【正文】 發(fā)的系統(tǒng)報告平均的年歷史成本而非估計未來成本。 作業(yè)基礎(chǔ)系統(tǒng)中接受“軟的”面談數(shù)據(jù)的決策要求該決策建立一個獨立系統(tǒng)。這些決策基于許多因素，包括產(chǎn)品成本。而實際時間可能是高達 40%或低至 20% 。 決策 4：降低精確度 籌劃組決定設(shè)計新的 ABC 系統(tǒng)的前提是： “ 近似的正確比精確的錯誤好 ” 。選擇小組成員有幾個重要的標準。實際上，這種擔心證明是不確切的。籌劃組也相信多學科小組將提高新系統(tǒng)的設(shè)計水平，因為能指望小組的非財經(jīng)人員詳盡的產(chǎn)品和工程的知識對系統(tǒng)設(shè)計有所貢獻。管理者希望產(chǎn)品和工程是系統(tǒng)的物主。沒有進行正式設(shè)計的另一個原因在于當收到更多的信息時便于系統(tǒng)設(shè)計的更改。另外，沒有人清楚如何處理新舊兩個系統(tǒng)間必定產(chǎn)生的反響（ repercussion），報告出不同的產(chǎn)品成本因此預示著兩種不同的行為過程。 最后，集成 ABC 系統(tǒng)和現(xiàn)有財務(wù)系統(tǒng)將需要外部審計師的批準，這將是另一個潛在的耗時的和昂貴的過程。 決策 1：獨立系統(tǒng) 有幾個因素導致了籌劃組把現(xiàn)有成本會計系統(tǒng)放置一邊而開發(fā)一個基于微機的獨立 ABC 系統(tǒng)用于初步應(yīng)用。第二大部分定義了成功實施 ABC 系統(tǒng)的步驟。該系統(tǒng)實施成本相對較低：典型地，三個人專職做 4 到 6 個月，成本少于 $100， 000。例如，整備作業(yè)的作業(yè)動因是整備次數(shù)或整備小時。 用資源動因?qū)w集起來的投入成本或資源分攤到每一個作業(yè)中心的成本庫中。按照作業(yè)中心披露成本信息，便于管理當局控制作業(yè)，評估業(yè)績。然后各成本動因 的權(quán)數(shù)依各經(jīng)理給定的權(quán)數(shù)加權(quán)平均，取較高者進行數(shù)量方法測試。在選擇成本動因時，必須考慮組織中心的行為。若在現(xiàn)有的成本系統(tǒng)內(nèi)即可獲得，則成本不會太高；反之，需要另設(shè)新的系統(tǒng)收集資料，則成本會大增，此時，必須做成本效益分析。 產(chǎn)品成本的精確度和產(chǎn)品組合的復雜程度。 －消極性成本動因，是指引起不必要的工作和利潤減少的作業(yè)。 作業(yè)動因是將作業(yè)中心的成本分配到產(chǎn)品、勞務(wù)或顧客中的標準，它也是將資源消耗與最終產(chǎn)出相溝通的中介。 資源動因反映了作業(yè)中心對資源的消耗情況，是資源成本分配到作業(yè)中心的標準。 成本動因 一般而言，成本動因是指導致成本發(fā)生的任何因素，亦即成本的誘致因素。庫珀和卡普蘭依據(jù)成本與成本動因的關(guān)系，將其劃分為短期變動成本、長期變動成本、固定成本三類。在這種方法下，產(chǎn)品成本僅包括變動成本，將固定成本視做期間費用，所以變動成本法下的存貨不包含任何固定費用。 布林遜認為：作業(yè)是企業(yè)為提供一定量的產(chǎn)品或勞務(wù)所消耗的人力、技術(shù)、原材料、方法和環(huán)境的集合體。 II 維持性作業(yè)（ Sustaining activity）。如為顧客提供技術(shù)服務(wù)。 B 例如對每一種產(chǎn)品編制數(shù)控規(guī)劃、材料清單。如對每批產(chǎn)品的檢視、機器準備、原材料處理等。如機器的折舊及動力等。使生產(chǎn)信息現(xiàn)代化的作業(yè)。 III 質(zhì)量作業(yè)。忙于邏輯性作業(yè)的全體人員包括間接場地巡視工人以及從事接收、運輸、數(shù)據(jù)登記、計算機處理系統(tǒng)和會計人員。Miller ）和湯姆 由傳統(tǒng)的以交易或數(shù)量為基礎(chǔ)的成本計算到現(xiàn)代的以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本計算是成本會計科學發(fā)展的必然趨勢。原因是許多制造費用的產(chǎn)生與產(chǎn)品數(shù)量關(guān)系不大。這種表面上風平浪靜的傳統(tǒng)成本信息，實際上是暗藏著許多危險礁石的大海。傳統(tǒng)成本計算對制造費用的分攤是以部門作為成本庫，然后再將它分攤到產(chǎn)品中去。Turne ）在 1991 年寫的《 Activity Based Costing— The Performance Breakthrough》。 BOehm ）先生等，在 IMA 和 KPMG的資助下，挑選了八大公司，進行試點，于 1992 年寫成了《推行作業(yè)基礎(chǔ)成本管理：從分析到行動》（ Implementing ActivityBased Cost Management： Moving From Analysis to Action）。 莫里西（ Eileen Morrissey）女士和羅納德 書的后半部分清晰、細致的討論了作業(yè)成本的計算和如何追溯相關(guān)成本動因，以便合理利用之。A 除了在有關(guān)雜志上發(fā)表論文外，學者們也撰寫了許多關(guān)于 ABC 的著作。接著，庫珀又連續(xù)發(fā)表了《二論 ABC的興起：何時需要 ABC 系統(tǒng)？》、《三論 ABC 的興起：需要多少成本動因并如何選擇？》和《四論 ABC 的興起：ABC 系統(tǒng)看起來到底象什么？》。Kaplan ）。 首先對 ABC 給于明確解釋的是哈佛大學的青年學者羅賓 1971 年喬治 斯托布斯 ()教授。科勒教授曾任教于美國的西北大學、俄亥俄州立大學和明尼蘇達大學，并擔任《會計評論》主編達 15 年之久。 作業(yè)成本法的研究最早可追 溯到本世紀四十年代初。它以作業(yè)為中心，通過對作業(yè)成本的確認和計量，對所有作業(yè)活動追蹤地動態(tài)反映，為盡可能消除 “ 不增值作業(yè) ” ，改進 “ 可增值作業(yè) ” 及時提供有用信息，促使損失、浪費減少到最低限度，提高決策、計劃、控制的科學性和有效性，促進企業(yè)管理水平的不斷提高。 科勒 (Eric Kohler)教授。第二位研究“作業(yè)會計”的是喬治研究作業(yè)會計首先應(yīng)明確 “ 作業(yè) ” 、“成本”和“會計目標 — 決策有用性 ” 三個概念。先進制造系統(tǒng)的推廣普及，準時制（ JIT）由日本而起轉(zhuǎn)而對整個西方公司經(jīng)營管理思想的沖擊，傳統(tǒng)管理思想和管理方法技術(shù)的巨大變革，促使大批西方會計學者對傳統(tǒng)的成本會計系統(tǒng)進行了重新審視，作業(yè)成本法成為會計學界研究的熱點問題。S ABC 所賴以存在的基礎(chǔ)是：作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)。此后在英美的《管理會計》等期刊上發(fā)表了數(shù)百篇研究 ABC 的文章， ABC理論已日趨完善。 布林遜（ James前半部分討論了理解會計作業(yè)的框架以及作業(yè)會計的推行和變化著的全球市場之間的關(guān)系，提出并解釋了許多新的成本會計概念，如作業(yè)、作業(yè)層次、作業(yè)會計、作業(yè)成本、作業(yè)分析、作業(yè)管理、作業(yè)計量、作業(yè)單位、成本動因、成本庫、同質(zhì)成本、準時制成本計算、不增加價值的成本、增加價值的成本、作業(yè)生產(chǎn)成本等等。梅塞爾（ Lawrence Maisel）先生、畢馬威會計公司（ KPMG）的艾琳 M 波特蘭州立大學成本管理教授彼得B直接費用以外的所有生產(chǎn)成本，都稱之為制造費用，如折舊費、水電費、物料消耗費用、間接人工等。這就是所謂的“ 數(shù)量基礎(chǔ)成本計算”的由