【文章內(nèi)容簡介】 在探索稅收現(xiàn)代化的進(jìn)程中，要強化變革績效管理，建立科學(xué)規(guī)劃－科學(xué)實施－科學(xué)評價－科學(xué)改進(jìn)的管理閉環(huán)，確保改革創(chuàng)新活動自身的持續(xù)優(yōu)化；要建立健全組織、部門和員工?三位一體?的績效管理體系，營造奮發(fā)向上、公平競爭、寬容失敗的創(chuàng)新環(huán)境，激發(fā)隊伍創(chuàng)新活力；要強化成本效益管理，既注重投入，更注重產(chǎn)出，綜合運用管理創(chuàng)新、技術(shù)提升和人才資源優(yōu)化配臵，最大限度的用好有限資源，提升稅收現(xiàn)代化轉(zhuǎn)型發(fā)展效率。未來撲面而來。探索稅收現(xiàn)代化的道路上，我們將為她奉獻(xiàn)自己的汗水和智慧......（深圳國稅寶安區(qū)福永分局 楊慶）第一篇關(guān)于完備規(guī)范的稅法體系建立完備規(guī)范的稅法體系的路徑之思一、完善立法機制，落實稅收法定。一是嚴(yán)格行使立法權(quán)限。認(rèn)真落實《立法法》規(guī)定，明確稅收授權(quán)立法界限，努力提高稅收立法層級，進(jìn)一步明確各層級立法主體稅收立法權(quán)的范圍，確定稅法解釋的主體、方法和限度。二是推動依法、科學(xué)、民主立法，積極借鑒成熟市場經(jīng)濟國家立法經(jīng)驗。三是完善立法監(jiān)督制度。建立對稅收規(guī)范性文件的司法審查制度。二、健全稅法門類，完備稅法體系?？疾旄鲊牧⒎▽嵺`，稅法種類主要包括稅收基本法、稅收實體法、稅收程序法、稅收爭訟法、稅收處罰（制裁）法等。根據(jù)我國的立法傳統(tǒng)及現(xiàn)狀，可考慮借鑒以德國為主要代表的大陸法系國家的立法經(jīng)驗，建立以《稅收基本法（或稅法通則）》為基礎(chǔ)，各單行稅法相配套的稅法體系。一是制定兼具實體和程序性質(zhì)的《稅收基本法》。在總結(jié)我國《稅收征管法》立法經(jīng)驗及教訓(xùn)的基礎(chǔ)上，對稅法領(lǐng)域的基本問題做出明確規(guī)定，包括稅收制度性質(zhì)、稅收立法與管理權(quán)限、稅務(wù)管理機構(gòu)、納稅人的基本權(quán)利和義務(wù)、征稅機關(guān)的權(quán)力與職責(zé)、稅種設(shè)臵、一般程序規(guī)定、強制執(zhí)行、爭議解決、處罰規(guī)定和政府部門、企業(yè)、社會組織、個人等相關(guān)主體共同治稅的義務(wù)及責(zé)任等，為制定完善各單行稅法打好基礎(chǔ)。二是完善各稅種法律，提升立法級次，逐步提高直接稅比重。三、提高立法技術(shù)，優(yōu)化稅法內(nèi)容。一是遵循稅收原則，包括受益原則、支付能力原則等，合理確定納稅主體、征稅對象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點，統(tǒng)一由專門稅收法律法規(guī)規(guī)定稅收優(yōu)惠政策，促進(jìn)公平正義，提高經(jīng)濟社會發(fā)展效率。二是內(nèi)容確定。精確使用法律用語，定義明確；講究條文邏輯，同一法律的條款之間、不同稅法條款之間、稅法條款與行政法、民商法、刑法等其他法律條款之間有效銜接，形成稅收法治合力。三是貼近實際。加強立法的調(diào)研論證，盡可能全面了解經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)狀，前瞻經(jīng)濟發(fā)展趨勢，增強法律規(guī)范的可操作性，保持法律的相對穩(wěn)定。四是公開透明。堅持?法不公開不執(zhí)行?、?法不溯及既往?的一般法律原則，并為行政相對人知曉法律、指引行為提供必要合理的時間。四、積極穩(wěn)妥推進(jìn)，逐步實現(xiàn)目標(biāo)。建立完備規(guī)范的稅法體系是一個漸進(jìn)過程，也是一個涉及稅務(wù)、財政、法制和人大等組織的綜合工程，需要在中央全面深化改革和國家立法規(guī)劃的總體框架下統(tǒng)籌安排、穩(wěn)步推進(jìn)。當(dāng)前的工作重點要認(rèn)真落實十八屆三中全會關(guān)于涉稅改革方面的要求，排出時間表，明確責(zé)任部門。一方面，要加快《稅收征管法》的修訂完善，爭取盡早出臺，在此基礎(chǔ)上，把起草《稅收基本法》提上重要議事日程，將稅收評定、特別納稅調(diào)整、稅收治理責(zé)任等內(nèi)容納入其中。另一方面，要集中力量修訂完善單行稅法，統(tǒng)一稅制、公平稅負(fù)、促進(jìn)公平競爭。（執(zhí)筆：南京國稅辦公室周皓）銳觀點一：稅收執(zhí)法要秉持?法有規(guī)定方能為?的理念 稅收執(zhí)法就是在?走鋼絲?，規(guī)定的沒做就是失職瀆職，做了規(guī)定沒有明確的就是濫用職權(quán)，稅收執(zhí)法就是在這左右兩邊之間行走，稍有不慎就會違法。必須對稅收執(zhí)法行為拉一張?清單?，國地稅之間要統(tǒng)一執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)和尺度，規(guī)避執(zhí)法風(fēng)險，保護(hù)稅務(wù)干部。(青島地稅財務(wù)處 王貽壘)銳觀點二：完備規(guī)范的稅法體系是實現(xiàn)稅收現(xiàn)代化的基礎(chǔ)和保障，是稅收工作應(yīng)對信息化、全球化挑戰(zhàn)的時代要求稅收現(xiàn)代化意義下的稅法體系應(yīng)體現(xiàn)在:（一）憲法中直接明示稅收法定原則，主張稅的開征或征收必須基于法律的根據(jù)進(jìn)行；（二）稅收立法程序和技術(shù)嚴(yán)謹(jǐn)科學(xué)，消除稅收立法、執(zhí)法、司法有關(guān)條款的相互矛盾、脫節(jié)和混亂現(xiàn)象，稅法內(nèi)容規(guī)定細(xì)致、嚴(yán)謹(jǐn)，各單行稅收法律法規(guī)健全與完備、簡化與易行，提高各單行稅法的級次和規(guī)格，不失時機地將有關(guān)條例上升為法律。（三）納稅人法制觀念與遵從意識全面提高，建立起內(nèi)涵豐富的納稅信用評估體系，并將納稅信用廣泛運用于信貸擔(dān)保、投資擔(dān)保、消費擔(dān)保、稅收優(yōu)惠等領(lǐng)域，為經(jīng)濟發(fā)展提供良好的稅收環(huán)境。（浙江國稅所得稅處 黃碧波）銳觀點三：要改進(jìn)稅收立法，健全完備的稅法體系，為實現(xiàn)稅收現(xiàn)代化奠定堅實的法治基礎(chǔ)一要明確課稅要素，促進(jìn)稅法透明。稅收法定原則要求課稅要素明確?，F(xiàn)行的一些稅收法律法規(guī)制定不夠具體，事后進(jìn)行大量的行政解釋,導(dǎo)致配套的實施細(xì)則、規(guī)范性文件龐雜。這違反了?課稅要素明確?的要求，實質(zhì)上降低了立法層級，增加了稅法的復(fù)雜性，增加了稅務(wù)機關(guān)在行政訴訟中敗訴的風(fēng)險。今后制定和修改相關(guān)稅收法律要做到規(guī)范明確，同時改進(jìn)稅收立法技術(shù)，提高稅法的周延性和適用性，盡可能減少行政解釋。二要強化程序限控，保護(hù)合法權(quán)益。我國現(xiàn)行《稅收征管法》偏重于對稅收征管的保障，而行政法的控權(quán)理念體現(xiàn)不夠充分，對稅收執(zhí)法行為的程序限控不夠有力。在新一輪《稅收征管法》修訂中，既要充分考慮完善稅收征管措施，更要落實控權(quán)的行政法理念，制定完備的程序防止稅收執(zhí)法權(quán)的濫用，保護(hù)納稅人合法權(quán)益。（浙江國稅貨勞稅處 裘耀華）第二篇 關(guān)于成熟定型的稅制體系現(xiàn)代化稅制的六個基本特征第一，法治民主化?，F(xiàn)代稅收不同于封建君主專制下的稅收制度最顯著的標(biāo)志就是法治民主。從英國《自由大憲章》，到引發(fā)美國獨立革命的?波士頓傾茶事件?中?無代表不納稅?的口號，再到1986年諾貝爾經(jīng)濟學(xué)獎得主布坎南的公共選擇理論，一個共同的核心理念就是強調(diào)稅收法治和財稅民主。從一定程度上可以說，西方資產(chǎn)階級革命史就是一部以追求稅收法治和民主為起點的人類現(xiàn)代文明進(jìn)化史。在人民當(dāng)家作主的社會主義國家，基于法治和民主建立稅收制度，既是現(xiàn)代文明發(fā)展的必然，也是走現(xiàn)代化道路必須堅持的方向。第二，穩(wěn)固高效化。法貴必行，行貴有效。一個法治、民主的制度在實踐中如果能得以高效運行，足以證明其與現(xiàn)代社會要求是相適應(yīng)的。那么，高效的制度首要前提無疑是制度自身的穩(wěn)定性。穩(wěn)定性來源于兩個方面：一是對現(xiàn)實的適應(yīng)性；二是對未來的前瞻性。這實際上就是制度現(xiàn)代性的體現(xiàn)。美國著名政治學(xué)家塞繆爾〃亨廷頓有一句名言：?現(xiàn)代性產(chǎn)生穩(wěn)定性，而現(xiàn)代化卻產(chǎn)生不穩(wěn)定性?。這一看似矛盾的結(jié)論背后，蘊含著現(xiàn)代社會運行的一條基本規(guī)律，即：現(xiàn)代性催生了現(xiàn)代化，熨平現(xiàn)代化變革中的不穩(wěn)定性，關(guān)鍵還是在于能夠體現(xiàn)現(xiàn)代性要求的穩(wěn)定制度。當(dāng)然，稅制也并非一成不變。打造稅收現(xiàn)代化升級版，必須先打造稅收制度的升級版。第三，導(dǎo)向市場化。現(xiàn)代財政理論認(rèn)為，公共財政是經(jīng)濟市場化的必然產(chǎn)物，其實質(zhì)就是市場經(jīng)濟財政。在公共財政框架下，稅收制度作為處理政府與市場關(guān)系最為直接的手段，就更應(yīng)以市場為先導(dǎo)。在市場對資源配臵起決定性作用下，對稅收制度起決定性作用的也應(yīng)該是市場而不是政府。首先，市場機制運行根基決定稅收制度的調(diào)整對象。其次，市場機制運行狀況決定稅收制度的調(diào)節(jié)重心。再次，市場機制健全程度決定稅收制度的調(diào)控效果。因此，以市場機制為導(dǎo)向，以市場環(huán)境為基礎(chǔ)，依托市場規(guī)律相機而為，是市場經(jīng)濟條件下稅收制度現(xiàn)代化的重要標(biāo)志，更是經(jīng)濟治理現(xiàn)代化、國家治理現(xiàn)代化的重要基礎(chǔ)。第四，制度包容化?，F(xiàn)代化程度越高，就越需要解決經(jīng)濟社會發(fā)展中的不平衡矛盾。亞洲開發(fā)銀行2007年首次提出了包容性增長的概念，倡導(dǎo)協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展與機會均等地分享發(fā)展成果。稅收作為國家參與社會財富分配的主要方式，更需要依托其制度的包容性，增強對各類矛盾的應(yīng)對力。一方面，稅收所呈現(xiàn)的納稅主體與受益主體非直接對應(yīng)、納稅程度與受益程度不完全對稱的特征，使得其在實踐操作層面所面臨的矛盾沖突可能會更廣泛、更尖銳，更需要兼顧公共利益與私人利益的相容性。另一方面，稅收被賦予的財政目標(biāo)與調(diào)控目標(biāo)、經(jīng)濟目標(biāo)與社會目標(biāo)、公平目標(biāo)與效率目標(biāo)，既相互統(tǒng)一，又難免對立，使得其在目標(biāo)定位層面所面臨的?兩難?問題也可能會更復(fù)雜、更棘手，更需要體現(xiàn)近期利益與遠(yuǎn)期利益的相容性。稅收制度的包容性越強，其與現(xiàn)代化加速推進(jìn)的契合度才能越高，才能越彰顯其持久的生命力。第五，視角國際化。現(xiàn)代化必然帶來全球化，國際間競爭與合作因此無法避免。稅收作為一國引導(dǎo)資本、資源跨國流動的重要制度安排，其國際化程度更是直接關(guān)系到所在國的經(jīng)濟競爭力和經(jīng)濟安全。一方面，隨著追求平衡、可持續(xù)發(fā)展逐漸成為廣泛共識，由此帶來了稅制結(jié)構(gòu)朝趨同化方向發(fā)展的特征；另一方面，各國日益重視綜合運用國內(nèi)稅收法律、國際稅收協(xié)定、多邊稅收協(xié)調(diào)機制加強對跨國稅源的爭取，由此帶來了國際稅收競爭也日趨激烈。在這種既有差異又顯趨同，既有合作更顯競爭的國際環(huán)境中，增進(jìn)稅收制度的現(xiàn)代性，必須強調(diào)其對國際化趨勢的充分把握和科學(xué)運用。第六，遵從便利化。從威廉〃配第、亞當(dāng)〃斯密到現(xiàn)代稅收理論，幾乎都無不例外地將?便利?作為一條最基本的稅收原則。英國經(jīng)濟學(xué)家科爾柏曾說過：?稅收這門技術(shù)，就是拔最多的鵝毛而聽最少的鵝叫?。實現(xiàn)這一點，關(guān)鍵在于稅收制度能否在實踐中獲得最大程度地遵從。遵從的便利性來自于制度設(shè)計的合理性和制度管理的科學(xué)性。前者強調(diào)?取之有度?，后者強調(diào)?取之有方?，二者結(jié)合才能?取之易行?。這一方面要求稅收制度的構(gòu)建順應(yīng)客觀經(jīng)濟基礎(chǔ)，符合經(jīng)濟運行實際，以利于增進(jìn)社會認(rèn)同，提升遵從的自覺性；另一方面要求稅收制度的實施具備客觀管理基礎(chǔ)，符合管理運行規(guī)律，以便于增進(jìn)執(zhí)行效率，提升遵從的可靠性。這樣，稅收制度必將更加取信于民，更順時代所需。（執(zhí)筆：總局貨勞稅司消費稅處黃運）銳觀點一：稅制改革應(yīng)當(dāng)服務(wù)?走出去?現(xiàn)行稅制限制了企業(yè)走出去。我國現(xiàn)行走出去稅收政策采取了謹(jǐn)慎保守原則，通過嚴(yán)格政策彌補征管手段能力不足，以防范稅收流失。比如，企業(yè)境外項目虧損不得在境內(nèi)或其他國家項目利潤中抵補，境外盈利則需回國繳稅，境內(nèi)外所得稅收待遇不公；境外所得除適用稅收饒讓外，在境外負(fù)擔(dān)所得稅未達(dá)到25%的，要在國內(nèi)補繳所得稅，而境外負(fù)擔(dān)所得稅超過25%的，當(dāng)年只予以25%限額抵免，境外所得稅負(fù)總體高于境內(nèi)所得；除高新技術(shù)企業(yè)外，境外所得一律適用25%稅率計算應(yīng)納稅額，不能享受該企業(yè)國內(nèi)優(yōu)惠稅率；稅收抵免程度較為復(fù)雜，部分企業(yè)放棄申請抵扣等。稅制設(shè)計應(yīng)鼓勵企業(yè)走出去。鼓勵企業(yè)走出去是稅收更好發(fā)揮職能作用的體現(xiàn)。從國際經(jīng)驗看，很多國家都有鼓勵企業(yè)走出去的稅制安排。比如，美國、日本均采用不分國別的綜合抵免法，更有利于消除企業(yè)雙重納稅；美國、日本、韓國等國家都有企業(yè)海外投資損失準(zhǔn)備金稅前扣除制度；印度對出口設(shè)備給予現(xiàn)金補貼等。我國在稅制改革過程中，一是要盡量消除境內(nèi)外所得不公平稅收待遇，二是要盡量消除對企業(yè)的國際雙重征稅，三是要借鑒國際經(jīng)驗制定鼓勵走出去稅收政策，四是要加強國際征管體制建設(shè)，打擊企業(yè)走出去過程中的逃避稅行為。（四川國稅國際處楊林林）銳觀點二：中國資源環(huán)境類稅制改革要加強對OECD國家的國際借鑒OECD國家的資源環(huán)境類稅制體系的改革探索走在世界各國的前列，其稅改的政治經(jīng)濟學(xué)問題主要涉及以下幾個方面：一是公眾接受度方面，OECD國家資源環(huán)境類稅改革一般都要廣泛征求國民意見、反復(fù)論證后實施，在整體上遇到的阻力較小。二是立法公平上，OECD國家都要經(jīng)過議會投票、聽證等程序，至少在形式上保證了資源環(huán)境類稅立法的公平性。三是政府俘獲（Government Capture）現(xiàn)象，很多OECD國家出現(xiàn)了?經(jīng)濟綁架政治?的問題，對利益集團(tuán)作出妥協(xié)，影響了改革的效果。四是政策預(yù)備期方面，OECD國家在推行環(huán)境稅改革的過程中進(jìn)展順利，還得益于其政策預(yù)告制度（Policy Advance Notice），例如，丹麥早在1988年就對1993年實施的能源稅進(jìn)行預(yù)告，自1993—1997年逐年提高能源稅稅率（OECD，2012）。中國資源環(huán)境類稅制改革作為生態(tài)文明建設(shè)制度創(chuàng)新和構(gòu)建成熟定型的稅制體系的重要組成部分，應(yīng)當(dāng)加強比較、吸收、借鑒，提高稅制設(shè)計的科學(xué)合理性和稅制實施的可操作性。一是要在理論界和實務(wù)界形成共識的基礎(chǔ)上，加強輿論的宣傳，讓資源環(huán)境類稅制改革的觀念深入人心。二是在資源環(huán)境類稅立法過程中要尊重國情民意，廣泛聽取社會各界的意見。三是嚴(yán)防利益集團(tuán)游說政府，盡量避免?政府俘獲?現(xiàn)象發(fā)生。同時，還要從嚴(yán)控制資源環(huán)境類稅的減免、稅收返還等政策，確保資源環(huán)境類稅改實效。四是在政策制定和政策執(zhí)行之間要有一個比較充足的?緩沖期?，便于企業(yè)和居民調(diào)整自己的生產(chǎn)決策和消費習(xí)慣，盡量減輕資源環(huán)境類稅制改革的負(fù)面效應(yīng)。（重慶渝中地稅 安然）第三篇 關(guān)于優(yōu)質(zhì)便捷的服務(wù)體系構(gòu)建現(xiàn)代化納稅服務(wù)體系 納稅服務(wù)體系是稅務(wù)機關(guān)從內(nèi)在機制上向納稅人提供服務(wù)的系統(tǒng)，現(xiàn)代的納稅服務(wù)體系應(yīng)該是致力于打造?集約化管理、多元化申報、信息化監(jiān)控?這一科學(xué)、規(guī)范、高效的現(xiàn)代稅收服務(wù)平臺，由被動服務(wù)向主動服務(wù)轉(zhuǎn)變、由監(jiān)督打擊向管理服務(wù)轉(zhuǎn)變，通過納稅服務(wù)體系的構(gòu)建最終形成開放式、交互式的系統(tǒng)。目前，美國、法國、加拿大、西班牙等國家具有比較完備的納稅服務(wù)體系和較為先進(jìn)的經(jīng)驗，可供研究借鑒。在服務(wù)理念方面，稅務(wù)部門以服務(wù)者的角色出現(xiàn)，將納稅服務(wù)作為重要職責(zé)；在服務(wù)內(nèi)容方面，通過憲法、納稅人權(quán)利宣言、納稅人權(quán)利法案、納稅人權(quán)利法等，將納稅服務(wù)作為重要內(nèi)容予以規(guī)定；在服務(wù)方式方面，區(qū)分共性化和個性化服務(wù)，如運用公共媒體開展普遍性宣傳，特殊化設(shè)