【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 賬面價(jià)值的差額確認(rèn)當(dāng)期損益。當(dāng)發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、或者所交換資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值確定換人資產(chǎn)的成本，不論是否支付補(bǔ)價(jià)，均不確認(rèn)損益。二、新舊銜接根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，考慮到非貨幣性資產(chǎn)交換取得資產(chǎn)的前期公允價(jià)值資料難以取得，企業(yè)在首次執(zhí)行日之前發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不追溯調(diào)整，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法；首次執(zhí)行日之后發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換，遵循非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則規(guī)定。資產(chǎn)減值一、新舊比較資產(chǎn)減值準(zhǔn)則與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、2001年發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——無形資產(chǎn)》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》等的有關(guān)規(guī)定(以下簡(jiǎn)稱原準(zhǔn)則)相比，主要差異如下：原準(zhǔn)則要求企業(yè)對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期或至少于每年終了進(jìn)行減值測(cè)試。新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)只有存在資產(chǎn)可能發(fā)生減值跡象的情況下，才需要對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)算其可收回金額，但是對(duì)于因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試。原準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)可收回金額按照資產(chǎn)的銷售凈價(jià)與資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的較高者確定，其中，銷售凈價(jià)為資產(chǎn)銷售價(jià)格減去處置費(fèi)用后的余額。原準(zhǔn)則對(duì)于如何估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額(包括銷售凈價(jià)和未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值)沒有提供具體的指南和方法。新準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)可收回金額應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定，考慮到不少固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等的銷售價(jià)格較難獲得，因此，將銷售價(jià)格更改為公允價(jià)值，從而更容易確定資產(chǎn)的可收回金額。新準(zhǔn)則還就如何確定資產(chǎn)的公允價(jià)值及其預(yù)計(jì)處置費(fèi)用，如何預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率等提供了較為詳細(xì)的操作指南。原準(zhǔn)則要求企業(yè)以單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)計(jì)提減值準(zhǔn)備，確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。但是在實(shí)務(wù)中，有時(shí)單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額難以確定。新準(zhǔn)則引入了資產(chǎn)組的概念，規(guī)定企業(yè)難以對(duì)單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額。對(duì)于以資產(chǎn)組為基礎(chǔ)如何確定資產(chǎn)減值損失，新準(zhǔn)則作了較為具體的規(guī)定。原準(zhǔn)則對(duì)于企業(yè)總部資產(chǎn)和商譽(yù)的減值測(cè)試及其處理并不明確，新準(zhǔn)則對(duì)此作了明確的規(guī)定。要求總部資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)結(jié)合相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試，確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。商譽(yù)也應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試。這些相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合應(yīng)當(dāng)是能夠從企業(yè)合并的協(xié)同效應(yīng)中受益的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合。原準(zhǔn)則規(guī)定，前期已確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失如果在以后會(huì)計(jì)期間恢復(fù)的，按照恢復(fù)的金額，在不超過已確認(rèn)減值損失金額的范圍內(nèi)，予以轉(zhuǎn)回，計(jì)人當(dāng)前損益。新準(zhǔn)則對(duì)此作了禁止性規(guī)定，對(duì)于前期已確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。當(dāng)然，在資產(chǎn)處置、出售、對(duì)外投資等情況下除外。二、新舊銜接根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，對(duì)于在首次執(zhí)行日企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行減值測(cè)試，發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)以計(jì)提減值準(zhǔn)備后的金額確認(rèn)，并調(diào)整留存收益。除該資產(chǎn)外，其他資產(chǎn)按照新準(zhǔn)則應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備與按原準(zhǔn)則計(jì)提的減值準(zhǔn)備存在差異的，均不作追溯調(diào)整。在首次執(zhí)行日后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照新準(zhǔn)則規(guī)定的原則和方法進(jìn)行資產(chǎn)減值測(cè)試，確定資產(chǎn)減值金額，計(jì)提減值準(zhǔn)備，并確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。對(duì)于以前期間已確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失在首次執(zhí)行日及其之后也均不得轉(zhuǎn)回，除非發(fā)生資產(chǎn)處置、出售、對(duì)外投資等情況。職工薪酬一、新舊比較職工薪酬準(zhǔn)則和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等相關(guān)規(guī)定(以下簡(jiǎn)稱原制度)相比，主要差異如下：原制度沒有規(guī)定一個(gè)完整統(tǒng)一的職工薪酬概念，對(duì)企業(yè)人工成本的核算不完整、不，準(zhǔn)確，比較分散。新準(zhǔn)則從薪酬的本質(zhì)出發(fā)，規(guī)定凡是企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)所給，予或付出的所有代價(jià)(對(duì)價(jià))，均構(gòu)成職工薪酬，多方位、多角度地規(guī)范了職工薪酬的內(nèi)容：無論是貨幣性還是非貨幣性薪酬，無論是在職還是離職后薪酬，無論是計(jì)量相對(duì)直接明確的常規(guī)性薪酬還是以權(quán)益工具為計(jì)量基礎(chǔ)的現(xiàn)代薪酬(認(rèn)股權(quán)、現(xiàn)金股票增值權(quán)等)，無論是提供給職工本人的薪酬還是提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人福利，無論是物質(zhì)性薪酬，還是教育性福利，均屬于職工薪酬。原制度對(duì)于企業(yè)向職工提供的許多非貨幣性福利都沒有納入職工薪酬核算，新準(zhǔn)則將這些非貨幣性福利都納入職工薪酬，并規(guī)定了相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理方法。原制度下沒有規(guī)定辭退福利的概念，企業(yè)一般是在實(shí)際支付辭退福利款項(xiàng)時(shí)計(jì)人當(dāng)期費(fèi)用。新準(zhǔn)則從資產(chǎn)負(fù)債表觀的角度出發(fā)，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，規(guī)定當(dāng)辭退計(jì)劃滿足準(zhǔn)則規(guī)定的預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債；同時(shí)由于職工被辭退后不再為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，所有辭退福利均應(yīng)于滿足確認(rèn)條件時(shí)，計(jì)人當(dāng)期費(fèi)用，使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者及時(shí)了解企業(yè)因根據(jù)辭退計(jì)劃提供辭退福利所承擔(dān)的義務(wù)情況。問：如何正確地根據(jù)辭退福利計(jì)劃確認(rèn)和計(jì)量應(yīng)付職工薪酬（專家工作組意見二）答：（一）辭退福利是在職工勞動(dòng)合同尚未到期前，企業(yè)決定解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償，或?yàn)楣膭?lì)職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償。辭退福利必須同時(shí)滿足下列條件，才能確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債：1．企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或提出自愿裁減建議，并即將實(shí)施。該計(jì)劃或建議應(yīng)當(dāng)包括：擬解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減的職工所在部門、職位及數(shù)量；根據(jù)有關(guān)規(guī)定按工作類別或職位確定的解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減補(bǔ)償金額；擬解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減的時(shí)間等。辭退計(jì)劃或建議應(yīng)當(dāng)經(jīng)過董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)，除因付款程序等原因使部分付款推遲至一年以上外，辭退工作一般應(yīng)當(dāng)在一年內(nèi)實(shí)施完畢。2．企業(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減建議。（二）企業(yè)如有實(shí)施的職工內(nèi)部退休計(jì)劃，雖然職工未與企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系，但由于這部分職工未來不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，企業(yè)承諾提供實(shí)質(zhì)上類似于辭退福利的補(bǔ)償，符合上述辭退福利計(jì)劃確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債條件的，比照辭退福利處理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將自職工停止提供服務(wù)日至正常退休日的期間擬支付的內(nèi)退人員工資和繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等，確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬（辭退福利），不得在職工內(nèi)退后各期分期確認(rèn)因支付內(nèi)退職工工資和為其繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)而產(chǎn)生的義務(wù)。（三）辭退工作在一年內(nèi)實(shí)施完畢、補(bǔ)償款項(xiàng)超過一年支付的辭退計(jì)劃（含內(nèi)退計(jì)劃），企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額進(jìn)行計(jì)量，計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。折現(xiàn)后的金額與實(shí)際應(yīng)支付的辭退福利的差額，作為未確認(rèn)融資費(fèi)用，在以后各期實(shí)際支付辭退福利款項(xiàng)時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。應(yīng)付辭退福利款項(xiàng)與其折現(xiàn)后金額相差不大的，也可不予折現(xiàn)。二、新舊銜接根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，在職工薪酬方面，在首次執(zhí)行日，企業(yè)需要進(jìn)行追溯調(diào)整的是符合職工薪酬準(zhǔn)則預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或自愿裁減建議。因首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則涉及職工薪酬的其他會(huì)計(jì)政策變更，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理。，企業(yè)如存在一項(xiàng)辭退計(jì)劃但尚未滿足職工薪酬準(zhǔn)則關(guān)于辭退福利預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，不需要進(jìn)行追溯調(diào)整；等到符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，再按照職工薪酬準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)人當(dāng)期費(fèi)用。，滿足職工薪酬準(zhǔn)則辭退福利預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，不論是否已經(jīng)開始支付辭退福利款項(xiàng)，均應(yīng)當(dāng)分別職工無選擇權(quán)和職工有選擇權(quán)的辭退計(jì)劃，根據(jù)計(jì)劃中擬解除勞動(dòng)關(guān)系的職工數(shù)量(無選擇權(quán)計(jì)劃)、或按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》估計(jì)的職工數(shù)量(有選擇權(quán)計(jì)劃)，按照計(jì)劃中每個(gè)職位的補(bǔ)償?shù)龋_認(rèn)因辭退職工提供補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債金額，并減少期初留存收益(期初未分配利潤(rùn)和盈余公積)。賬務(wù)處理上，應(yīng)當(dāng)借記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”、“盈余公積”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——辭退福利”科目。，應(yīng)當(dāng)全部轉(zhuǎn)人應(yīng)付職工薪酬(職工福利)。首次執(zhí)行日后第一個(gè)會(huì)計(jì)期間，按照職工薪酬準(zhǔn)則規(guī)定，根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況和職工福利計(jì)劃確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬(職工福利)，該項(xiàng)金額與原轉(zhuǎn)入的應(yīng)付職工薪酬(職工福利)之間的差額調(diào)整管理費(fèi)用。股份支付一、新舊比較我國(guó)原企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度中對(duì)股份支付交易未做專門規(guī)定。股份支付準(zhǔn)則分別以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露作了全面規(guī)定。二、新舊銜接企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，對(duì)于可行權(quán)日在首次執(zhí)行日或之后的股份支付，應(yīng)當(dāng)根據(jù)股份支付準(zhǔn)則的規(guī)定，按照權(quán)益工具、其他方服務(wù)或承擔(dān)的以權(quán)益工具公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算確定的負(fù)債的公允價(jià)值，將應(yīng)計(jì)人首次執(zhí)行日之前等待期的成本費(fèi)用，按照權(quán)益工具在授予日的調(diào)整留存收益，相應(yīng)增加所有者權(quán)益或負(fù)債；授予日不能可靠計(jì)量的，應(yīng)按照權(quán)益工具在首次執(zhí)行日的公允價(jià)值計(jì)量。首次執(zhí)行日之后，應(yīng)當(dāng)按照股份支付準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理?；蛴惺马?xiàng)一、新舊比較或有事項(xiàng)準(zhǔn)則是在對(duì)財(cái)政部2000年發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——或有事項(xiàng)》(以下簡(jiǎn)稱原準(zhǔn)則)進(jìn)行修訂和完善基礎(chǔ)上完成的，新準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則相比，主要差異如下：原準(zhǔn)則將重組、環(huán)境污染整治等排除在準(zhǔn)則的范圍之外。新準(zhǔn)則中將虧損合同、重組等作為重要內(nèi)容進(jìn)行了規(guī)范。原準(zhǔn)則不要求對(duì)未來現(xiàn)金流出進(jìn)行折現(xiàn)。新準(zhǔn)則要求在貨幣時(shí)間影響重大時(shí)，通常時(shí)間為3年以上、金額較大的預(yù)計(jì)負(fù)債，將相關(guān)的未來現(xiàn)金流出折算為現(xiàn)值進(jìn)行計(jì)量。，不包括推定義務(wù)。新準(zhǔn)則中規(guī)范的義務(wù)包括法定義務(wù)和推定義務(wù)。二、新舊銜接按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，在首次執(zhí)行日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的重組義務(wù)，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)調(diào)整留存收益。除此之外，對(duì)或有事項(xiàng)不予追溯調(diào)整。首次執(zhí)行日以后，按照新準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行。債務(wù)重組一、新舊比較債務(wù)重組準(zhǔn)則是在對(duì)1998年發(fā)布、2001年修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——債務(wù)重組》(以下簡(jiǎn)稱原準(zhǔn)則)進(jìn)行修訂完善而成的，新準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則相比，主要差異如下：新準(zhǔn)則所定義的債務(wù)重組范圍僅包括債務(wù)人處于財(cái)務(wù)困難，債權(quán)人做出讓步的債務(wù)重組。原準(zhǔn)則所定義的債務(wù)重組既包括債權(quán)人做出讓步的債務(wù)重組，也包括債權(quán)人未做出讓步的債務(wù)重組。新準(zhǔn)則對(duì)于非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債業(yè)務(wù)，引入了“公允價(jià)值”計(jì)量屬性。原準(zhǔn)則盡可能使用“賬面價(jià)值”作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權(quán)的人賬價(jià)值。新準(zhǔn)則將原準(zhǔn)則因債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人豁免或者少償還的負(fù)債計(jì)人資本公積，不確認(rèn)為當(dāng)期損益的做法，改變?yōu)榇_認(rèn)債務(wù)重組損益計(jì)人營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。二、新舊債務(wù)重組準(zhǔn)則的銜接根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，在債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理上，因新舊準(zhǔn)則之間的差異而對(duì)有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的影響金額在首次執(zhí)行日，應(yīng)采用未來適用法處理，均不再追溯調(diào)整。首次執(zhí)行日后，企業(yè)新發(fā)生的債務(wù)重組事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按照新準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)會(huì)計(jì)處理。收入一、新舊比較收入準(zhǔn)則是在對(duì)我國(guó)1998年發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——收入》(以下簡(jiǎn)稱原準(zhǔn)則)進(jìn)行修訂完善的基礎(chǔ)上完成的，新準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則相比，主要差異如下：原準(zhǔn)則要求企業(yè)按合同或協(xié)議約定的收款日期分期確認(rèn)收入并按收款比例結(jié)轉(zhuǎn)成本。新準(zhǔn)則要求在款項(xiàng)延期收取具有融資性質(zhì)時(shí)，應(yīng)按應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定收入金額；應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)人當(dāng)期損益。原準(zhǔn)則規(guī)定，利息收入應(yīng)按他人使用年企業(yè)現(xiàn)金的時(shí)間和適用利率計(jì)算確定；新準(zhǔn)則明確規(guī)定，利息收入金額按照他人使用年企業(yè)貨幣資金的時(shí)間和實(shí)際利率計(jì)算確定。二、新舊銜接根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，在收入確認(rèn)與計(jì)量上，因新舊準(zhǔn)則之間的差異而對(duì)有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的影響金額在首次執(zhí)行日，均不再追溯調(diào)整。對(duì)于分期收款發(fā)出的商品，如果銷售商品的價(jià)款延期收取具有融資性質(zhì)，其實(shí)質(zhì)是企業(yè)向購(gòu)貨方提供信貸時(shí)，首次執(zhí)行日之前已確認(rèn)的收人和結(jié)轉(zhuǎn)的成本不再追溯調(diào)整。首次執(zhí)行日后的第一個(gè)會(huì)計(jì)期間，企業(yè)應(yīng)將尚未收取的價(jià)款確認(rèn)為長(zhǎng)期應(yīng)收款，將尚未收取價(jià)款的公允價(jià)值確認(rèn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，兩者之間的差額確認(rèn)為未實(shí)現(xiàn)融資收益；尚未結(jié)轉(zhuǎn)的商品成本確認(rèn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)成本；未實(shí)現(xiàn)融資收益應(yīng)當(dāng)在剩余收款期內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，沖減當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。首次執(zhí)行日后，企業(yè)新實(shí)現(xiàn)的收人應(yīng)當(dāng)按照新準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，并結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)成本。政府補(bǔ)助一、新舊比較政府補(bǔ)助準(zhǔn)則是在對(duì)財(cái)政部2001年發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等相關(guān)會(huì)計(jì)制度(P2下稱原制度)進(jìn)行修訂和完善基礎(chǔ)上完成的，政府補(bǔ)助準(zhǔn)則與原制度相比，主要差異如下：原制度中政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理沒有統(tǒng)一：有些采用收益法，如按銷量或工作量收取的定額補(bǔ)助計(jì)入補(bǔ)貼收入；有些采用資本法，如無償劃撥的固定資產(chǎn)計(jì)人資本公積；有些采用總額法，如先征后退的增值稅計(jì)人補(bǔ)貼收入；有些采用凈額法，如將實(shí)際收到的財(cái)政貼息沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用或在建工程等。政府補(bǔ)助準(zhǔn)則統(tǒng)一了政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理，要求采用收益法中的總額法處理，將政府補(bǔ)助均全額計(jì)人收益(“營(yíng)業(yè)外收入”或“遞延收益”)。原先計(jì)人“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目的政府補(bǔ)助，應(yīng)計(jì)人新科目“其他應(yīng)收款”；原科目“補(bǔ)貼收入”對(duì)應(yīng)新科目“營(yíng)業(yè)外收入”。原制度規(guī)定，具有專門用途的財(cái)政撥款，在實(shí)際收到補(bǔ)助時(shí)先計(jì)人專項(xiàng)應(yīng)付款，待項(xiàng)目完工時(shí)，形成資產(chǎn)的部分轉(zhuǎn)入資本公積，不形成資產(chǎn)的部分予以核銷。按照政府補(bǔ)助準(zhǔn)則的規(guī)定，首先需要判斷這項(xiàng)撥款屬于政府補(bǔ)助，還是政府的資本性投入。屬于政府補(bǔ)助的，應(yīng)當(dāng)區(qū)分與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助和與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，計(jì)人當(dāng)期收益或遞延收益。屬于政府資本性投入的，仍通過“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目核算，形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的部分轉(zhuǎn)入資本公積，未形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的部分予以核銷。二、新舊銜接按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，首次執(zhí)行日，企業(yè)對(duì)于已經(jīng)確認(rèn)的政府補(bǔ)助，不予追溯調(diào)整。采用分次撥款的現(xiàn)有補(bǔ)助項(xiàng)目在首次執(zhí)行日之后撥入企業(yè)的款項(xiàng)，以及企業(yè)首次執(zhí)行日之后取得的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)適用政府補(bǔ)助準(zhǔn)則的規(guī)定。借款費(fèi)用一、新舊比較借款費(fèi)用準(zhǔn)則是在對(duì)財(cái)政部2001年發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——借款費(fèi)用》(以下簡(jiǎn)稱原準(zhǔn)則)進(jìn)行修訂完善的基礎(chǔ)上完成的，新準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則相比，主要差異如下：原準(zhǔn)則規(guī)定，借款費(fèi)用允許資本化的資產(chǎn)范圍僅限于固定資產(chǎn)；新準(zhǔn)則規(guī)定擴(kuò)大到符合資本化條件的資產(chǎn)，包括