籌建期業(yè)務招待費的處理分析(編輯修改稿)
2025-10-01 02:59 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 執(zhí)行”。 可是，依照15號公告的新規(guī)定，“業(yè)務招待費”只能按實際發(fā)生額的60%計入開辦費。同時，依據(jù)前述，會計準則將開辦費列入“管理費用”科目中核算。 這樣分析，關于籌辦期的業(yè)務招待費用的處理，稅法和會計準則之間雖存在差異，但由于稅前扣除限額僅是所得稅納稅中的概念，不影響會計賬務處理。正式經(jīng)營年度的所得稅匯算清繳時，進行業(yè)務招待費40%的納稅調(diào)增。 第三篇：籌建期間業(yè)務招待費的財稅處理規(guī)定籌建期間業(yè)務招待費的財稅處理規(guī)定 企業(yè)在籌建期間經(jīng)常會發(fā)生一些業(yè)務招待費支出，這些支出在會計和稅法中分別如何處理，產(chǎn)生的差異如何調(diào)整是很多企業(yè)比較關心的問題—— 一、籌建期間業(yè)務招待費的會計處理 《企業(yè)會計制度》的處理 《企業(yè)會計制度》規(guī)定，除除購建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費用，先在“長期待攤費用”中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當月起一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當月的損益。因此，籌建期間企業(yè)發(fā)生的業(yè)務招待費計入長期待攤費用。 《企業(yè)會計準則》的處理 開辦費不再通過長期待攤費用進行核算，而直接計入管理費用?！镀髽I(yè)會計準則——應用指南》中對管理費用科目會計處理規(guī)定：企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)成本的借款費用等在實際發(fā)生時，借記本科目（開辦費），貸記“銀行存款”等科目。 發(fā)生的辦公費、水電費、業(yè)務招待費、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費、訴訟費、技術轉(zhuǎn)讓費、研究費用、借記本科目，貸記“銀行存款”、“研發(fā)支出”等科目。 我們可以看出，《企業(yè)會計制度》規(guī)定企業(yè)籌辦期間發(fā)生的業(yè)務招待費和其他費用一樣，計入長期待攤費用，《企業(yè)會計準則》規(guī)定業(yè)務招待費不屬于開辦費的列支內(nèi)容，直接在管理費用業(yè)務招待費科目列支。 二、業(yè)務招待費的稅法規(guī)定 《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的千分之五。 《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號）第九條規(guī)定，新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。 《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）規(guī)定，企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損，應按照《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號）第九條規(guī)定執(zhí)行。 根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》的規(guī)定來看，業(yè)務招待費的稅前扣除限額按照發(fā)生額的60%和銷售收入的千分之五孰低計算，企業(yè)在籌建期間無銷售（營業(yè)）收入，因此籌建期間發(fā)生的業(yè)務招待費不得稅前扣除。關于這一理解，稅法尚無具體規(guī)定，但有些地方的稅務機關已經(jīng)在相關文件中予以了明確，例如，《XX市地方稅務局關于印發(fā)企業(yè)所得稅若干問題的規(guī)定的通知》（大地稅函[2009]18號）中就有明文規(guī)定：“企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費等，不包括業(yè)務招待費、廣告和業(yè)務宣傳費。稅前扣除的開辦費中，如包括業(yè)務招待費、廣告和業(yè)務宣傳費應按照稅法規(guī)定執(zhí)行，即此兩項費用稅前扣除的前提必須有銷售（營業(yè)）收入。” 三、籌建期間業(yè)務招待費如何納稅調(diào)整 執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的企業(yè) 《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)籌建期間發(fā)生的業(yè)務招待費已經(jīng)計入長期待攤費用，在開始經(jīng)營之日一次性稅前扣除。稅法規(guī)定籌建期不作為企業(yè)的虧損年度，企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損。因此，企業(yè)籌辦期間的業(yè)務招待費在開始生產(chǎn)經(jīng)營年度計入當期的費用，按照發(fā)生額的60%和開始生產(chǎn)經(jīng)營當年銷售收入的千分之五孰低計算，超過部分進行納稅調(diào)整。開辦期發(fā)生的沒有扣除限額的其他長期待攤費用可以在開始生產(chǎn)經(jīng)營年度一次性計入當期費用，也可以作為長期待攤費用按年攤銷。 執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的企業(yè)
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