【文章內(nèi)容簡介】 量與sap賬面數(shù)量相差2件，經(jīng)核實drp系統(tǒng)期末數(shù)量與倉庫數(shù)量一致，由于系統(tǒng)過賬問題存在差異，drp 2件差異入1月的發(fā)生額中。在抽盤過程中，詢問了相關(guān)人員，查看了企業(yè)自身盤點和出入庫記錄，原材料每月盤點一次，產(chǎn)成品每日盤點一次。原材料等出入庫有相應(yīng)的入庫單和出庫單，但是存在原材料出庫未領(lǐng)用，繼續(xù)存放在原材料存放地的情況。原材料出入庫數(shù)量變更會有相應(yīng)登記牌記錄。產(chǎn)成品出入庫有相應(yīng)的出庫單，全天入庫統(tǒng)計為入庫發(fā)放登記牌，截止每日7點半統(tǒng)計全天的入庫數(shù)量。結(jié)合抽盤過程中所觀察到的產(chǎn)成品和原材料等存貨倉庫現(xiàn)場，我們認(rèn)為企業(yè)原材料和實物管理較好，能夠做到賬實相符，能夠為我們認(rèn)為產(chǎn)成品和原材料等期末數(shù)量及狀況提供較為可信的證據(jù)。xxx 2013316篇四：第五章 存貨審計第五章 存貨審計 【學(xué)習(xí)導(dǎo)讀】通常情況下，存貨對企業(yè)經(jīng)營特點的反映能力強于其他資產(chǎn)項目，存貨對于生 產(chǎn)制造、貿(mào)易行業(yè)一般十分重要。存貨的重大錯報對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果會產(chǎn)生直 接影響，審計中許多復(fù)雜和重大問題都與存貨有關(guān)。存貨、產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售成本構(gòu) 成了會計、審計乃至企業(yè)管理中最為普遍、重要和復(fù)雜的問題。通過本章學(xué)習(xí)，了解存貨內(nèi)部控制和審計目標(biāo)，掌握存貨的實質(zhì)性程序，特別 是存貨的監(jiān)盤程序?！緦W(xué)習(xí)內(nèi)容】 ? 存貨的控制測試與審計目標(biāo) ? 存貨監(jiān)盤 ? 存貨截止測試 ? 存貨計價測試第一節(jié) 存貨審計概述導(dǎo)致存貨審計復(fù)雜的主要原因： ? 存貨是b/s中的一個主要項目，且通常是構(gòu)成營運資本的最大項目； ? 存貨存放于不同地點，對它的實物控制和盤點都很困難； ? 存貨項目的多樣性也給審計帶來困難； ? 存貨的陳舊以及存貨成本的分配使存貨估價出現(xiàn)困難； ? 允許采用的存貨計價方法的多樣性。二、審計目標(biāo)? 確定存貨是否存在；? 確定存貨是否歸被審計單位所有； ? 確定存貨增減變動的記錄是否完整； ? 確定存貨的品質(zhì)狀況，存貨跌價準(zhǔn)備的計提是否合理； ? 確定存貨的計價方法是否恰當(dāng)； ? 確定存貨期末余額是否正確； ? 確定存貨在財務(wù)報表上的披露是否恰當(dāng)。第二節(jié) 存貨監(jiān)盤一、存貨監(jiān)盤含義存貨監(jiān)盤有兩層含義：一是注冊會計師應(yīng)親臨現(xiàn)場觀察 被審計單位存貨的盤點；二是注冊會計師應(yīng)根據(jù)需要適當(dāng)抽查已盤點的存貨。從以下方面理解：，是觀察程序和檢查程序的結(jié)合使用； ；存貨監(jiān)盤能夠證明的認(rèn)定 ——存在、完整性以及權(quán)利和義務(wù)；存貨的狀況，又為計價和分?jǐn)傉J(rèn)定提供部分證據(jù)；注意：測試存貨所有權(quán)和完整性認(rèn)定時，可能還需實施其他審計程序。：存貨盤點（控制活動），存貨監(jiān)盤（控制測試和實質(zhì)性程序）二、存貨監(jiān)盤計劃? 制定存貨監(jiān)盤計劃應(yīng)實施的工作： ? 了解存貨的內(nèi)容、性質(zhì)、各存貨項目的重要程度及存放 場所； ? 了解與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制； ? 評估與存貨相關(guān)的重大錯報風(fēng)險和重要性； ? 查閱以前的存貨監(jiān)盤工作底稿； ? 考慮實地察看存貨的存放場所，特別是金額較大或性質(zhì)特殊的存貨； ? 考慮是否需要利用專家的工作或其他注冊會計師的工作； ? 復(fù)核或與管理層討論其存貨盤點計劃。與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制涉及供、產(chǎn)、銷各環(huán)節(jié)，包括：（1）采購 ——使用購貨訂單（訂單預(yù)先連續(xù)編號，事先確定采購價格，定期清點購貨訂單）（2）驗收——使用驗收報告（獨立部門負(fù)責(zé)驗收）（3）倉儲——實物控制措施（4）領(lǐng)用——使用存貨領(lǐng)用單（定期清點）（5）加工（生產(chǎn)）——使用生產(chǎn)報告（對所有生產(chǎn)過程做出適當(dāng)記錄）（6）裝運出庫——使用發(fā)運憑證（預(yù)先編號、定期清點）（7）存貨的盤存制度——實物盤存制和永續(xù)盤存制影響重大錯報風(fēng)險的因素包括：存貨的數(shù)量和種類、成本歸集的難易程度、陳舊過時的速度或易損壞程度、遭受失竊的難易程度。以下類別的存貨可能增加審計的復(fù)雜性與風(fēng)險： 。（如飛機制造和酒類產(chǎn)品）。（預(yù)期發(fā)生成本的不確定是重大審計問題）。（易受市場波動影響，計價是重要的審計問題）。（存貨是否過時是重要審計事項）、易腐商品存貨。（存貨變質(zhì)的風(fēng)險很高）。（由于技術(shù)進步，存貨易于過時）、容易被盜竊的存貨。（如珠寶存貨的錯報風(fēng)險通常教高）? 存貨監(jiān)盤計劃的主要內(nèi)容：（1）存貨監(jiān)盤的目標(biāo)、范圍及時間安排目標(biāo)：獲取b/s日有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計證據(jù)。范圍：取決于存貨的內(nèi)容、性質(zhì)以及與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的完善程度和重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果。時間：應(yīng)當(dāng)與被審計單位實施存貨盤點的時間相協(xié)調(diào)。（2）存貨監(jiān)盤的要點及關(guān)注事項（3）參加存貨監(jiān)盤人員的分工（4）檢查存貨的范圍三、存貨監(jiān)盤程序——觀察程序 ? 盤點存貨前：觀察盤點現(xiàn)場，確定應(yīng)納入盤點范圍的存貨是否已經(jīng)適當(dāng)整理和排列，并附有盤點標(biāo)識，防止遺漏或重復(fù)盤點；觀察受托代存存貨，確保其未被納入盤點范圍。? 實施盤點過程中： 觀察存貨盤點計劃是否得到貫徹執(zhí)行，是否準(zhǔn)確記錄了盤點 存貨的數(shù)量和狀況。? 盤點結(jié)束時：再次觀察現(xiàn)場并檢查盤點表單。三、存貨監(jiān)盤程序——檢查程序 ? 檢查目的：既可以為了證實盤點計劃得到適當(dāng)執(zhí)行（控制測試），也可以證實存貨實物總額（實質(zhì)性程序）。? 檢查范圍：每個盤點小組盤點的存貨以及難以盤點或隱蔽性較強的存貨。? 檢查方法： ，以測試盤點記錄的準(zhǔn)確性； ，以測試存貨盤點記錄的完整性。? 需要特別關(guān)注的情況? 存貨移動情況（防止遺漏或重復(fù)盤點）? 存貨的狀況（計價認(rèn)定的一部分；也能為存貨跌價準(zhǔn)備計提的準(zhǔn)確性提供證據(jù)）? 存貨截止 ? 截止測試的關(guān)鍵點：存貨實物納入盤點范圍的時間與存貨引起的借貸雙方會計科目的入賬時間都處在同一會計期間。a、所有在截止日（12月31日）以前入庫的存貨項目，包括在盤點范圍內(nèi)，并反映在截止日以前的會計記錄中； b、所有在截止日以前裝運出庫的存貨項目，不包括在盤點范圍內(nèi)，也未包括在截止日存貨賬面余額中； c、所有已確認(rèn)銷售但尚未裝運出庫的商品，未包括在盤點范圍內(nèi)，且未包括在截止日存貨賬面余額中；d、所有已記錄為購貨但尚未入庫的存貨均包括在盤點范圍內(nèi)，并反映在會計記錄中； e、在途存貨已得到適當(dāng)?shù)臅嬏幚怼? 截止測試的樣本：以截止日為界限，分別向前倒推或向后順推若干日，按順序選取較大金額購貨發(fā)票或驗收報告（銷售發(fā)票與發(fā)運憑證）作審計樣本。? 截止測試發(fā)現(xiàn)問題，應(yīng)提請被審單位作必要的賬務(wù)調(diào)整。? 注意存貨盤點日與截止日（b/s日）不一致時，應(yīng)實施適當(dāng)審計程序，確定二者之間存貨變動是否已作正確記錄。? 對特殊類型存貨的監(jiān)盤 ? 存貨監(jiān)盤結(jié)束時的工作盤點結(jié)束時的后續(xù)工作: ? 再次觀察現(xiàn)場并檢查盤點表單 ? 復(fù)核盤點結(jié)果匯總記錄? 關(guān)注盤點日與b/s日之間存在存貨的變動情況 ? 存貨盤點結(jié)果與永續(xù)盤存記錄之間出現(xiàn)重大差異的處理（實施追加審計程序）? 盤點方式及其結(jié)果無效時的處理（提請重新盤點）四、特殊情況的處理? 由于存貨的性質(zhì)（如涉及保密或危害性物質(zhì)）或位置（如在途）而無法實施監(jiān)盤程序——依賴內(nèi)部控制，并實施替代程序，如檢查進銷交易憑證或生產(chǎn)記錄、向有關(guān)方面函證。? 因不可預(yù)見的因素導(dǎo)致無法在預(yù)定日期實施存貨監(jiān)盤或接受委托時被審計單位的期末存貨盤點已經(jīng)完成——評價相關(guān)內(nèi)控的有