6特殊商品納稅思考(編輯修改稿)
2025-09-25 21:27 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 付款方式表述為：30%的貨款作為合同訂金，貨到再付30%，安裝調(diào)試完備再付30%貨款，還有10%的貨款作為質(zhì)保金一年后付清。 分析：該份合同的特點(diǎn)是：貨物是一整體不可分割，需要安裝調(diào)試。在實(shí)際工作中，有的企業(yè)在貨款到賬60%提貨時(shí)確認(rèn)收入，有的企業(yè)在安裝調(diào)試完備時(shí)確認(rèn)收入，有的企業(yè)在全部貨款到賬后確認(rèn)收入，還有的企業(yè)不是按合同標(biāo)的全部金額確認(rèn)收入而是按到賬的部分進(jìn)行確認(rèn)（分期收款銷(xiāo)售方式）。我們認(rèn)為：企業(yè)會(huì)計(jì)制度允許企業(yè)選擇適合自身的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)方法，允許會(huì)計(jì)人員對(duì)收入的確認(rèn)做出職業(yè)的判斷，上述做法對(duì)企業(yè)來(lái)講都是可以的。按照對(duì)預(yù)收貨款銷(xiāo)售方式和分期收款銷(xiāo)售方式的界定標(biāo)準(zhǔn)，上述案例應(yīng)確定為預(yù)收貨款銷(xiāo)售方式，應(yīng)于貨物發(fā)出時(shí)確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。然而爭(zhēng)議就在“發(fā)出”這個(gè)概念上，《條例》第十九條對(duì)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是這樣規(guī)定的：“銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天”。發(fā)出貨物是否應(yīng)得到購(gòu)貨方的簽收才算發(fā)貨成立，即使購(gòu)貨方簽字確認(rèn)是否應(yīng)在安裝調(diào)試后才算物權(quán)轉(zhuǎn)移呢。因此，貨到購(gòu)貨方和安裝調(diào)試完到底哪一環(huán)節(jié)是稅法上納稅義務(wù)確認(rèn)的時(shí)間存在分歧，眾說(shuō)紛紜，不管是哪一種意見(jiàn)均有各自的解釋和理由。 甲企業(yè)于2005年2月1日與乙企業(yè)簽訂購(gòu)銷(xiāo)合同（一簡(jiǎn)易輕鋼結(jié)構(gòu)廠房，合同標(biāo)的80萬(wàn)元），建設(shè)周期為6個(gè)月。合同約定2005年2月10日前乙企業(yè)支付20%的定金，甲企業(yè)于2005年2月10日進(jìn)場(chǎng)施工，2005年4月10日乙企業(yè)支付30%合同款，2005年6月支付30%合同款，竣工驗(yàn)收合格后支付20%合同款，如甲企業(yè)提前一個(gè)月完工乙企業(yè)支付獎(jiǎng)金5萬(wàn)元，如甲企業(yè)未能按期完工延期超過(guò)
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