【正文】 首次執(zhí)行日后，企業(yè)新發(fā)生的債務(wù)重組事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按照新準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)會(huì)計(jì)處理。新準(zhǔn)則將其改變?yōu)榇_認(rèn)債務(wù)重組損益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。新準(zhǔn)則對(duì)于非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債業(yè)務(wù)，引入了“公允價(jià)值”計(jì)量屬性。新準(zhǔn)則所定義的債務(wù)重組范圍僅包括債務(wù)人處于財(cái)務(wù)困難，債權(quán)人做出讓步的債務(wù)重組。以上產(chǎn)生的債務(wù)重組損失于債務(wù)重組當(dāng)期確認(rèn)。(二)債權(quán)人的處理債務(wù)重組采用以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式組合償債的，對(duì)債權(quán)人來(lái)說(shuō)，應(yīng)先以收到的現(xiàn)金、受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值沖減重組債權(quán)的賬面余額，差額與將來(lái)應(yīng)收金額進(jìn)行比較，據(jù)此計(jì)算債務(wù)重組損失。重組債務(wù)的賬面價(jià)值，與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值和預(yù)計(jì)負(fù)債金額之和的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額，作為債務(wù)重組利得，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。只有在或有應(yīng)收金額實(shí)際發(fā)生時(shí)，才計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)債權(quán)人而言，以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組，修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值(即重組后債務(wù)的公允價(jià)值)和預(yù)計(jì)負(fù)債金額之和的差額，作為債務(wù)重組利得，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。如債權(quán)人已對(duì)該債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，作為債務(wù)重組損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。(一)不涉及或有應(yīng)付金額的債務(wù)重組對(duì)債務(wù)人來(lái)說(shuō)，以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組，如修改后的債務(wù)條款中不涉及或有應(yīng)付金額，則重組債務(wù)的賬面價(jià)值大于重組后債務(wù)的人賬價(jià)值(即修改其他債務(wù)條件盾債務(wù)的公允價(jià)值)的差額為債務(wù)重組利得，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。2．會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——甲公司76000 190005000100000營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款三、以修改其他債務(wù)條件清償債務(wù)修改其他債務(wù)條件清償債務(wù)，是指?jìng)鶆?wù)人不以其資產(chǎn)清償債務(wù)，也不將其債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，而是與債權(quán)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，以減少未來(lái)債務(wù)本金、降低利率、減少或免除債務(wù)利息等方式清償債務(wù)。2．會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)付賬款貸：實(shí)收資本10000050000資本公積——資本溢價(jià)2600024000營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得債權(quán)人乙公司的會(huì)計(jì)處理如下： ：重組債權(quán)應(yīng)收賬款的賬面余額與所轉(zhuǎn)讓股權(quán)的公允價(jià)值之間的差額 ＝100000—76000001％ ＝100000－7600 ＝24000(元)。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。假定轉(zhuǎn)股后甲公司注冊(cè)資本為5000000元，凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為7600000元，抵債股權(quán)占甲公司注冊(cè)資本的1％。經(jīng)雙方協(xié)議，乙公司同意甲公司將該債務(wù)轉(zhuǎn)為甲公司的股份。(例13—2)207年2月10日，乙公司銷售一批材料給甲公司，應(yīng)收賬款100000元，合同約定6個(gè)月后結(jié)清款項(xiàng)。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，確認(rèn)為債務(wù)重組損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。對(duì)于上市公司，其發(fā)行的股票有市價(jià)，因此，通常應(yīng)以市價(jià)作為股份或者股權(quán)的公允價(jià)值；對(duì)于其他企業(yè)，債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股份或者股權(quán)可能沒(méi)有市價(jià)，因此，應(yīng)當(dāng)采用恰當(dāng)?shù)墓乐导夹g(shù)確定其公允價(jià)值。2．會(huì)計(jì)分錄：(1)結(jié)轉(zhuǎn)債務(wù)重組損失：借：庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)在建工程——在安裝設(shè)備壞賬準(zhǔn)備800000***0***2340000營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失貸：應(yīng)收賬款——甲公司(2)支付安裝成本：借：在建工程——在安裝設(shè)備貸：銀行存款(3)安裝完畢達(dá)到可使用狀態(tài)：借：固定資產(chǎn)——設(shè)備貸：在建工程——在安裝設(shè)備1500015000 865000865000二、以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本對(duì)債務(wù)人而言，將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額（或者股權(quán)份額）確認(rèn)為股本（或者實(shí)收資本），股份（或者股權(quán)）的公允價(jià)值總額與股本（或者實(shí)收資本）之間的差額確認(rèn)為股本溢價(jià)（或者資本溢價(jià)）計(jì)入資本公積。抵債設(shè)備的公允價(jià)值850000元與其賬面價(jià)值900000元(賬面原價(jià)累計(jì)折舊計(jì)提的減值準(zhǔn)備，即12000003000000)的差額為50000元，扣除6500元的設(shè)備運(yùn)輸?shù)认嚓P(guān)費(fèi)用后為56500元，為轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。抵債資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額 ＝(800000700000)+[850000(1200000300000)] ＝10000050000＝50000(元)差額50000元，扣除轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)(本例中為設(shè)備運(yùn)輸費(fèi)用)6500元后的數(shù)額為43500元，為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司發(fā)生的設(shè)備運(yùn)輸?shù)认嚓P(guān)費(fèi)用為6 500元。207年9月20日，抵債資產(chǎn)均已轉(zhuǎn)讓完畢。因甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法按合同規(guī)定償還債務(wù)，207年9月10日，與乙公司協(xié)，商進(jìn)行債務(wù)重組。如果債權(quán)人對(duì)重組債權(quán)不是個(gè)別計(jì)提減值準(zhǔn)備，而是采取組合計(jì)提減值準(zhǔn)備的方法，則債權(quán)人應(yīng)將對(duì)應(yīng)于該債務(wù)人的損失準(zhǔn)備倒算出來(lái)，再確定是否確認(rèn)債務(wù)重組損失。2．債權(quán)人的處理對(duì)債權(quán)人來(lái)說(shuō)，以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對(duì)受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。其中，非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面余額，是指非現(xiàn)金資產(chǎn)賬戶在期末未扣除其資產(chǎn)減值準(zhǔn)備之前的余額。資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，是指抵債的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額。(2)非現(xiàn)金資產(chǎn)屬于金融資產(chǎn)但該金融資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，應(yīng)當(dāng)采用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)定的估值技術(shù)等合理的方法確定其公允價(jià)值。債務(wù)重組利得是指重組債務(wù)的賬面價(jià)值超過(guò)非現(xiàn)金資產(chǎn)(即抵債資產(chǎn))的公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。(二)以非現(xiàn)金資戶清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，非現(xiàn)金資產(chǎn)類別不同，其會(huì)計(jì)處理也略有不同。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先沖減減值準(zhǔn)備，沖減后尚有余額的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)