【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 一步分析具體原因，是否屬于正常。評(píng)估要點(diǎn)由于納稅人營(yíng)銷費(fèi)用列支政策不一，需要了解納稅人的營(yíng)銷模式，納稅人要準(zhǔn)確提供營(yíng)銷人員報(bào)銷的銷售費(fèi)用或片區(qū)經(jīng)理的獎(jiǎng)金發(fā)放明細(xì)。（六）農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)進(jìn)項(xiàng)比率法評(píng)估原理在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)正常、生產(chǎn)銷售產(chǎn)品穩(wěn)定、藥材市場(chǎng)也比較穩(wěn)定的情況下，納稅人藥材購(gòu)進(jìn)也相對(duì)穩(wěn)定?？赏ㄟ^(guò)對(duì)不同時(shí)期農(nóng)產(chǎn)品購(gòu)進(jìn)情況的對(duì)比分析，判斷納稅人是否存在虛開農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、虛增進(jìn)項(xiàng)的問(wèn)題。評(píng)估模型農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)進(jìn)項(xiàng)比率=農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票所列進(jìn)項(xiàng)稅額247。所有進(jìn)項(xiàng)稅額100%疑點(diǎn)判斷農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)進(jìn)項(xiàng)比率與前期（或基期）比，指標(biāo)值應(yīng)比較接近，如發(fā)生較大波動(dòng)，則為異常，可能存在虛開農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，虛增進(jìn)項(xiàng)問(wèn)題。評(píng)估要點(diǎn)此方法的應(yīng)用范圍是納稅人生產(chǎn)穩(wěn)定且藥材采購(gòu)未發(fā)生大的變化，使用農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的藥材價(jià)格相對(duì)穩(wěn)定。二、企業(yè)所得稅醫(yī)藥制造行業(yè)的財(cái)務(wù)現(xiàn)狀一般情況下呈現(xiàn)出“兩高一低”的特征，即前期開發(fā)費(fèi)用高，后期營(yíng)銷費(fèi)用高，產(chǎn)品直接成本低，尤其是那些具有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)和獨(dú)特配方藥品的企業(yè)更為突出。藥品的直接成本項(xiàng)目配比直接關(guān)系到用藥安全、產(chǎn)品質(zhì)量和效能，所以同一品種的藥品直接成本變化是相對(duì)較小的，在縱向比較連續(xù)幾年成本變化率是否異常的基礎(chǔ)上，應(yīng)將評(píng)估重點(diǎn)放在收入和“兩高”評(píng)估中。（一）單位產(chǎn)成品原材料耗用評(píng)估法評(píng)估原理企業(yè)單位產(chǎn)成品原材料的耗用通常是在一個(gè)固定期間。通過(guò)分析產(chǎn)成品中原材料的耗用率，可以判斷出企業(yè)的成本是否正常，收入是否全額入賬。評(píng)估模型某產(chǎn)品單位產(chǎn)成品原材料耗用率=該產(chǎn)品本期投入原材料247。本期該產(chǎn)成品成本100%疑點(diǎn)判斷低于預(yù)警值屬于正常；高于預(yù)警值，則為異常，應(yīng)分析納稅人是否存在賬外銷售問(wèn)題、是否錯(cuò)誤使用存貨計(jì)價(jià)方法、是否人為調(diào)整產(chǎn)成品成本或應(yīng)稅所得額等問(wèn)題。評(píng)估要點(diǎn)通過(guò)計(jì)算出的單位產(chǎn)成品原材料耗用率，作為預(yù)警參考值與評(píng)估期分析比較。在評(píng)估中可以采取對(duì)該企業(yè)的主要產(chǎn)成品中的某種主要原材料占所有原材料的比例來(lái)評(píng)估成本結(jié)轉(zhuǎn)的準(zhǔn)確性。評(píng)估人員可進(jìn)一步通過(guò)同一產(chǎn)品生產(chǎn)線所有生產(chǎn)批號(hào)下依次計(jì)數(shù)流水號(hào)的始末值來(lái)確定產(chǎn)成品的生產(chǎn)數(shù)量，結(jié)合庫(kù)存數(shù)，核實(shí)產(chǎn)成品的銷售數(shù)量和金額。（二）包裝物消耗評(píng)估法評(píng)估原理每種藥品都要通過(guò)接觸性包裝和外包裝才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)。同一品種同一規(guī)格型號(hào)的產(chǎn)品所消耗的包裝物是大致相同的。通過(guò)對(duì)其評(píng)估分析可以判斷產(chǎn)成品產(chǎn)量和產(chǎn)成品庫(kù)存及其銷售量是否正常。評(píng)估模型包裝物消耗變動(dòng)率=（本年包裝物消耗數(shù)量上年包裝物消耗數(shù)量）247。上年包裝物消耗數(shù)量100%疑點(diǎn)判斷 如果在某個(gè)評(píng)估期包裝物耗用率明顯增長(zhǎng)，則為異常，企業(yè)可能存在少計(jì)產(chǎn)量和銷售收入或多列包裝物費(fèi)用的情況。評(píng)估要點(diǎn)評(píng)估人員通過(guò)對(duì)藥品的接觸性包裝物、外包裝物的標(biāo)識(shí)、規(guī)格以及消耗量來(lái)確認(rèn)其產(chǎn)量和銷量。評(píng)估中要細(xì)分出企業(yè)的主要產(chǎn)品和主要包裝物，通過(guò)對(duì)該產(chǎn)品耗用包裝物量的平均值計(jì)算，得出一個(gè)大致的預(yù)警參考值與評(píng)估期分析比較。（三）研發(fā)費(fèi)用評(píng)估法評(píng)估原理研發(fā)費(fèi)用在一定期間是基本穩(wěn)定和平衡的，人員工資和主要設(shè)備以及科學(xué)實(shí)驗(yàn)的費(fèi)用等主要項(xiàng)目均可通過(guò)縱向比得到比值，通過(guò)比值的比較可以判斷企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的合理性。評(píng)估模型研發(fā)費(fèi)用變動(dòng)率=（本年研發(fā)費(fèi)用上年研發(fā)費(fèi)用）247。上年研發(fā)費(fèi)用100%疑點(diǎn)判斷研發(fā)費(fèi)用變動(dòng)率在某突然走高，且企業(yè)又無(wú)新產(chǎn)品或新科研項(xiàng)目的情況下，為異常，企業(yè)可能出現(xiàn)虛增費(fèi)用的情況。評(píng)估要點(diǎn)評(píng)估人員應(yīng)將近幾年企業(yè)投入的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行縱向比較，有同類企業(yè)數(shù)據(jù)的還可橫向比較。對(duì)某項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用項(xiàng)目增速明顯較大的，應(yīng)重點(diǎn)核實(shí)，如研發(fā)人員的工資薪金支出要結(jié)合繳納個(gè)人所得稅的情況核查。一般情況下企業(yè)研發(fā)要經(jīng)過(guò)立項(xiàng)、備案（審批）、實(shí)施、科研成果、產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)換等過(guò)程，評(píng)估人員要通過(guò)該過(guò)程控制進(jìn)行評(píng)估。同時(shí)要關(guān)注科研費(fèi)用列支項(xiàng)目是否合理，有無(wú)將其他費(fèi)用擠進(jìn)科研費(fèi)用，或?qū)⒂斜壤鄢馁M(fèi)用擠進(jìn)科研費(fèi)用中全額扣除。（四）廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的評(píng)估法評(píng)估原理企業(yè)在銷售額相對(duì)穩(wěn)定或者在沒(méi)有新產(chǎn)品投放市場(chǎng)的情況下，廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的發(fā)生額是相對(duì)穩(wěn)定的。稅法規(guī)定了廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的稅前扣除限額標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的支出是不允許超出扣除限額的。評(píng)估模型（1）廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)變動(dòng)率=（本年廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用上年廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用）247。上年廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用 100%（2）廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用稅前扣除額≤銷售（營(yíng)業(yè)）收入合計(jì)15%或30%（30%執(zhí)行時(shí)間：2008年1月1日至2010年12月31日）疑點(diǎn)判斷廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)在某增長(zhǎng)較快的，且無(wú)新產(chǎn)品投放市場(chǎng)的情況下，為異常，企業(yè)可能存在虛增廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的情況。評(píng)估要點(diǎn)根據(jù)藥品法律法規(guī)的規(guī)定，處方藥是不允許發(fā)布廣告的，非處方藥的廣告發(fā)布要向藥監(jiān)部門報(bào)批并有投放期限（可在國(guó)家藥品食品監(jiān)督管理局網(wǎng)站查詢）。要注意區(qū)分業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和藥品推廣費(fèi)如勞務(wù)費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等，防止將廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)擠入到藥品推廣費(fèi)中。要查閱廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的有關(guān)合同，審核媒體的發(fā)布資質(zhì)（是否通過(guò)工商機(jī)關(guān)注冊(cè)登記），審查發(fā)票開具和使用情況，防止利用虛假?gòu)V告和業(yè)務(wù)宣傳行為或虛假發(fā)票和虛開廣告業(yè)發(fā)票的行為侵蝕所得稅稅基。（五）非正常損失的評(píng)估法評(píng)估原理企業(yè)在一定生產(chǎn)和管理的條件下（無(wú)重大災(zāi)害），產(chǎn)成品的非正常損失會(huì)在一定的區(qū)間范圍內(nèi)。企業(yè)管理愈規(guī)范，產(chǎn)品質(zhì)量愈穩(wěn)定，非正常損失會(huì)呈現(xiàn)出逐漸下降的趨勢(shì)。評(píng)估模型（1）產(chǎn)成品非正常損失變動(dòng)率=（本年產(chǎn)成品非正常損失上年產(chǎn)成品非正常損失）247。上年產(chǎn)成品非正常損失100%疑點(diǎn)判斷某年的產(chǎn)成品非正常損失變動(dòng)率，如果突然高于近年來(lái)產(chǎn)成品非正常損失變動(dòng)率平均值的，可能存在虛報(bào)損失的情況。評(píng)估要點(diǎn)藥品制造行業(yè)由于質(zhì)量管理嚴(yán)格，產(chǎn)品使用有效期短等原因會(huì)有產(chǎn)成品損失的情況，尤其是在生物制藥行業(yè)更為突出。企業(yè)如出現(xiàn)非正常損失稅前扣除的情況，必須要經(jīng)有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后方可列支。評(píng)估人員要審核企業(yè)是否取得批文，核對(duì)賬列的損失金額與批準(zhǔn)的列支損失金額是否一致，還需按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則核查損失的真實(shí)性（企業(yè)損失的內(nèi)控機(jī)制，損失的內(nèi)控報(bào)批文書，保險(xiǎn)賠款和責(zé)任人的處理等）。（六）代理、推廣費(fèi)的評(píng)估法評(píng)估原理由于制藥行業(yè)營(yíng)銷渠道的特殊性，代理商和推廣渠道都是相對(duì)固定的，對(duì)同一代理商和同一品種的推廣費(fèi)用，在一定期間（一個(gè)合同期）基本一致。評(píng)估模型代理、推廣費(fèi)變動(dòng)率=（本年代理、推廣費(fèi)上年代理、推廣費(fèi)）247。上年代理、推廣費(fèi)100%疑點(diǎn)判斷某年的代理、推廣費(fèi)變動(dòng)率，如果突然高于近年來(lái)代理、推廣費(fèi)變動(dòng)率平均值的，可能存在虛增代理、推廣費(fèi)的情況。評(píng)估要點(diǎn)醫(yī)藥產(chǎn)品通常是由具有藥品經(jīng)營(yíng)資質(zhì)的單位來(lái)營(yíng)銷配送的，產(chǎn)品的營(yíng)銷渠道也相對(duì)固定。不論是通過(guò)代理商代理還是政府招標(biāo)或派駐業(yè)務(wù)代表，企業(yè)都會(huì)與其約定權(quán)利義務(wù)。評(píng)估人員要審查《合同》、《中標(biāo)書》和《銷售目標(biāo)責(zé)任書》等文件，注重所支付的相關(guān)費(fèi)用是否與經(jīng)營(yíng)直接相關(guān)（業(yè)務(wù)是否真實(shí)），金額大小是否合理，發(fā)票開具是否符合規(guī)定要求等。（七）特殊時(shí)期企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)率配比評(píng)估法評(píng)估原理部分企業(yè)處于稅收優(yōu)惠的期間，如享受西部大開發(fā)15%的優(yōu)惠稅率、外商投資企業(yè)享受“兩免三減半”政策、取得高新企業(yè)證書的享受15%的優(yōu)惠稅率等。原則上處在非稅收優(yōu)惠期間的所得稅貢獻(xiàn)率高于處在稅收優(yōu)惠期間的所得稅貢獻(xiàn)率。評(píng)估公式非稅收優(yōu)惠期間的所得稅貢獻(xiàn)率＞稅收優(yōu)惠期間的所得稅貢獻(xiàn)率疑點(diǎn)判斷處在非稅收優(yōu)惠期間的所得稅貢獻(xiàn)率低于、等于或略高于處在稅收優(yōu)惠期間企業(yè)的所得稅貢獻(xiàn)率的，為異常。評(píng)估要點(diǎn)通過(guò)所得稅貢獻(xiàn)率的比較，審查企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)，分析在優(yōu)惠與非優(yōu)惠期間影響所得稅額主要變化的財(cái)務(wù)項(xiàng)目和金額，核實(shí)指標(biāo)變化是否真實(shí)、相關(guān)、合理。存在通過(guò)設(shè)立關(guān)聯(lián)公司人為轉(zhuǎn)移利潤(rùn)嫌疑的，要對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)一并評(píng)估，整體計(jì)算所得稅貢獻(xiàn)率。第三篇：醫(yī)藥零售業(yè)行業(yè)分析行業(yè)概述近十年來(lái)，零售藥店由于其經(jīng)濟(jì)性、便利性及專業(yè)性等特點(diǎn)，逐漸成為藥品銷售的主要渠道之一，市場(chǎng)規(guī)模從2005年的790億元增長(zhǎng)到2013年的2,571億元，%，全國(guó)零售藥店數(shù)量達(dá)到432,659家，%，預(yù)計(jì)2016年有望達(dá)到55%，行業(yè)集中度提升進(jìn)入大踏步時(shí)期。行業(yè)數(shù)據(jù)反映出集中度及盈利能力穩(wěn)健提升。但目前國(guó)內(nèi)的平均連鎖規(guī)模僅50家門店規(guī)模左右，在“連鎖質(zhì)量”上還有較大提升空間。目前處方藥的主要銷售渠道還在醫(yī)院，藥房發(fā)展整體遇到瓶頸，加上房租與人力成本攀升，小型藥房的生存空間有限。從盈利能力來(lái)看，隨著集中度的提升，近幾年行業(yè)平均毛利率、凈利率、坪效和人效均呈穩(wěn)健提升態(tài)勢(shì)，伴隨行業(yè)基本面的逐漸向好，醫(yī)藥零售行業(yè)有望在未來(lái)幾年迎來(lái)高速成長(zhǎng)期。連鎖擴(kuò)張成本逐年上升，看好規(guī)模大、管理強(qiáng)的連鎖龍頭。從行業(yè)專家披露的數(shù)據(jù)來(lái)看，連鎖藥房規(guī)模擴(kuò)張的成本和難度逐年加大，體現(xiàn)在行業(yè)平均單店投資額逐年增加，而同店增長(zhǎng)率逐年下降明顯，新店盈利周期逐年放緩。我們認(rèn)為，隨著連鎖化率逐年提升競(jìng)爭(zhēng)日趨平衡化，以及人力和房租等成本的上升，連鎖擴(kuò)張的難度逐年加大，未來(lái)的競(jìng)爭(zhēng)更依賴于優(yōu)秀的門店布局及精細(xì)化的門店管理，我們看好規(guī)模大、管理強(qiáng)的連鎖龍頭，將有望在藥品零售的紅海市場(chǎng)中脫穎而出。為了提升議價(jià)能力和盈利能力，零售藥店開始并購(gòu)整合之路，已開始呈現(xiàn)出規(guī)?；?、連鎖化，大型零售連鎖藥店逐步成為行業(yè)主導(dǎo)。行業(yè)政策及管理體系近期行業(yè)政策（1）《中共中央國(guó)務(wù)院關(guān)于深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的意見(jiàn)》2009年3月17日，中共中央國(guó)務(wù)院發(fā)布《中共中央國(guó)務(wù)院關(guān)于深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的意見(jiàn)》，明確深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的總體目標(biāo)是建立健全覆蓋城鄉(xiāng)居民的基本醫(yī)療衛(wèi)生制度，為群眾提供安全、有效、方便、價(jià)廉的醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)。未來(lái)要建設(shè)覆蓋城鄉(xiāng)居民的公共衛(wèi)生服務(wù)體系、醫(yī)療服務(wù)體系、醫(yī)療保障體系、藥品供應(yīng)保障體系，形成四位一體的基本醫(yī)療衛(wèi)生制度。四大體系相輔相成，配套建設(shè)，協(xié)調(diào)發(fā)展。（2）藥品價(jià)格形成機(jī)制改革根據(jù)2009年11月23日國(guó)家發(fā)改委、衛(wèi)生部、人保部共同頒布的《改革藥品和醫(yī)療服務(wù)價(jià)格形成機(jī)制的意見(jiàn)》，我國(guó)未來(lái)將在合理審核藥品成本的基礎(chǔ)上，根據(jù)藥品創(chuàng)新程度，對(duì)藥品銷售利潤(rùn)實(shí)行差別控制。允許創(chuàng)新程度較高的藥品在合理期限內(nèi)保持較高銷售利潤(rùn)率，促進(jìn)企業(yè)研制開發(fā)創(chuàng)新型藥品。（3）《國(guó)務(wù)院關(guān)于加快培育和發(fā)展戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的決定》2010年10月10日，國(guó)務(wù)院發(fā)布《國(guó)務(wù)院關(guān)于加快培育和發(fā)展戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的決定》，明確指出未來(lái)將大力發(fā)展用于重大疾病防治的生物技術(shù)藥物、新型疫苗和診斷試劑、化學(xué)藥物、現(xiàn)代中藥等創(chuàng)新藥物大品種，提升生物醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)水平。（4）《醫(yī)學(xué)科技發(fā)展“十二五”規(guī)劃》2011年10月28日，科技部發(fā)布的《醫(yī)學(xué)科技發(fā)展“十二五”規(guī)劃》，明確指出“十二五”期間我國(guó)醫(yī)學(xué)科技發(fā)展應(yīng)把握科技前沿領(lǐng)域的發(fā)展趨勢(shì)，以生物、信息、材料、工程、納米等前沿技術(shù)發(fā)展為先導(dǎo)，加強(qiáng)多學(xué)科的交叉融合，大力推進(jìn)前沿技術(shù)向醫(yī)學(xué)應(yīng)用的轉(zhuǎn)化，努力在國(guó)際醫(yī)學(xué)