【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 分為資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因。 資源動(dòng)因反映了作業(yè)中心對(duì)資源的消耗情況，是資源成本分配到作業(yè)中心的標(biāo)準(zhǔn)。在分配過(guò)程中由于資源是一項(xiàng)一項(xiàng)地分配到作業(yè)中去的，于是就產(chǎn)生了作業(yè)成本要素。將每個(gè)作業(yè)成本要素相加就形成了作業(yè)成本庫(kù)。通過(guò)對(duì)成本要素和成本庫(kù)的分析，可以揭示哪些資源 需要減少，哪些資源需要重新配置，最終確定如何改進(jìn)和降低作業(yè)成本。 作業(yè)動(dòng)因是將作業(yè)中心的成本分配到產(chǎn)品、勞務(wù)或顧客中的標(biāo)準(zhǔn)，它也是將資源消耗與最終產(chǎn)出相溝通的中介。通過(guò)實(shí)際分析，可以揭示哪些作業(yè)是多余的、應(yīng)該減少，整體成本應(yīng)該如何改善、如何降低。 布林遜在《成本會(huì)計(jì)》一書(shū)中將成本動(dòng)因分為以下兩類： －積極性成本動(dòng)因，是指能夠產(chǎn)生收入、產(chǎn)品或利潤(rùn)的作業(yè)。例如銷售訂單、生產(chǎn)通知單等。 －消極性成本動(dòng)因，是指引起不必要的工作和利潤(rùn)減少的作業(yè)。例如重復(fù)運(yùn)送產(chǎn)品等。 確定成本動(dòng)因的個(gè)數(shù)要考慮以下兩個(gè)因素： 成本動(dòng) 因與實(shí)際制造費(fèi)用的相關(guān)程度。在既定的精確度下，運(yùn)用相關(guān)程度較高的成本動(dòng)因時(shí)，則成本動(dòng)因的數(shù)目就較少；反之，如果缺少與實(shí)際制造費(fèi)用相關(guān)程度較高的成本動(dòng)因，則為達(dá)到一定的精確度水準(zhǔn)，必須增加成本動(dòng)因的數(shù)量。 產(chǎn)品成本的精確度和產(chǎn)品組合的復(fù)雜程度。倘若對(duì)產(chǎn)品成本的精確度要求比較高，則成本動(dòng)因的數(shù)目必增加，反之，則會(huì)減少；產(chǎn)品復(fù)雜程度低則多個(gè)作業(yè)成本可匯集在同一作業(yè)成本庫(kù)中，反之，則匯集比較困難，所要求的成本動(dòng)因數(shù)目也相應(yīng)增加。 成本動(dòng)因的數(shù)目確定后，選擇成本動(dòng)因要考慮以下三個(gè)因素： I 成本的計(jì)量。即要考慮成本 動(dòng)因的資料是否易于獲得。若在現(xiàn)有的成本系統(tǒng)內(nèi)即可獲得，則成本不會(huì)太高；反之，需要另設(shè)新的系統(tǒng)收集資料，則成本會(huì)大增，此時(shí)，必須做成本效益分析。 II 成本動(dòng)因與實(shí)耗資源成本的相關(guān)程度。相關(guān)程度越高，產(chǎn)品成本被歪曲的可能性就越小。 III 會(huì)計(jì)的行為面。在選擇成本動(dòng)因時(shí)，必須考慮組織中心的行為。成本動(dòng)因相關(guān)程度的確定可運(yùn)用經(jīng)驗(yàn)法和數(shù)量法。經(jīng)驗(yàn)法指利用各相關(guān)作業(yè)經(jīng)理，依據(jù)其經(jīng)驗(yàn)，對(duì)一項(xiàng)作業(yè)中可能的成本動(dòng)因做出評(píng)估。最有可能成為成本動(dòng)因的，權(quán)數(shù)為 5；可能程度屬于中等的，權(quán)數(shù)為 3；可能性較小者，權(quán)數(shù)為 1。然后各成本動(dòng)因 的權(quán)數(shù)依各經(jīng)理給定的權(quán)數(shù)加權(quán)平均，取較高者進(jìn)行數(shù)量方法測(cè)試。所謂數(shù)量法即是指利用回歸分析，比較各成本動(dòng)因與成本間的相關(guān)程度。 作業(yè)成本計(jì)算過(guò)程 確認(rèn)主要作業(yè)和作業(yè)中心 一個(gè)作業(yè)中心即是生產(chǎn)程序的一部分。例如，檢驗(yàn)中心就是一個(gè)作業(yè)中心。按照作業(yè)中心披露成本信息，便于管理當(dāng)局控制作業(yè)，評(píng)估業(yè)績(jī)。在確認(rèn)作業(yè)和作業(yè)中心時(shí)要注意具有以下特性的作業(yè)： －資源昂貴，金額重大。 －產(chǎn)品之間的使用程度差異極大。 －需求的形態(tài)與眾不同。 用資源動(dòng)因?qū)w集起來(lái)的投入成本或資源分?jǐn)偟矫恳粋€(gè)作業(yè)中心的成本庫(kù)中。 每一個(gè)成 本庫(kù)所代表的是它那個(gè)中心所執(zhí)行的作業(yè)。這一步驟的分配工作，反映了作業(yè)會(huì)計(jì)的基本規(guī)則：作業(yè)量的多少?zèng)Q定著資源的耗用量，資源耗用量的高低與最終的產(chǎn)出量沒(méi)有直接關(guān)系。 用作業(yè)動(dòng)因?qū)⒏鱾€(gè)作業(yè)中心的成本分?jǐn)偟阶罱K產(chǎn)出（產(chǎn)品、勞務(wù)或顧客）。例如，整備作業(yè)的作業(yè)動(dòng)因是整備次數(shù)或整備小時(shí)。整備次數(shù)假定每次整備作業(yè)耗用的資源都相同；整備小時(shí)則假定資源的消耗是隨著產(chǎn)品所需的整備小時(shí)數(shù)的變動(dòng)而變動(dòng)。這一步驟的分配工作反映的作業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)則是：產(chǎn)出量的多少?zèng)Q定著作業(yè)的耗用量。 二、 ABC 系統(tǒng)的實(shí)施方法 以下描述了實(shí)施 ABC 系統(tǒng)的 一種結(jié)構(gòu)化方法，這種方法已經(jīng)在一些公司成功實(shí)現(xiàn)。該系統(tǒng)實(shí)施成本相對(duì)較低：典型地，三個(gè)人專職做 4 到 6 個(gè)月，成本少于 $100， 000。 這里所述的結(jié)構(gòu)化方法可分為兩大部分。第一部分描述在開(kāi)始實(shí)施前應(yīng)做的設(shè)計(jì)選擇。這些選擇定義了系統(tǒng)將擁有的特性。第二大部分定義了成功實(shí)施 ABC 系統(tǒng)的步驟。這些步驟幫助決定系統(tǒng)的實(shí)際設(shè)計(jì)將是什么樣子和它將如何被很好接受。 (1)、需要先做的決策 至少有六個(gè)決策要在 ABC 系統(tǒng)實(shí)施前做出，即： ？ ？ 所有權(quán)應(yīng)歸誰(shuí)？ ？ ？ ？ 為了說(shuō)明做出這些決策時(shí)必需要考慮的因素，下面討論一個(gè)早期的 ABC 實(shí)施者所做的選擇。這些決策是由一個(gè)包括設(shè)備控制者、設(shè)計(jì)小組領(lǐng)導(dǎo)和作者在內(nèi)的籌劃組做出的。 決策 1：獨(dú)立系統(tǒng) 有幾個(gè)因素導(dǎo)致了籌劃組把現(xiàn)有成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)放置一邊而開(kāi)發(fā)一個(gè)基于微機(jī)的獨(dú)立 ABC 系統(tǒng)用于初步應(yīng)用。 首先，現(xiàn)有系統(tǒng)是一個(gè)社團(tuán)系統(tǒng)（ corporate system）。做出任何重大變化都需要一個(gè)漫長(zhǎng)的批準(zhǔn)過(guò)程。 其次，實(shí)施一個(gè)獨(dú)立系 統(tǒng)可能相對(duì)較快和較便宜，主要因?yàn)楣静槐亻_(kāi)發(fā)集成新的 ABC 系統(tǒng)和公司其它信息系統(tǒng)（如總分類賬）的軟件。 最后，集成 ABC 系統(tǒng)和現(xiàn)有財(cái)務(wù)系統(tǒng)將需要外部審計(jì)師的批準(zhǔn)，這將是另一個(gè)潛在的耗時(shí)的和昂貴的過(guò)程。 使用獨(dú)立系統(tǒng)這一決策并非沒(méi)有成本。首先， ABC 系統(tǒng)需要的一些數(shù)據(jù)在現(xiàn)有系統(tǒng)中已經(jīng)是可用的，而它們必須重新輸入和冗余存儲(chǔ)。一旦重新輸入，就要維護(hù)更新，隨著時(shí)間的推移將成為主要負(fù)擔(dān) 。另外，沒(méi)有人清楚如何處理新舊兩個(gè)系統(tǒng)間必定產(chǎn)生的反響（ repercussion），報(bào)告出不同的產(chǎn)品成本因此預(yù)示著兩種不同的行為過(guò)程。 決策 2：沒(méi)有正式的設(shè)計(jì)文檔 籌劃組決定立即實(shí)施 ABC 系統(tǒng)，不經(jīng)過(guò)漫長(zhǎng)的設(shè)計(jì)批準(zhǔn)過(guò)程。因此，設(shè)計(jì)小組從沒(méi)形成一個(gè)正式的文檔。做出這一決策是因?yàn)樗麄儗?duì) ABC 系統(tǒng)的設(shè)計(jì)知道的太少了而不能在沒(méi)有首先了解項(xiàng)目的大部分?jǐn)?shù)據(jù)采集和分析階段時(shí)在紙上設(shè)計(jì)一個(gè)好系統(tǒng)（例如，所有的面談必須在小組能確定重要作業(yè)之前完成）。沒(méi)有進(jìn)行正式設(shè)計(jì)的另一個(gè)原因在于當(dāng)收到更多的信息時(shí)便于系統(tǒng)設(shè)計(jì)的更改。尤其是，控制者擔(dān)心提出一個(gè)正式設(shè)計(jì)文檔將過(guò)早地限制設(shè)計(jì)小組在獲得經(jīng)驗(yàn)后改變系統(tǒng)設(shè)計(jì)的能力。最后，高級(jí)管理部門(mén)既然把實(shí)施新系統(tǒng)的任務(wù)交給了控制 者，那么，他們就對(duì)控制者完成任務(wù)的能力有信心，對(duì)正式設(shè)計(jì)的評(píng)論就顯得沒(méi)有興趣。 決策 3：一個(gè)管理而非財(cái)務(wù)系統(tǒng) 工廠管理者實(shí)施新系統(tǒng)的主要目標(biāo)之一就是把它看成一個(gè)管理系統(tǒng)而非財(cái)務(wù)系統(tǒng)。管理者希望產(chǎn)品和工程是系統(tǒng)的物主。 多學(xué)科小組。為達(dá)到這一目標(biāo)，實(shí)施小組包括來(lái)自金融學(xué)外的幾個(gè)學(xué)科的成員。這樣做以培養(yǎng)整個(gè)公司對(duì)新系統(tǒng)承擔(dān)的義務(wù)?；I劃組也相信多學(xué)科小組將提高新系統(tǒng)的設(shè)計(jì)水平，因?yàn)槟苤竿?