【文章內(nèi)容簡介】 賬面價值的差額確認當期損益。當發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)、或者所交換資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量時，企業(yè)應(yīng)當按照換出資產(chǎn)的賬面價值確定換人資產(chǎn)的成本，不論是否支付補價，均不確認損益。二、新舊銜接根據(jù)《企業(yè)會計準則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》的規(guī)定，考慮到非貨幣性資產(chǎn)交換取得資產(chǎn)的前期公允價值資料難以取得，企業(yè)在首次執(zhí)行日之前發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不追溯調(diào)整，應(yīng)當采用未來適用法；首次執(zhí)行日之后發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換，遵循非貨幣性資產(chǎn)交換準則規(guī)定。資產(chǎn)減值一、新舊比較資產(chǎn)減值準則與《企業(yè)會計制度》、2001年發(fā)布的《企業(yè)會計準則——無形資產(chǎn)》、《企業(yè)會計準則——固定資產(chǎn)》等的有關(guān)規(guī)定(以下簡稱原準則)相比，主要差異如下：原準則要求企業(yè)對各項資產(chǎn)應(yīng)當定期或至少于每年終了進行減值測試。新準則規(guī)定，企業(yè)只有存在資產(chǎn)可能發(fā)生減值跡象的情況下，才需要對資產(chǎn)進行減值測試，計算其可收回金額，但是對于因企業(yè)合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當進行減值測試。原準則規(guī)定資產(chǎn)可收回金額按照資產(chǎn)的銷售凈價與資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的較高者確定，其中，銷售凈價為資產(chǎn)銷售價格減去處置費用后的余額。原準則對于如何估計資產(chǎn)的可收回金額(包括銷售凈價和未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值)沒有提供具體的指南和方法。新準則規(guī)定，資產(chǎn)可收回金額應(yīng)當按照資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定，考慮到不少固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等的銷售價格較難獲得，因此，將銷售價格更改為公允價值，從而更容易確定資產(chǎn)的可收回金額。新準則還就如何確定資產(chǎn)的公允價值及其預計處置費用，如何預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率等提供了較為詳細的操作指南。原準則要求企業(yè)以單項資產(chǎn)為基礎(chǔ)計提減值準備，確認相應(yīng)的減值損失。但是在實務(wù)中，有時單項資產(chǎn)的可收回金額難以確定。新準則引入了資產(chǎn)組的概念，規(guī)定企業(yè)難以對單項資產(chǎn)的可收回金額進行估計的，應(yīng)當以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額。對于以資產(chǎn)組為基礎(chǔ)如何確定資產(chǎn)減值損失，新準則作了較為具體的規(guī)定。原準則對于企業(yè)總部資產(chǎn)和商譽的減值測試及其處理并不明確，新準則對此作了明確的規(guī)定。要求總部資產(chǎn)應(yīng)當結(jié)合相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試，確認相應(yīng)的減值損失。商譽也應(yīng)當結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試。這些相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合應(yīng)當是能夠從企業(yè)合并的協(xié)同效應(yīng)中受益的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合。原準則規(guī)定，前期已確認的資產(chǎn)減值損失如果在以后會計期間恢復的，按照恢復的金額，在不超過已確認減值損失金額的范圍內(nèi)，予以轉(zhuǎn)回，計人當前損益。新準則對此作了禁止性規(guī)定，對于前期已確認的資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。當然，在資產(chǎn)處置、出售、對外投資等情況下除外。二、新舊銜接根據(jù)《企業(yè)會計準則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》的規(guī)定，對于在首次執(zhí)行日企業(yè)應(yīng)確認的商譽，應(yīng)當根據(jù)資產(chǎn)減值準則的規(guī)定進行減值測試，發(fā)生減值的，應(yīng)當以計提減值準備后的金額確認，并調(diào)整留存收益。除該資產(chǎn)外，其他資產(chǎn)按照新準則應(yīng)計提的減值準備與按原準則計提的減值準備存在差異的，均不作追溯調(diào)整。在首次執(zhí)行日后，企業(yè)應(yīng)當按照新準則規(guī)定的原則和方法進行資產(chǎn)減值測試，確定資產(chǎn)減值金額，計提減值準備，并確認相應(yīng)的減值損失。對于以前期間已確認的資產(chǎn)減值損失在首次執(zhí)行日及其之后也均不得轉(zhuǎn)回，除非發(fā)生資產(chǎn)處置、出售、對外投資等情況。職工薪酬一、新舊比較職工薪酬準則和《企業(yè)會計制度》等相關(guān)規(guī)定(以下簡稱原制度)相比，主要差異如下：原制度沒有規(guī)定一個完整統(tǒng)一的職工薪酬概念，對企業(yè)人工成本的核算不完整、不，準確，比較分散。新準則從薪酬的本質(zhì)出發(fā)，規(guī)定凡是企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)所給，予或付出的所有代價(對價)，均構(gòu)成職工薪酬，多方位、多角度地規(guī)范了職工薪酬的內(nèi)容：無論是貨幣性還是非貨幣性薪酬，無論是在職還是離職后薪酬，無論是計量相對直接明確的常規(guī)性薪酬還是以權(quán)益工具為計量基礎(chǔ)的現(xiàn)代薪酬(認股權(quán)、現(xiàn)金股票增值權(quán)等)，無論是提供給職工本人的薪酬還是提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人福利，無論是物質(zhì)性薪酬，還是教育性福利，均屬于職工薪酬。原制度對于企業(yè)向職工提供的許多非貨幣性福利都沒有納入職工薪酬核算，新準則將這些非貨幣性福利都納入職工薪酬，并規(guī)定了相應(yīng)的會計處理方法。原制度下沒有規(guī)定辭退福利的概念，企業(yè)一般是在實際支付辭退福利款項時計人當期費用。新準則從資產(chǎn)負債表觀的角度出發(fā)，按照權(quán)責發(fā)生制的原則，規(guī)定當辭退計劃滿足準則規(guī)定的預計負債確認條件時，應(yīng)當確認一項預計負債；同時由于職工被辭退后不再為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，所有辭退福利均應(yīng)于滿足確認條件時，計人當期費用，使財務(wù)報表使用者及時了解企業(yè)因根據(jù)辭退計劃提供辭退福利所承擔的義務(wù)情況。問：如何正確地根據(jù)辭退福利計劃確認和計量應(yīng)付職工薪酬（專家工作組意見二）答：（一）辭退福利是在職工勞動合同尚未到期前，企業(yè)決定解除與職工的勞動關(guān)系而給予的補償，或為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償。辭退福利必須同時滿足下列條件，才能確認預計負債：1．企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關(guān)系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實施。該計劃或建議應(yīng)當包括：擬解除勞動關(guān)系或裁減的職工所在部門、職位及數(shù)量；根據(jù)有關(guān)規(guī)定按工作類別或職位確定的解除勞動關(guān)系或裁減補償金額；擬解除勞動關(guān)系或裁減的時間等。辭退計劃或建議應(yīng)當經(jīng)過董事會或類似權(quán)力機構(gòu)的批準，除因付款程序等原因使部分付款推遲至一年以上外，辭退工作一般應(yīng)當在一年內(nèi)實施完畢。2．企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計劃或裁減建議。（二）企業(yè)如有實施的職工內(nèi)部退休計劃，雖然職工未與企業(yè)解除勞動關(guān)系，但由于這部分職工未來不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，企業(yè)承諾提供實質(zhì)上類似于辭退福利的補償，符合上述辭退福利計劃確認預計負債條件的，比照辭退福利處理。企業(yè)應(yīng)當將自職工停止提供服務(wù)日至正常退休日的期間擬支付的內(nèi)退人員工資和繳納的社會保險費等，確認為應(yīng)付職工薪酬（辭退福利），不得在職工內(nèi)退后各期分期確認因支付內(nèi)退職工工資和為其繳納社會保險費而產(chǎn)生的義務(wù)。（三）辭退工作在一年內(nèi)實施完畢、補償款項超過一年支付的辭退計劃（含內(nèi)退計劃），企業(yè)應(yīng)當選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額進行計量，計入當期管理費用。折現(xiàn)后的金額與實際應(yīng)支付的辭退福利的差額，作為未確認融資費用，在以后各期實際支付辭退福利款項時計入財務(wù)費用。應(yīng)付辭退福利款項與其折現(xiàn)后金額相差不大的，也可不予折現(xiàn)。二、新舊銜接根據(jù)《企業(yè)會計準則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》的規(guī)定，在職工薪酬方面，在首次執(zhí)行日，企業(yè)需要進行追溯調(diào)整的是符合職工薪酬準則預計負債確認條件的解除勞動關(guān)系計劃或自愿裁減建議。因首次執(zhí)行企業(yè)會計準則涉及職工薪酬的其他會計政策變更，企業(yè)應(yīng)當采用未來適用法處理。，企業(yè)如存在一項辭退計劃但尚未滿足職工薪酬準則關(guān)于辭退福利預計負債確認條件的，不需要進行追溯調(diào)整；等到符合預計負債確認條件時，再按照職工薪酬準則規(guī)定確認預計負債，計人當期費用。，滿足職工薪酬準則辭退福利預計負債確認條件的，不論是否已經(jīng)開始支付辭退福利款項，均應(yīng)當分別職工無選擇權(quán)和職工有選擇權(quán)的辭退計劃，根據(jù)計劃中擬解除勞動關(guān)系的職工數(shù)量(無選擇權(quán)計劃)、或按《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》估計的職工數(shù)量(有選擇權(quán)計劃)，按照計劃中每個職位的補償?shù)龋_認因辭退職工提供補償而產(chǎn)生的預計負債金額，并減少期初留存收益(期初未分配利潤和盈余公積)。賬務(wù)處理上，應(yīng)當借記“利潤分配——未分配利潤”、“盈余公積”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——辭退福利”科目。，應(yīng)當全部轉(zhuǎn)人應(yīng)付職工薪酬(職工福利)。首次執(zhí)行日后第一個會計期間，按照職工薪酬準則規(guī)定，根據(jù)企業(yè)實際情況和職工福利計劃確認應(yīng)付職工薪酬(職工福利)，該項金額與原轉(zhuǎn)入的應(yīng)付職工薪酬(職工福利)之間的差額調(diào)整管理費用。股份支付一、新舊比較我國原企業(yè)會計準則與會計制度中對股份支付交易未做專門規(guī)定。股份支付準則分別以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的確認、計量和相關(guān)信息的披露作了全面規(guī)定。二、新舊銜接企業(yè)應(yīng)當根據(jù)《企業(yè)會計準則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》的規(guī)定，對于可行權(quán)日在首次執(zhí)行日或之后的股份支付，應(yīng)當根據(jù)股份支付準則的規(guī)定，按照權(quán)益工具、其他方服務(wù)或承擔的以權(quán)益工具公允價值為基礎(chǔ)計算確定的負債的公允價值，將應(yīng)計人首次執(zhí)行日之前等待期的成本費用，按照權(quán)益工具在授予日的調(diào)整留存收益，相應(yīng)增加所有者權(quán)益或負債；授予日不能可靠計量的，應(yīng)按照權(quán)益工具在首次執(zhí)行日的公允價值計量。首次執(zhí)行日之后，應(yīng)當按照股份支付準則的相關(guān)規(guī)定進行處理?；蛴惺马椧弧⑿屡f比較或有事項準則是在對財政部2000年發(fā)布的《企業(yè)會計準則——或有事項》(以下簡稱原準則)進行修訂和完善基礎(chǔ)上完成的，新準則與原準則相比，主要差異如下：原準則將重組、環(huán)境污染整治等排除在準則的范圍之外。新準則中將虧損合同、重組等作為重要內(nèi)容進行了規(guī)范。原準則不要求對未來現(xiàn)金流出進行折現(xiàn)。新準則要求在貨幣時間影響重大時，通常時間為3年以上、金額較大的預計負債，將相關(guān)的未來現(xiàn)金流出折算為現(xiàn)值進行計量。，不包括推定義務(wù)。新準則中規(guī)范的義務(wù)包括法定義務(wù)和推定義務(wù)。二、新舊銜接按照《企業(yè)會計準則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》的規(guī)定，在首次執(zhí)行日，企業(yè)應(yīng)當將滿足預計負債確認條件的重組義務(wù)，確認為預計負債，同時調(diào)整留存收益。除此之外，對或有事項不予追溯調(diào)整。首次執(zhí)行日以后，按照新準則的規(guī)定執(zhí)行。債務(wù)重組一、新舊比較債務(wù)重組準則是在對1998年發(fā)布、2001年修訂的《企業(yè)會計準則——債務(wù)重組》(以下簡稱原準則)進行修訂完善而成的，新準則與原準則相比，主要差異如下：新準則所定義的債務(wù)重組范圍僅包括債務(wù)人處于財務(wù)困難，債權(quán)人做出讓步的債務(wù)重組。原準則所定義的債務(wù)重組既包括債權(quán)人做出讓步的債務(wù)重組，也包括債權(quán)人未做出讓步的債務(wù)重組。新準則對于非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債業(yè)務(wù)，引入了“公允價值”計量屬性。原準則盡可能使用“賬面價值”作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權(quán)的人賬價值。新準則將原準則因債權(quán)人讓步而導致債務(wù)人豁免或者少償還的負債計人資本公積，不確認為當期損益的做法，改變?yōu)榇_認債務(wù)重組損益計人營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。二、新舊債務(wù)重組準則的銜接根據(jù)《企業(yè)會計準則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》的規(guī)定，在債務(wù)重組的會計處理上，因新舊準則之間的差異而對有關(guān)財務(wù)報表項目的影響金額在首次執(zhí)行日，應(yīng)采用未來適用法處理，均不再追溯調(diào)整。首次執(zhí)行日后，企業(yè)新發(fā)生的債務(wù)重組事項，應(yīng)當按照新準則的規(guī)定進行相應(yīng)會計處理。收入一、新舊比較收入準則是在對我國1998年發(fā)布的《企業(yè)會計準則——收入》(以下簡稱原準則)進行修訂完善的基礎(chǔ)上完成的，新準則與原準則相比，主要差異如下：原準則要求企業(yè)按合同或協(xié)議約定的收款日期分期確認收入并按收款比例結(jié)轉(zhuǎn)成本。新準則要求在款項延期收取具有融資性質(zhì)時，應(yīng)按應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定收入金額；應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，計人當期損益。原準則規(guī)定，利息收入應(yīng)按他人使用年企業(yè)現(xiàn)金的時間和適用利率計算確定；新準則明確規(guī)定，利息收入金額按照他人使用年企業(yè)貨幣資金的時間和實際利率計算確定。二、新舊銜接根據(jù)《企業(yè)會計準則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》的規(guī)定，在收入確認與計量上，因新舊準則之間的差異而對有關(guān)財務(wù)報表項目的影響金額在首次執(zhí)行日，均不再追溯調(diào)整。對于分期收款發(fā)出的商品，如果銷售商品的價款延期收取具有融資性質(zhì)，其實質(zhì)是企業(yè)向購貨方提供信貸時，首次執(zhí)行日之前已確認的收人和結(jié)轉(zhuǎn)的成本不再追溯調(diào)整。首次執(zhí)行日后的第一個會計期間，企業(yè)應(yīng)將尚未收取的價款確認為長期應(yīng)收款，將尚未收取價款的公允價值確認為主營業(yè)務(wù)收入，兩者之間的差額確認為未實現(xiàn)融資收益；尚未結(jié)轉(zhuǎn)的商品成本確認為主營業(yè)務(wù)成本；未實現(xiàn)融資收益應(yīng)當在剩余收款期內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，沖減當期財務(wù)費用。首次執(zhí)行日后，企業(yè)新實現(xiàn)的收人應(yīng)當按照新準則的規(guī)定進行確認和計量，并結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)成本。政府補助一、新舊比較政府補助準則是在對財政部2001年發(fā)布的《企業(yè)會計制度》等相關(guān)會計制度(P2下稱原制度)進行修訂和完善基礎(chǔ)上完成的，政府補助準則與原制度相比，主要差異如下：原制度中政府補助的會計處理沒有統(tǒng)一：有些采用收益法，如按銷量或工作量收取的定額補助計入補貼收入；有些采用資本法，如無償劃撥的固定資產(chǎn)計人資本公積；有些采用總額法，如先征后退的增值稅計人補貼收入；有些采用凈額法，如將實際收到的財政貼息沖減財務(wù)費用或在建工程等。政府補助準則統(tǒng)一了政府補助的會計處理，要求采用收益法中的總額法處理，將政府補助均全額計人收益(“營業(yè)外收入”或“遞延收益”)。原先計人“應(yīng)收補貼款”科目的政府補助，應(yīng)計人新科目“其他應(yīng)收款”；原科目“補貼收入”對應(yīng)新科目“營業(yè)外收入”。原制度規(guī)定，具有專門用途的財政撥款，在實際收到補助時先計人專項應(yīng)付款，待項目完工時，形成資產(chǎn)的部分轉(zhuǎn)入資本公積，不形成資產(chǎn)的部分予以核銷。按照政府補助準則的規(guī)定，首先需要判斷這項撥款屬于政府補助，還是政府的資本性投入。屬于政府補助的，應(yīng)當區(qū)分與收益相關(guān)的政府補助和與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助分別進行會計處理，計人當期收益或遞延收益。屬于政府資本性投入的，仍通過“專項應(yīng)付款”科目核算，形成長期資產(chǎn)的部分轉(zhuǎn)入資本公積，未形成長期資產(chǎn)的部分予以核銷。二、新舊銜接按照《企業(yè)會計準則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》的規(guī)定，首次執(zhí)行日，企業(yè)對于已經(jīng)確認的政府補助，不予追溯調(diào)整。采用分次撥款的現(xiàn)有補助項目在首次執(zhí)行日之后撥入企業(yè)的款項，以及企業(yè)首次執(zhí)行日之后取得的政府補助，應(yīng)當適用政府補助準則的規(guī)定。借款費用一、新舊比較借款費用準則是在對財政部2001年發(fā)布的《企業(yè)會計準則——借款費用》(以下簡稱原準則)進行修訂完善的基礎(chǔ)上完成的，新準則與原準則相比，主要差異如下：原準則規(guī)定，借款費用允許資本化的資產(chǎn)范圍僅限于固定資產(chǎn)；新準則規(guī)定擴大到符合資本化條件的資產(chǎn)，包括