【文章內(nèi)容簡介】 、推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型的“重 頭戲”。他在此前多個(gè)場(chǎng)合表示，“營改增”不只是簡單的稅制轉(zhuǎn)換，它有利于消除重復(fù)征稅，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)工業(yè)轉(zhuǎn)型、服務(wù)業(yè)發(fā)展和商業(yè)模式創(chuàng)新，是一項(xiàng)“牽一發(fā)而動(dòng)全身”的改革。 20xx 年 5 月 1 日起，“營改增”試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)四大行業(yè)，實(shí)現(xiàn)了貨物和服務(wù)行業(yè)全覆蓋，并 且 確保所有行業(yè)的稅負(fù)只減不增?！盃I改增”已然開始全面執(zhí)行，預(yù)計(jì)全年將至少減輕企業(yè)稅負(fù) 5000 億元。 （二）“營改增” 新政 的研究 意義 經(jīng)過 國務(wù)院的統(tǒng)一部署，各項(xiàng) “營改增”的 試點(diǎn)工作都有條不紊地進(jìn)行著，從納稅人的納稅申報(bào)和 會(huì)計(jì)核算等項(xiàng)目到稅務(wù)計(jì)算的征管與服務(wù)等工作的調(diào)整都逐漸落到了實(shí)處，“營改增”的前期試點(diǎn)行業(yè)已經(jīng)步入常態(tài)階段。 自 20xx 年 1 月 1 日起的“營改增”試點(diǎn)慢慢推行至今，不但將第二、第三產(chǎn)業(yè)的增值稅抵扣鏈條打通了，同時(shí)也促進(jìn)了產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)，使得服務(wù)業(yè)和制造業(yè)能夠更好地發(fā)展，相互促進(jìn)，共同進(jìn)步。數(shù)據(jù)顯示，“營改增”以來，第三產(chǎn)業(yè)增加值占 2 GDP 的比重 正在逐步加大 ，由 20xx 年的 %逐年提高到 了 20xx 年的 %，首次占據(jù)“半壁江山”。 而 截 止 至 20xx 年 年 底，全國“營改增”試點(diǎn)納稅人共計(jì) 592 萬戶，其中一般納 稅人 113 萬戶，小規(guī)模納稅人 479 萬戶；累計(jì)實(shí)現(xiàn)減稅 6412 億元，其中，試點(diǎn)納稅人因稅制轉(zhuǎn)換減稅 3133 億元，原增值稅納稅人因增加抵扣減稅 3279億元。 而如今“營改增”新政發(fā)行以后， 四大行業(yè)新增試點(diǎn)納稅人近 1000 萬戶，是前期 “營改增” 試點(diǎn)納稅人總戶數(shù)的近 倍；年?duì)I業(yè)稅規(guī)模約 萬億元，占原營業(yè)稅總收入的比例約 80%。 “營改增”新政所涉及的巨大規(guī)模 帶給各企業(yè)的利益將是更為顯著的，而對(duì)我國整個(gè)經(jīng)濟(jì)的 結(jié)構(gòu)和發(fā)展的 影響也會(huì)是前所未有的 。然 而凡事有利必有弊，隨之也會(huì)牽扯出一系列的問題需要去面對(duì)和解決。除了國 家的管理和調(diào)控，企業(yè)自身做好各方面的工作也是“營改增”這項(xiàng)革命任務(wù)成功的關(guān)鍵。 “營改增”新政有著龐大規(guī)模的面向群體，關(guān)系著各企業(yè)的利益和國家的經(jīng)濟(jì)情況，因此， 研究“營改增”新政的意義 重大，既能使企業(yè)更好地理解并應(yīng)用新政去更好地實(shí)現(xiàn)減少稅負(fù)快速發(fā)展，也能一定程度地減輕政府的工作 難 度，兩者之間配合默契得當(dāng)，才能使得 雙方獲利，并且 更快更好地 實(shí)現(xiàn)稅制改革的成功 。 第二章 、 四大 行業(yè) “營改增” 的 影響 （一） 對(duì)建筑業(yè)的影響 建筑業(yè)在我國的經(jīng)濟(jì)體系中居于重要的地位，對(duì)于我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著很大的影響?！盃I改增”后，建筑業(yè) 從 原先 征收 3%的營業(yè)稅上升到了 11%的增值稅，是四大行業(yè)中稅率上升最多的，其中，小規(guī)模納稅人例外，可以選擇簡易計(jì)稅方法征收 3%的增值稅。雖然稅率提高了不少，但允許抵扣的項(xiàng)目支出中已包含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額?？梢缘挚鄣亩愵~越多，企業(yè)的稅負(fù)就越輕。而 建筑業(yè)企業(yè)的大量 原 材料往往很難 獲取增值稅專票，這將導(dǎo)致企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額減少，成本相應(yīng)增加 ， 因此轉(zhuǎn)型存在著一定的難度。此外 ，增值稅的抵扣政策也會(huì)引起資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和負(fù)債結(jié)構(gòu)的變化，從而導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債率、資產(chǎn)收益率等建筑業(yè)企業(yè)資質(zhì)指標(biāo)發(fā)生變動(dòng)。 （二）對(duì)房地產(chǎn)業(yè)的影響 房地產(chǎn)業(yè)從征收 5%的營業(yè)稅變?yōu)榱苏魇?11%的增值稅。 當(dāng)房地產(chǎn)開發(fā)商銷售房地產(chǎn)計(jì)算增值稅額的時(shí)候，向政府部門支付的土地價(jià)款可以從銷售額中扣除，以有效地保證房地產(chǎn)開發(fā)商只對(duì)其增值的部分進(jìn)行納稅。房地產(chǎn)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅，有助于 3 進(jìn)一步提高行業(yè)的分工與專業(yè)化，同時(shí)可以緩解行業(yè)消費(fèi)者的負(fù)擔(dān)，從而增加一部分新的消費(fèi)者群體，進(jìn)一步對(duì)消費(fèi)需求產(chǎn)生刺激，并憑借這種方式來形成一種良性循環(huán)。 此外， 20xx 年 5 月 1 日起，增值稅一般納稅人取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅額可分 2 年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年可以抵扣 60%，第二年可以 抵扣 40%。 如果納稅人發(fā)生不動(dòng)產(chǎn)處置或注銷等情況，尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，允許于銷售的當(dāng)期從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 “營改增”將購入房地產(chǎn)資產(chǎn)納入了可被抵扣的政策范圍，這也體現(xiàn)了增值稅稅制改革帶給房地產(chǎn)業(yè)的紅利。相關(guān)抵扣政策確保了增值稅鏈條的完整性，并將抵扣分為兩年，“營改增”后，房地產(chǎn)業(yè)的交易會(huì)明顯增多，消費(fèi)需求繼而擴(kuò)大，業(yè)務(wù)發(fā)展也將更為活躍。 （三）對(duì)金融業(yè)的影響 金融業(yè)將從征收 5%的營業(yè)稅，改征 6%的增值稅 。 由于絕大部分的金融業(yè)主要收入基本都納入增值稅的征收范圍，因此在稅基方面的差別不是很大 。 對(duì)于金融企 業(yè)來說改革的難度在于系統(tǒng)流程的改造，系統(tǒng)流程一環(huán)扣一環(huán)， 牽一發(fā)而動(dòng)全身，想要做到徹底的改造還需要很長的一段時(shí)間，因此對(duì)現(xiàn) 下金融產(chǎn)品的交易影響并不大。盡管稅率看似增高了 1%，但只要與成本相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額能夠高于 1%，就可以消除銷項(xiàng)稅稅率增加 1%的影響，從而享受“營改增”的政策所帶來的紅利。 （四）對(duì)生活性服務(wù)業(yè)的影響 生活服務(wù)業(yè)綜合了原營業(yè)稅的 “文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)”等稅目中的內(nèi)容，統(tǒng)一改征 6%的增值稅 ，不但 解決了雙重征稅的難題，又實(shí)現(xiàn)了結(jié)構(gòu)性減稅 。 對(duì)服務(wù)業(yè)來說，它所享受的“營改增”所帶來的紅利是相對(duì)較 大的。 各企業(yè)可以通過采購材料和固定資產(chǎn)等進(jìn)而通過抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的方式來降低成本，減少稅負(fù)。 不但從 能有效地推動(dòng) 服務(wù)業(yè)的發(fā)展，同時(shí)也打通了第一 、 第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)之間的互動(dòng)關(guān)系。 全面“營改增” 對(duì) 于服務(wù)業(yè)來說 ， 利完全大于弊 ， 對(duì)服務(wù)業(yè)的 快速 發(fā)展 可以 起到非常積極 、可觀 的作用 。 當(dāng)前，我國正處于加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的攻堅(jiān)時(shí)期，大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，對(duì)推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和提高國家綜合實(shí)力具有重要意義 。 第三章 、 “營改增”新政對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的利弊 （一） “營改增”對(duì)企業(yè)有利影響的分析 在我 國的稅制結(jié)構(gòu)中，增值稅和營業(yè)稅無非是最主要的兩個(gè)流轉(zhuǎn)稅稅種，占了所 4 征稅的很大一部分。它們的市場(chǎng)活動(dòng)各異，所承 擔(dān)的稅負(fù)也不同。其中，營業(yè)稅作用于第三產(chǎn)業(yè)，主要覆蓋現(xiàn)代服務(wù)業(yè) ；增值稅則作用于第二產(chǎn)業(yè)，主要是在工業(yè)生產(chǎn)和商品流通方面。營業(yè)稅是對(duì)營業(yè)額全額計(jì)征，而增值稅對(duì)增值額征收，因此，便出現(xiàn)了嚴(yán)峻的重復(fù)征稅問題。 重復(fù)征稅是困擾各企業(yè)多年的問題，也是一個(gè)很嚴(yán)峻的問題，不僅僅使各行業(yè)承擔(dān)著大額的稅負(fù)，同時(shí)也阻礙了各行業(yè)的發(fā)展。 “營改增”可以從根本上有效地解決雙重征稅問題。 新政將“營改增”推廣到了金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)、 生活性服務(wù)業(yè) 四大行業(yè) ，使得更多的企業(yè)可以更好 地去解決重復(fù)征稅地問題 。 借鑒歷史中 ，“營改增”試點(diǎn)的收獲： 20xx 年， 納入“營改增”試點(diǎn)范圍的納稅人