【文章內(nèi)容簡介】 籌劃是指一切采用合法和“非違法”的手段進行納稅方面的策劃和有利于納稅人的財務(wù)安排。稅務(wù)籌劃應(yīng)包括四個方面的內(nèi)容：一是采用合法的手段進行的節(jié)稅籌劃；二是采用“非違法”的手段進行避稅籌劃；三是采用經(jīng)濟手段，特別是價格手段 進行的稅收轉(zhuǎn)嫁籌劃；四是歸整納稅人帳目，實現(xiàn)涉稅零風險。所謂“合理避稅籌劃”——避稅籌劃與節(jié)稅籌劃不同，避稅籌劃與逃稅籌劃亦不同，它是以非違法的手段來達到少繳稅或不繳稅的目的，因此避稅籌劃既不違法也不合法，而是處在二者之間，故稱之為”非違法“?！昂戏ü?jié)稅籌劃”——研究避稅最初產(chǎn)生的緣由不難發(fā)現(xiàn)，避稅是納稅人為了抵制政府過重的稅負，維護自身既得經(jīng)濟利益而進行的 各種逃稅、騙稅、欠稅、抗稅等受到政府嚴厲的法律制裁后，找到的更為有效的規(guī)避的辦法。“合理轉(zhuǎn)嫁籌劃”——是指納稅人為了達到減輕稅負的目的，通過價格的調(diào)整與變動將稅負轉(zhuǎn)嫁給他人承擔的經(jīng)濟行為?！皩崿F(xiàn)涉稅零風險”——涉稅零風險是指納稅人帳目清楚，納稅申報正確，繳納稅款及時、足額，不會出現(xiàn)任何關(guān)于稅收方面的處罰。即在稅收方面沒有任何風險，或風險極小可以忽略不計的一種狀態(tài)?！巴怠倍悓⒔邮芊傻闹撇靡浴昂戏ü?jié)稅、合理避稅、稅務(wù)轉(zhuǎn)嫁和實現(xiàn)涉稅零風險”為代表的納稅籌劃，是在符合稅法或至少不違法的前提下進行的，而以“偷”稅為代表的“偷、漏、騙、抗、欠”稅，絕不是稅務(wù)籌劃，要負擔相應(yīng)的法律責任?！刀愂俏覈愂照鞴芊右悦鞔_的定義，即納稅人偽造、編造、隱匿、擅自銷毀帳薄、記帳憑證或者在漲薄上多列支出、或者不列、少列收入、或者經(jīng)財務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假納稅申報、不繳或者少繳應(yīng)納稅款行為。偷稅是一種違法行為，應(yīng)受到處罰。——漏稅是納稅人無意識發(fā)生的漏繳或少繳稅款的行為。——騙稅是指采取弄虛作假和欺騙手段，將本來沒有發(fā)生的應(yīng)稅行為虛構(gòu)成發(fā)生了應(yīng)稅行為，將小額的應(yīng)稅行為偽造成大額的應(yīng)稅行為，從而從國庫中騙取出口退稅款的違法行為?！范愂侵讣{稅人超過稅務(wù)機關(guān)核定的納稅期限而發(fā)生的拖欠稅款的行為。——欠稅是指納稅人超過稅務(wù)機關(guān)核定的納稅期限而發(fā)生的拖欠稅款的行為。值得注意的是緩繳稅款不是欠稅，按《稅收征管法》規(guī)定“納稅人如有特殊困難，只要在稅務(wù)機關(guān)核定的納稅期內(nèi)書面申請并獲批準者，即可獲得不長于3個月的延期納稅期限。”從我們對稅務(wù)籌劃的發(fā)展和展望大體上分為四個階段：第一階段：（1978年1994年）：1978年中國確定了改革開放政策，使中國的國門頓開，在中國開始出現(xiàn)了“三資”企業(yè)，它們在實際經(jīng)營過程中普遍的實施納稅籌劃，由于種種原因這一階段人們對納稅籌劃持有較敏感和忌諱態(tài)度。第二階段（1994年1999年）：1992年中共十四大確定中國經(jīng)濟體制改革方向是建立社會主義市場經(jīng)濟體制，國有企業(yè)的改革不斷縱深方向發(fā)展，使國有企業(yè)逐步成為“自主經(jīng)營、自負盈虧”的法人主體。國有企業(yè)在獨立的經(jīng)濟利益驅(qū)使下，逐步也重視、頒發(fā)了部分配套規(guī)范規(guī)劃。另一方面關(guān)于納稅籌劃方面的書籍大量發(fā)行，同時國家征稅機關(guān)也非常關(guān)注納稅籌劃工作推行、出版了宣傳刊物、設(shè)立了納稅籌劃專欄，逐步為納稅人提供納稅籌劃平臺和案例，這一階段是我國納稅籌劃的大發(fā)展階段。第三階段（1999年—2001年）：在這一階段，人們普遍接受納稅籌劃理念，并在實踐中自覺或不自覺地加以利用，納稅籌劃已悄悄地形成了一個行業(yè)，但處于無序競爭狀態(tài)。其原因：一是納稅人對納稅籌劃存在大量的現(xiàn)實的市場需求；二是政府已默許納稅籌劃的合法性，但還沒有具體對納稅籌劃的規(guī)范性的法規(guī)來加以約束，這一階段由于納稅籌劃行業(yè)處于無序競爭狀態(tài)，急需要有關(guān)法律法規(guī)來加以引導(dǎo)和規(guī)范。實施稅務(wù)籌劃無論從納稅人維護自身權(quán)利，還是從完善國家稅收法律、法規(guī)來講都是非常重要的。特別是法制補角健全的國家，強調(diào)依法治國和強調(diào)保護納稅人的合法權(quán)利，倡導(dǎo)“用稅”的理念，稅收是國家提供給納稅人公共產(chǎn)品的價格，畢竟稅收是對納稅人經(jīng)濟利益的直接侵犯。在市場經(jīng)濟不是很健全的國家，更是要強調(diào)納稅籌劃，以便更好地維護納稅人的正當合法的權(quán)利/特別加入WTO后，中外企業(yè)將在一個更加開放公平的環(huán)境下競爭，取勝的關(guān)鍵就在于能否降低企業(yè)的成本支出、增加贏利，中國企業(yè)要想與國外企業(yè)同臺競爭，就應(yīng)該把策略重點放到“節(jié)流”即企業(yè)內(nèi)部財務(wù)成本的控制上，通過納稅籌劃予以控制，對企業(yè)來說納稅籌劃就變得相當關(guān)鍵。，市場缺口大2006年，我國稅收政策將在許多方面做大幅改革和調(diào)整，這將給企業(yè)的稅務(wù)籌劃提供新的機會。從國際發(fā)展趨勢來看，年稅收額在100萬元以上的企業(yè)都應(yīng)該設(shè)稅務(wù)經(jīng)理。在美國、日本、西歐等一些發(fā)達國家，85%以上的企業(yè)都是通過稅務(wù)籌劃師處理稅務(wù)，僅在日本，專業(yè)的稅務(wù)籌劃師就多達27萬人之多，而我國從業(yè)人員還不到4萬人，市場缺口極大。企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)經(jīng)理，因為控制公司的稅務(wù)風險和稅務(wù)成本方面具有重要作用，其薪酬相當豐厚。專業(yè)注冊稅務(wù)籌劃師的收入是根據(jù)為客戶提供服務(wù)的價值多少來取得傭金，一般是為客戶提供直接受益值的15－30％。稅務(wù)籌劃亦就是納稅籌劃，是國家賦予納稅人的一項基本權(quán)力，納稅人在法律允許或不違反稅法的前提下，有從事經(jīng)濟活動、獲取收益的權(quán)利，有選擇生存與發(fā)展、兼并、重組與破壞的權(quán)利。納稅籌劃所取得的收益應(yīng)屬合法收益。稅務(wù)籌劃是企業(yè)對社會賦予起權(quán)利的具體運用，屬于企業(yè)應(yīng)有的社會權(quán)利。企業(yè)的社會權(quán)利是指法律規(guī)定并允許的受社會保障的權(quán)利。它不應(yīng)因企業(yè)所有制性質(zhì)、經(jīng)營狀況、貢獻大小不同而不等。在稅務(wù)籌劃上，政府不能以外商投資企業(yè)與內(nèi)資企業(yè)、國有企業(yè)與非國有企業(yè)劃界，不能對某類企業(yè)采取默許或認同態(tài)度，而對另類企業(yè)則反對和制止。其實，對企業(yè)正當?shù)亩悇?wù)籌劃活動進行打壓，恰恰助長了偷、逃、坑、騙、欠稅現(xiàn)象的滋生。因此，鼓勵企業(yè)依法納稅、遵守稅法的最明智的辦法是讓企業(yè)（納稅人）充分享受其應(yīng)有的權(quán)利（其中包括稅務(wù)籌劃），而不是剝奪其權(quán)利，促使其走違法之途。納稅籌劃體現(xiàn)納稅人權(quán)利保護原。在征納稅過程中，強調(diào)保護納稅人權(quán)利顯得非常重要。該原則包括：量能裸睡原則、實質(zhì)課稅原則、合理回避稅收原則。 專業(yè)人才極度匱乏稅務(wù)籌劃在國外已經(jīng)發(fā)展為一個相對成熟的行業(yè)，而在國內(nèi)，盡管早有“四大”等公司在為企業(yè)提供相關(guān)服務(wù)，但稅務(wù)籌劃作為一個行業(yè)，與國外相比還處于剛剛起步階段，人才儲備少，專業(yè)人才極度匱乏?！懊磕昱R近年底，公司員工都是一個項目接著一個項目，有時候忙得連個人生活上的事情都沒有時間處理?！绷纸椄嬖V記者。稅務(wù)方面的專業(yè)人才非常緊缺。”雖然很多企業(yè)有會計人員，但是這些會計人員往往對稅務(wù)知識一知半解，只知道怎么填寫報表，甚至不知道一些有利于與不利于自己的稅收政策，懂稅務(wù)知識的高級財務(wù)管理人才太少。西子奧的斯電梯有限責任公司首席財務(wù)官范泰祖告訴記者，由于國內(nèi)稅務(wù)籌劃專業(yè)人才緊缺，相當長一段時間內(nèi)企業(yè)只好請國外專家過來幫忙。“以前只要談到稅務(wù)籌劃，專家的PPT都是英文寫的，現(xiàn)在這一塊人才慢慢開始本土化了，但還是比較緊缺?！彼瑫r透露，正因為此，從“四大”挖人成為很多企業(yè)的選擇。“不管是企業(yè)、政府稅務(wù)主管機構(gòu)，還是專業(yè)的咨詢公司，都需要稅務(wù)籌劃師，需求不斷增長，而大家都在一個人才庫里找人才，自然是供不應(yīng)求?！绷纸椪f。據(jù)了界，在美國、