【文章內(nèi)容簡介】 貸：銀行存款000【例4】年終，按成員大會決議，華豐生豬公司在農(nóng)民專業(yè)合作社盈余分配時，按交易額比例可分12 000元，按股本分配可分8 000元。借：盈余分配——未分配盈余 20 000貸：應(yīng)付盈余返還——華豐000應(yīng)付剩余盈余——華豐000將所有成員賬戶應(yīng)收、應(yīng)付款項轉(zhuǎn)入“成員往來”科目。借：應(yīng)付盈余返還——華豐000應(yīng)付剩余盈余——華豐000貸：成員往來——華豐000二、各類專業(yè)存貨的核算農(nóng)民專業(yè)合作社的存貨是指在生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售，或者仍然處于生產(chǎn)過程中，或者在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中將消耗的各種材料或物資等。具體來講，農(nóng)民專業(yè)合作社存貨包括各種材料、燃料、機械零配件、包裝物、種子、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)產(chǎn)品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品等。包括產(chǎn)品物資、委托加工物資、委托代銷商品、受托代購商品、受托代銷商品5個會計賬戶。（一）產(chǎn)品物資的核算農(nóng)民專業(yè)合作社出入庫的材料、商品、包裝物和低值易耗品，以及驗收入庫的農(nóng)產(chǎn)品，通過“產(chǎn)品物資”賬戶進行核算。包裝物如果使用頻繁、數(shù)量大，也可增設(shè)為一級科目。該賬戶借方登記外購、自制生產(chǎn)、委托加工完成、盤盈等原因而增加的物資的實際成本，貸方登記發(fā)出、領(lǐng)用、對外銷售、盤虧、毀損等原因而減少的物資的實際成本，余額在借方，反映期末產(chǎn)品物資的實際成本。【例5】某養(yǎng)蜂專業(yè)合作社為加工蜂蜜，購進輔助材料一批，發(fā)票注明價款5 000元，貨款已用銀行存款支付。會計分錄為：借：產(chǎn)品物資——材料000貸：銀行存款000【例6】農(nóng)民專業(yè)合作社自制的某材料驗收入庫，自制成本10 000元，會計分錄為：借：產(chǎn)品物資——材料000貸：生產(chǎn)成本000【例7】大米加工專業(yè)合作社接受社員以稻谷作為入社投資，雙方協(xié)議作價5 000元，會計分錄為：借：產(chǎn)品物資——材料000貸：股金——某社員000【例8】蜂業(yè)合作社加工蜂蜜飲料，領(lǐng)用蜂蜜1 000公斤，單價15元。會計分錄為：借：生產(chǎn)成本000貸：產(chǎn)品物資——材料（蜂蜜）000【例9】農(nóng)民專業(yè)合作社出售材料一批，價格10 000元，已收銀行。成本9 000元，會計分錄為：借：銀行存款000貸：經(jīng)營收入000期末結(jié)轉(zhuǎn)成本借：經(jīng)營支出000貸：產(chǎn)品物資000農(nóng)產(chǎn)品是指生物資產(chǎn)的收獲品，其可直接對外出售，可再加工。農(nóng)產(chǎn)品的成本，如果為一年生農(nóng)作物，如：稻谷、小麥、玉米等。則包括整個生產(chǎn)期間的各項實際支出，如：種子、肥料、人工及相關(guān)費用等；如果為多年生植物，如葡萄等。在投產(chǎn)期之前，各項實際支出則計入農(nóng)業(yè)資產(chǎn)階值，投產(chǎn)之后，如明確收獲農(nóng)產(chǎn)品，相關(guān)費用則計入該期農(nóng)產(chǎn)品的成本，否則，計入經(jīng)營支出。【例10】某水稻種植專業(yè)合作社，在一畝田一季水稻種植過程中，共花費種子30元，肥料150元，農(nóng)藥60元，人工100元，收獲水稻500公斤。會計分錄為兩步，投入時作分錄：借：生產(chǎn)成本340貸：產(chǎn)品物資240應(yīng)付工資收獲入庫后作分錄：借：產(chǎn)品物資——農(nóng)產(chǎn)品 340貸：生產(chǎn)成本340【例11】某葡萄專業(yè)合作社2005年栽種葡萄10畝，到2006年實際支出物資60 000元，工資20 000元，2006年到2007年生產(chǎn)周期實際支出物資15 000元，工資5 000元。2007年7月開始收獲，預(yù)計可正常產(chǎn)果8年。投產(chǎn)之前的各項開支，計入農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的價值，會計分錄為：借：林木資產(chǎn)——葡萄樹 80 000貸：產(chǎn)品物資000應(yīng)付工資0002006年至2007年生產(chǎn)周期，各項開支記入產(chǎn)品成本，會計分錄為：借：生產(chǎn)成本000貸：產(chǎn)品物資000應(yīng)付工資0002007年收獲葡萄15 000公斤，攤銷本年葡萄樹價值，會計分錄為：借：產(chǎn)品物資——葡萄000貸：生產(chǎn)成本000攤銷本年葡萄樹的折舊＝80 000（1－5%）247。8＝9 500（元）借：經(jīng)營支出500貸：林木資產(chǎn)——葡萄樹500銷售農(nóng)產(chǎn)品時，按已收或應(yīng)收款借記“銀行存款”、“應(yīng)收款”，貸記“經(jīng)營收入”科目，同時，按實際成本借記“經(jīng)營支出”，貸記“產(chǎn)品物資”科目?！纠?2】前例所收獲的葡萄全部對外實現(xiàn)銷售，銷售價每斤8元，貨款已全部收存銀行。會計分錄為：借：銀行存款000貸：經(jīng)營收入000期末，結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：經(jīng)營支出000貸：產(chǎn)品物資000商品是指農(nóng)民專業(yè)合作社已完成全部生產(chǎn)過程并已驗收入庫，可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品，以及外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品。（1）從事商品流通合作社商品物資的核算農(nóng)民專業(yè)合作社在商品到達驗收入庫后，按商品進價，借記“產(chǎn)品物資”，貸記“應(yīng)付款”、“成員往來”、“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目，發(fā)出商品后，結(jié)轉(zhuǎn)成本，借記“經(jīng)營支出”，貸記“產(chǎn)品物資”科目?！纠?3】養(yǎng)雞專業(yè)合作社到社員李義家收購山雞一批，價格2 000元，價款尚未支付。會計分錄為：借：產(chǎn)品物資——山雞000貸：成員往來——李義000同月，這批山雞實現(xiàn)對外銷售，計2 200元，款存銀行。會計分錄為：借：銀行存款200貸：經(jīng)營收入200結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出商品成本：借：經(jīng)營支出000貸：產(chǎn)品物資000（2）加工型專業(yè)合作社商品物資的核算從事加工生產(chǎn)的專業(yè)合作社，其商品物資主要指產(chǎn)成品。生產(chǎn)完成驗收入庫的產(chǎn)成品，按實際成本，借記“產(chǎn)品物資”科目，貸記“生產(chǎn)成本”等科目。專業(yè)合作社在銷售產(chǎn)成品并結(jié)轉(zhuǎn)成本時，借記“經(jīng)營支出”，貸記“產(chǎn)品物資”科目?！纠?4】蜂業(yè)專業(yè)合作社的生產(chǎn)車間將蜂蜜加工成飲料，當(dāng)月共加工飲料10 000箱，實際單位成本72元，共計720 000元，會計分錄為：借：產(chǎn)品物資720 000貸：生產(chǎn)成本720 000同月，上例實現(xiàn)對外銷售5 000箱，每箱售價120元，會計分錄為：借：銀行存款600 000貸：經(jīng)營收入600 000月底，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出商品的成本：借：經(jīng)營支出360 000貸：產(chǎn)品物資360 000（二）委托業(yè)務(wù)的核算專業(yè)合作社發(fā)給外單位加工的物資，按實際成本。借記“委托加工物資”科目，貸記“產(chǎn)品物資”等科目。專業(yè)合作社支付的加工費用、應(yīng)負(fù)擔(dān)的運雜費等，借記“委托加工物資”科目，貸記“銀行存款”等科目；加工完成驗收入庫，按收回物資的實際成本和剩余物資的實際成本，借記“產(chǎn)品物資”等科目?！纠?5】蜂業(yè)專業(yè)合作社加工蜂蜜飲料，委托外單位進行灌裝，發(fā)出半成品甲材料50 000元，輔助材料乙10 000元，應(yīng)負(fù)擔(dān)加工費用5 000元，運輸費用1 000元。（1）發(fā)出委托加工物資借：委托加工物資000貸：產(chǎn)品物資——甲材料000——乙材料000（2）支付加工費用借：委托加工物資000貸：銀行存款000（3）支付運雜費借：委托加工物資000貸：銀行存款000（4）收回委托加工物資以備對外銷售借：產(chǎn)品物資000貸：委托加工物資000專業(yè)合作社發(fā)給外單位銷售的商品，按委托代銷商品的實際成本。借記本科目，貸記“產(chǎn)品物資”等科目。收到代銷單位報來的代銷清單時，按應(yīng)收金額，借記“應(yīng)收款”科目，按應(yīng)確認(rèn)的收入，貸記“經(jīng)營收入”科目；按應(yīng)支付的手續(xù)費等，借記“經(jīng)營支出”科目，貸記“應(yīng)收款”科目；同時，按代銷商品的實際成本（或售價），借記“經(jīng)營支出”等科目，貸記本科目；收到代銷款時，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收款”科目?！纠?6】某禽業(yè)專業(yè)合作社委托中旺超市銷售500箱雞蛋。每箱雞蛋成本為40元，零售價每箱50元。協(xié)議按銷售收入的5%作為手續(xù)費。發(fā)出500箱雞蛋時，會計分錄為：借：委托代銷商品000貸：產(chǎn)品物資000收到已銷售500箱雞蛋的清單時借：應(yīng)收款——中旺超市000貸：經(jīng)營收入000結(jié)轉(zhuǎn)成本時借：經(jīng)營支出000貸：委托代銷商品000提取手續(xù)費用時借：經(jīng)營支出250貸：應(yīng)收款——中旺超市250實際收到銷售款時借：銀行存款750貸：應(yīng)收款——中旺超市750專業(yè)合作社收到委托代銷商品時，按合同或協(xié)議約定的價格，借記本科目，貸記“成員往來”、“應(yīng)付款”等科目。專業(yè)合作社售出受托代銷商品時，按實際收到的價款，借記 “銀行存款”、“應(yīng)收款”等科目，按合同或協(xié)議約定的價格。貸記本科目，如果實際收到的價款大于合同或協(xié)議約定的價格，按其差額，貸記“經(jīng)營收入”等科目；如果實際收到的價款小于合同或協(xié)議約定的價格，按其差額，借記“經(jīng)營支出”等科目?！纠?7】生姜專業(yè)合作社接受本社社員李義委托代銷生姜2 000公斤，貨物售出后結(jié)清。專業(yè)合作社當(dāng)月實現(xiàn)對外銷售，貨款已收存銀行。用現(xiàn)金結(jié)清往來。會計分錄如下：收到委托代銷產(chǎn)品時借：受托代銷商品800貸：成員往來——李義800售出商品時借：銀行存款200貸：受托代銷商品800經(jīng)營收入400如因市場行情發(fā)生變化，產(chǎn)品售出，則借：經(jīng)營支出200銀行存款600貸：受托代銷商品800專業(yè)合作社收到受托代購商品款時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“成員往來”、“應(yīng)付款”等科目。專業(yè)合作社受托采購商品時，按實際支付的價款，借記本科目，貸記 “庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付款”等科目。專業(yè)合作社將受托代購商品交付給委托方時，按代購商品的實際成本，借記“成員往來”、“應(yīng)付款”等科目，貸記本科目；如果受托代購商品收取手續(xù)費，按應(yīng)收取的手續(xù)費，借記“成員往來”、“應(yīng)收款”等科目，貸記“經(jīng)營收入”科目。收到手續(xù)費時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“成員往來”、“應(yīng)收款”等科目。【例18】生豬專業(yè)合作社接受本社成員興旺生豬公司委托，當(dāng)月用銀行存款統(tǒng)一購買飼料5 000公斤，并將飼料交付興旺公司。會計分錄為：（1）接受委托購買，收到銀行存款7 500元借：銀行存款 500貸：成員往來——興旺公司500（2）購買飼料借：受托代購商品000貸：銀行存款000（3）交付委托方時，并結(jié)清款項借：成員往來—－興旺公司 7 500貸：受托代購商品000庫存現(xiàn)金500如果協(xié)議手續(xù)費為商品總價的5%，7 0005%＝140（元），則借：成員往來500貸：受托代購商品000經(jīng)營收入140庫存現(xiàn)金360（二）農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的核算專業(yè)合作社農(nóng)業(yè)資產(chǎn)價值構(gòu)成與其他資產(chǎn)的價值構(gòu)成有明顯差別，主要體現(xiàn)在生物的成長期間增加了農(nóng)業(yè)資產(chǎn)價值。農(nóng)業(yè)資產(chǎn)一般按以下三種方法計價。（1）原始價值。指購入農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的買價及相關(guān)稅費的總額，是實際發(fā)生并有支付憑證的支出。如果是自產(chǎn)幼畜，則為相關(guān)期間的生產(chǎn)成本。（2）飼養(yǎng)價值、管護價值和培植價值。飼養(yǎng)價值是指幼畜及育肥畜成齡前發(fā)生的飼養(yǎng)費用；管護價值是指經(jīng)濟林木投產(chǎn)后發(fā)生的管護費用；培植價值是指經(jīng)濟林木投產(chǎn)前及非經(jīng)濟林木郁閉前發(fā)生的培植費用。（3）攤余價值。指農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的原始價值加飼養(yǎng)價值或培植價值減去農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的累計攤銷后的余額。攤余價值反映農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)有價值。農(nóng)業(yè)資產(chǎn)具有特殊的生物性，其價值隨著生物的出生、成長、衰老、死亡等自然規(guī)律和生產(chǎn)經(jīng)營活動不斷變化。適應(yīng)這一特點，專業(yè)合作社會計制度規(guī)定了農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的以下計價原則。（1）購入的農(nóng)業(yè)資產(chǎn)按照買價及相關(guān)的稅費等計價；（2）幼畜及育肥畜的飼養(yǎng)費用、經(jīng)濟林木投產(chǎn)前的管護費用和非經(jīng)濟林木郁閉前的培植費用按實際成本計價；（3）產(chǎn)役畜、經(jīng)濟林木投產(chǎn)后，應(yīng)將其成本扣除預(yù)計殘值后的部分在其正常生產(chǎn)周期內(nèi)按直線法分期攤銷，預(yù)計凈殘值率按照其成本的5%確定；（4）已提足折耗但未處理仍然繼續(xù)使用的產(chǎn)役畜、經(jīng)濟林木不再攤銷；（5）農(nóng)業(yè)資產(chǎn)死亡毀損時，按規(guī)定程序批準(zhǔn)后，依實際成本扣除應(yīng)由責(zé)任人或者保險公司賠償?shù)慕痤~后的余額，計入其他支出。（禽）資產(chǎn)的核算（禽）資產(chǎn)增加的核算（1）購入的牲畜（禽）資產(chǎn)【例19】專業(yè)合作社2008年1月賒購幼牛5頭，每頭幼牛600元。借：牲畜（禽）資產(chǎn)——幼畜及育肥畜——幼畜——牛 3 000貸：應(yīng)付款——000（2）投資者投入的牲畜（禽）資產(chǎn)【例20】專業(yè)合作社2008年2月接受光明乳業(yè)集團公司投資投入的奶牛6頭，雙方協(xié)議確定，每頭牛定價為4 000元，預(yù)計仍可產(chǎn)奶8年。借：牲畜（禽）資產(chǎn)——產(chǎn)役畜——產(chǎn)畜——奶牛000貸：股金——光明乳業(yè)集團公司000（3）接受捐贈的牲畜（禽）資產(chǎn)【例21】專業(yè)合作社2008年3月收到南山牧場捐贈已經(jīng)產(chǎn)毛的綿羊10只，所附發(fā)票列明價格為5 000元，預(yù)計仍可產(chǎn)羊毛5年。借：牲畜（禽）資產(chǎn)——產(chǎn)役畜——產(chǎn)畜——羊000貸：專項基金000（4）自產(chǎn)的牲畜（禽）資產(chǎn)【例22】生豬專業(yè)合作社飼養(yǎng)母豬2008年2月產(chǎn)仔10頭。其整個生產(chǎn)期間飼養(yǎng)工資200元，飼料費用600元。新生產(chǎn)小豬防疫等費用500元，已現(xiàn)金支付。作兩筆會計分錄為：借：經(jīng)營支出800貸：產(chǎn)品物資600應(yīng)付工資200借：牲畜（禽）資產(chǎn)——幼畜——豬 500貸：庫存現(xiàn)金500（禽）資產(chǎn)飼養(yǎng)費用的核算《合作社財務(wù)會計制度》規(guī)定，牲畜（禽）資產(chǎn)的飼養(yǎng)費用要區(qū)分以下兩種處理方法：一是幼畜及育肥畜的飼養(yǎng)費用資本化，增加牲畜（禽）資產(chǎn)價值；二是產(chǎn)役畜的飼養(yǎng)費用作為當(dāng)期費用，記入經(jīng)營支出。（1）幼畜及育肥畜的飼養(yǎng)費用【例23】專業(yè)合作社2008年1月飼養(yǎng)幼牛費用如下：應(yīng)付養(yǎng)牛人員工資2 400元，喂牛用飼料3 600元。借：牲畜（禽）資產(chǎn)——幼畜及育肥畜——幼畜——牛000貸：應(yīng)付工資400產(chǎn)品物資——飼料600（2）產(chǎn)役畜的飼養(yǎng)費用【例24】奶牛專業(yè)合作社2008年2月發(fā)生奶牛飼養(yǎng)工資2 000元，飼料5 000元，其他費用1 000元，其他費用已用現(xiàn)金支付。借：經(jīng)營支出000貸：應(yīng)付工資000產(chǎn)品物資——飼料000庫存現(xiàn)金000（禽）資產(chǎn)轉(zhuǎn)換