關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知★(編輯修改稿)
2024-10-14 22:37 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 利費核算問題企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應該單獨設置賬冊，進行準確核算。沒有單獨設置賬冊準確核算的，稅務機關應責令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進行改正。逾期仍未改正的，稅務機關可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定。五、本通知自2008年1月1日起執(zhí)行。國稅函[2009]3號解讀國家稅務總局2009年1月4日以國稅函[2009]3號下發(fā)《關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》，對企業(yè)工資薪金和職工福利費扣除有關問題進行了明確。該文件解決了實際工作中每個企業(yè)都會遇見的基本問題，對會計實務會產(chǎn)生重大影響。一、關注國稅函[2009]3號的生效時間國家稅務總局印發(fā)國稅函[2009]3號文件的時間是2009年1月4日，一般企業(yè)通過網(wǎng)絡了解該文件詳細內(nèi)容都在2009年1月8日以后，但是該文件的開始執(zhí)行時間卻要提前到2008年1月1日。也就是說國稅函[2009]3號是有追溯既往的效果的，其執(zhí)行時間與《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例同步。眼下正在開始進行的企業(yè)所得稅2008所得稅匯算清繳就可以直接適用該文件。納稅人應當關注該文件與企業(yè)已經(jīng)執(zhí)行完畢的2008財務賬目處理的差異，進行必要的納稅調(diào)整。二、合理工資薪金的判斷需把握五大原則國稅函[2009]3號文件規(guī)定第一條規(guī)定，實施條例第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：(一)企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；(二)企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；(三)企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的；(四)企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務。(五)有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。從稅務機關的判斷原則來看，這些規(guī)定首先沿襲了企業(yè)所得稅法及其實施條例的基本精神。國家稅務總局印發(fā)的《新企業(yè)所得稅法精神宣傳提綱》（國稅函[2008]159號）曾經(jīng)對工資薪金支出的稅前扣除做出明確解釋，即：新企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。據(jù)此，實施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。同時將工資薪金支出進一步界定為企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關的其他支出。對工資支出合理性的判斷，主要包括兩個方面。一是雇員實際提供了服務；二是報酬總額在數(shù)量上是合理的。實際操作中主要考慮雇員的職責、過去的報酬情況，以及雇員的業(yè)務量和復雜程度等相關因素。同時，還要考慮當?shù)赝袠I(yè)職工平均工資水平。稅務機關對工資薪金合理性判斷尺度的提出客觀上要求企業(yè)建立健全內(nèi)部工資薪金管理規(guī)范，明確內(nèi)部工資發(fā)放標準和程序。每次工資調(diào)整都要有案可查、有章可循。尤其要注意，每一筆工資薪金支出，是否及時、足額扣繳了個人所得稅。稅務機關很可能會建立企業(yè)所得稅工資薪金支出與個人所得稅工資薪金所得之間的對比評估機制，以判斷各自的合理性。三、工資薪金總額必須實際發(fā)放國稅函[2009]3號文件第二條規(guī)定，《實施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關部
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