【文章內(nèi)容簡介】 分為資源動因和作業(yè)動因。 資源動因反映了作業(yè)中心對資源的消耗情況，是資源成本分配到作業(yè)中心的標(biāo)準(zhǔn)。在分配過程中由于資源是一項一項地分配到作業(yè)中去的，于是就產(chǎn)生了作業(yè)成本要素。將每個作業(yè)成本要素相加就形成了作業(yè)成本庫。通過對成本要素和成本庫的分析，可以揭示哪些資源 需要減少，哪些資源需要重新配置，最終確定如何改進(jìn)和降低作業(yè)成本。 作業(yè)動因是將作業(yè)中心的成本分配到產(chǎn)品、勞務(wù)或顧客中的標(biāo)準(zhǔn)，它也是將資源消耗與最終產(chǎn)出相溝通的中介。通過實際分析，可以揭示哪些作業(yè)是多余的、應(yīng)該減少，整體成本應(yīng)該如何改善、如何降低。 布林遜在《成本會計》一書中將成本動因分為以下兩類： －積極性成本動因，是指能夠產(chǎn)生收入、產(chǎn)品或利潤的作業(yè)。例如銷售訂單、生產(chǎn)通知單等。 －消極性成本動因，是指引起不必要的工作和利潤減少的作業(yè)。例如重復(fù)運(yùn)送產(chǎn)品等。 確定成本動因的個數(shù)要考慮以下兩個因素： 成本動 因與實際制造費(fèi)用的相關(guān)程度。在既定的精確度下，運(yùn)用相關(guān)程度較高的成本動因時，則成本動因的數(shù)目就較少；反之，如果缺少與實際制造費(fèi)用相關(guān)程度較高的成本動因，則為達(dá)到一定的精確度水準(zhǔn)，必須增加成本動因的數(shù)量。 產(chǎn)品成本的精確度和產(chǎn)品組合的復(fù)雜程度。倘若對產(chǎn)品成本的精確度要求比較高，則成本動因的數(shù)目必增加，反之，則會減少；產(chǎn)品復(fù)雜程度低則多個作業(yè)成本可匯集在同一作業(yè)成本庫中，反之，則匯集比較困難，所要求的成本動因數(shù)目也相應(yīng)增加。 成本動因的數(shù)目確定后，選擇成本動因要考慮以下三個因素： I 成本的計量。即要考慮成本 動因的資料是否易于獲得。若在現(xiàn)有的成本系統(tǒng)內(nèi)即可獲得，則成本不會太高；反之，需要另設(shè)新的系統(tǒng)收集資料，則成本會大增，此時，必須做成本效益分析。 II 成本動因與實耗資源成本的相關(guān)程度。相關(guān)程度越高，產(chǎn)品成本被歪曲的可能性就越小。 III 會計的行為面。在選擇成本動因時，必須考慮組織中心的行為。成本動因相關(guān)程度的確定可運(yùn)用經(jīng)驗法和數(shù)量法。經(jīng)驗法指利用各相關(guān)作業(yè)經(jīng)理，依據(jù)其經(jīng)驗，對一項作業(yè)中可能的成本動因做出評估。最有可能成為成本動因的，權(quán)數(shù)為 5；可能程度屬于中等的，權(quán)數(shù)為 3；可能性較小者，權(quán)數(shù)為 1。然后各成本動因 的權(quán)數(shù)依各經(jīng)理給定的權(quán)數(shù)加權(quán)平均，取較高者進(jìn)行數(shù)量方法測試。所謂數(shù)量法即是指利用回歸分析，比較各成本動因與成本間的相關(guān)程度。 作業(yè)成本計算過程 確認(rèn)主要作業(yè)和作業(yè)中心 一個作業(yè)中心即是生產(chǎn)程序的一部分。例如，檢驗中心就是一個作業(yè)中心。按照作業(yè)中心披露成本信息，便于管理當(dāng)局控制作業(yè)，評估業(yè)績。在確認(rèn)作業(yè)和作業(yè)中心時要注意具有以下特性的作業(yè)： －資源昂貴，金額重大。 －產(chǎn)品之間的使用程度差異極大。 －需求的形態(tài)與眾不同。 用資源動因?qū)w集起來的投入成本或資源分?jǐn)偟矫恳粋€作業(yè)中心的成本庫中。 每一個成 本庫所代表的是它那個中心所執(zhí)行的作業(yè)。這一步驟的分配工作，反映了作業(yè)會計的基本規(guī)則：作業(yè)量的多少決定著資源的耗用量，資源耗用量的高低與最終的產(chǎn)出量沒有直接關(guān)系。 用作業(yè)動因?qū)⒏鱾€作業(yè)中心的成本分?jǐn)偟阶罱K產(chǎn)出（產(chǎn)品、勞務(wù)或顧客）。例如，整備作業(yè)的作業(yè)動因是整備次數(shù)或整備小時。整備次數(shù)假定每次整備作業(yè)耗用的資源都相同；整備小時則假定資源的消耗是隨著產(chǎn)品所需的整備小時數(shù)的變動而變動。這一步驟的分配工作反映的作業(yè)會計規(guī)則是：產(chǎn)出量的多少決定著作業(yè)的耗用量。 二、 ABC 系統(tǒng)的實施方法 以下描述了實施 ABC 系統(tǒng)的 一種結(jié)構(gòu)化方法，這種方法已經(jīng)在一些公司成功實現(xiàn)。該系統(tǒng)實施成本相對較低：典型地，三個人專職做 4 到 6 個月，成本少于 $100， 000。 這里所述的結(jié)構(gòu)化方法可分為兩大部分。第一部分描述在開始實施前應(yīng)做的設(shè)計選擇。這些選擇定義了系統(tǒng)將擁有的特性。第二大部分定義了成功實施 ABC 系統(tǒng)的步驟。這些步驟幫助決定系統(tǒng)的實際設(shè)計將是什么樣子和它將如何被很好接受。 (1)、需要先做的決策 至少有六個決策要在 ABC 系統(tǒng)實施前做出，即： ？ ？ 所有權(quán)應(yīng)歸誰？ ？ ？ ？ 為了說明做出這些決策時必需要考慮的因素，下面討論一個早期的 ABC 實施者所做的選擇。這些決策是由一個包括設(shè)備控制者、設(shè)計小組領(lǐng)導(dǎo)和作者在內(nèi)的籌劃組做出的。 決策 1：獨(dú)立系統(tǒng) 有幾個因素導(dǎo)致了籌劃組把現(xiàn)有成本會計系統(tǒng)放置一邊而開發(fā)一個基于微機(jī)的獨(dú)立 ABC 系統(tǒng)用于初步應(yīng)用。 首先，現(xiàn)有系統(tǒng)是一個社團(tuán)系統(tǒng)（ corporate system）。做出任何重大變化都需要一個漫長的批準(zhǔn)過程。 其次，實施一個獨(dú)立系 統(tǒng)可能相對較快和較便宜，主要因為公司不必開發(fā)集成新的 ABC 系統(tǒng)和公司其它信息系統(tǒng)（如總分類賬）的軟件。 最后，集成 ABC 系統(tǒng)和現(xiàn)有財務(wù)系統(tǒng)將需要外部審計師的批準(zhǔn)，這將是另一個潛在的耗時的和昂貴的過程。 使用獨(dú)立系統(tǒng)這一決策并非沒有成本。首先， ABC 系統(tǒng)需要的一些數(shù)據(jù)在現(xiàn)有系統(tǒng)中已經(jīng)是可用的，而它們必須重新輸入和冗余存儲。一旦重新輸入，就要維護(hù)更新，隨著時間的推移將成為主要負(fù)擔(dān) 。另外，沒有人清楚如何處理新舊兩個系統(tǒng)間必定產(chǎn)生的反響（ repercussion），報告出不同的產(chǎn)品成本因此預(yù)示著兩種不同的行為過程。 決策 2：沒有正式的設(shè)計文檔 籌劃組決定立即實施 ABC 系統(tǒng)，不經(jīng)過漫長的設(shè)計批準(zhǔn)過程。因此，設(shè)計小組從沒形成一個正式的文檔。做出這一決策是因為他們對 ABC 系統(tǒng)的設(shè)計知道的太少了而不能在沒有首先了解項目的大部分?jǐn)?shù)據(jù)采集和分析階段時在紙上設(shè)計一個好系統(tǒng)（例如，所有的面談必須在小組能確定重要作業(yè)之前完成）。沒有進(jìn)行正式設(shè)計的另一個原因在于當(dāng)收到更多的信息時便于系統(tǒng)設(shè)計的更改。尤其是，控制者擔(dān)心提出一個正式設(shè)計文檔將過早地限制設(shè)計小組在獲得經(jīng)驗后改變系統(tǒng)設(shè)計的能力。最后，高級管理部門既然把實施新系統(tǒng)的任務(wù)交給了控制 者，那么，他們就對控制者完成任務(wù)的能力有信心，對正式設(shè)計的評論就顯得沒有興趣。 決策 3：一個管理而非財務(wù)系統(tǒng) 工廠管理者實施新系統(tǒng)的主要目標(biāo)之一就是把它看成一個管理系統(tǒng)而非財務(wù)系統(tǒng)。管理者希望產(chǎn)品和工程是系統(tǒng)的物主。 多學(xué)科小組。為達(dá)到這一目標(biāo)，實施小組包括來自金融學(xué)外的幾個學(xué)科的成員。這樣做以培養(yǎng)整個公司對新系統(tǒng)承擔(dān)的義務(wù)?；I劃組也相信多學(xué)科小組將提高新系統(tǒng)的設(shè)計水平，因為能指望小