【正文】 較各成本動(dòng)因與成本間的相關(guān)程度。 II 成本動(dòng)因與實(shí)耗資源成本的相關(guān)程度。例如重復(fù)運(yùn)送產(chǎn)品等。在分配過(guò)程中由于資源是一項(xiàng)一項(xiàng)地分配到作業(yè)中去的，于是就產(chǎn)生了作業(yè)成本要素。短期變動(dòng)成本在短期內(nèi)隨產(chǎn)品產(chǎn)量的變動(dòng)而變動(dòng)故仍以數(shù)量為基礎(chǔ)（如直接人工小時(shí)、機(jī)器小時(shí)、原材料耗用等）來(lái)歸屬這些成本。 成本性態(tài)與完全成本法 在成本會(huì)計(jì)發(fā)展史上，先有完全成本法（ absorption costing）后有變動(dòng)成本法。即使某個(gè)機(jī)構(gòu)或某個(gè)部門(mén)受益的作業(yè)。B 這種作業(yè)的成本與產(chǎn)品的批數(shù)成比例變動(dòng)。涉及計(jì)劃、程序規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)和材料清單的制造以及質(zhì)量工程師從事變化作業(yè)。 II 平衡性作業(yè)。 作業(yè)劃分 對(duì)作業(yè)可從不同角度進(jìn)行分類(lèi)分析。從本質(zhì)上看，隱藏著浪費(fèi)、隱藏著不盈利的產(chǎn)品或顧客。 在傳統(tǒng)的成本系統(tǒng)中存在什么問(wèn)題呢？ 在制造企業(yè)中，產(chǎn)品成本是由直接材料、直接人工、制造費(fèi)用三個(gè)部分組成的。 這部頗具實(shí)地研究特色的書(shū)旨在回答： “ 推行 ABC 要經(jīng)過(guò)那些步驟，會(huì)遇到什么問(wèn)題？ ” 、 “ 設(shè)計(jì) ABC系 統(tǒng)是最關(guān)鍵的決策是什么？ ” 、 “ 設(shè)計(jì)和推行 ABC 時(shí)，有哪些潛在的或未料到的危險(xiǎn)？ ” 、 “ABC 的真正價(jià)值表現(xiàn)在哪？ ” 、 “ 組織中的非財(cái)務(wù)經(jīng)理怎樣才能享有 ABC 帶來(lái)的利益？ ” 、 “ABC 對(duì)股東的價(jià)值是什么？ ” 、 “ 應(yīng)該采取什么行動(dòng)？ ” 。它在理論和應(yīng)用上對(duì) ABC 的規(guī)范化研究將作業(yè)會(huì)計(jì)推進(jìn)了一大步。其中比較有代表性的是： 詹姆斯 1988 年，庫(kù)珀在 夏季號(hào)《成本管理》雜志上發(fā)表了《一論 ABC 的興起：什么是 ABC系統(tǒng)？》。 斯托布斯教授在具有重大影響的 作業(yè)成本計(jì)算和投入產(chǎn)出會(huì)計(jì) 一書(shū) 中，對(duì)“作業(yè)”、“成本”、“作業(yè)成本計(jì)算”等概念作了全面闡述。 1941年，科勒教授在 會(huì)計(jì)論壇 雜志發(fā)表論文首次對(duì)作業(yè)、作業(yè)賬戶(hù)設(shè)置等問(wèn)題進(jìn)行了討論，并提出“每項(xiàng)作業(yè)都設(shè)置一個(gè)賬戶(hù)”。ABC理論與實(shí)施 ［ 作者：高智勇 資料來(lái)源： by AMT 點(diǎn)擊數(shù)： 226 文章錄入： admin ］ ABC 的理論 ABC的發(fā)展 ABC 是 ActivityBased Costing 的英文縮寫(xiě)，即我們通常所說(shuō)的作業(yè)成本法。科勒教授在文章中指出：“作業(yè)就是一個(gè)組織單位對(duì) 一項(xiàng)工程、一個(gè)大型建設(shè)項(xiàng)目、一項(xiàng)規(guī)劃以及一項(xiàng)重要經(jīng)營(yíng)的各個(gè)具體活動(dòng)所做出的貢獻(xiàn)”。 80 年代初、中期，大批西方會(huì)計(jì)學(xué)者開(kāi)始對(duì)傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行全面的反思。庫(kù)珀認(rèn)為：產(chǎn)品成本就是制造和運(yùn)送產(chǎn)品所需全部作業(yè)的成本的總和，成本計(jì)算的最基本對(duì)象是作業(yè)。 A 庫(kù)珀和卡普蘭教授、《成本管理》雜志編輯勞倫斯這部總結(jié)大公司 ABC 經(jīng)驗(yàn)的書(shū)榮獲 1993 年度 AAA 管理會(huì)計(jì)委員會(huì)辦法的 “ 管理會(huì)計(jì)文獻(xiàn)杰出貢獻(xiàn)獎(jiǎng) ” 。直接材料、直接人工統(tǒng)稱(chēng)為直接費(fèi)用。這種危機(jī)在傳統(tǒng)的制造企業(yè)表現(xiàn)尚不明顯，然而在先進(jìn)制造企業(yè)，在高科技時(shí)代的今天，它卻是致命的。 杰弗是將原材料、人工和機(jī)器供應(yīng)與需求配比的作業(yè)。 庫(kù)珀將作業(yè)分為以下四類(lèi)： I 單位作業(yè)（ Unit activity）。 III 產(chǎn)品作業(yè)（ Product activity）。 特尼教授在庫(kù)珀作業(yè)分類(lèi)的基礎(chǔ)上，又提出了顧客作業(yè)（ Customer activity）。 它與產(chǎn)品的種類(lèi)和某種產(chǎn)品的多少無(wú)關(guān)。 用變動(dòng)成本法否定完全成本法 是成本會(huì)計(jì)的進(jìn)步，而今天對(duì)作業(yè)成本法的研究和完全成本法的再度興起是成本計(jì)算方法上的否定之否定。長(zhǎng)期變動(dòng)成本往往隨作業(yè)的變動(dòng)而變動(dòng)，且變動(dòng)所需時(shí)間也較長(zhǎng)，故應(yīng)以非數(shù)量基礎(chǔ)（如檢驗(yàn)小時(shí)、訂購(gòu)次數(shù)、整備次數(shù)等）作為成本動(dòng)因，而不是短期變動(dòng)成本所依賴(lài)的數(shù)量基礎(chǔ)成本動(dòng)因。將每個(gè)作業(yè)成本要素相加就形成了作業(yè)成本庫(kù)。 確定成本動(dòng)因的個(gè)數(shù)要考慮以下兩個(gè)因素： 成本動(dòng) 因與實(shí)際制造費(fèi)用的相關(guān)程度。相關(guān)程度越高，產(chǎn)品成本被歪曲的可能性就越小。 作業(yè)成本計(jì)算過(guò)程 確認(rèn)主要作業(yè)和作業(yè)中心 一個(gè)作業(yè)中心即是生產(chǎn)程序的一部分。這一步驟的分配工作，反映了作業(yè)會(huì)計(jì)的基本規(guī)則：作業(yè)量的多少?zèng)Q定著資源的耗用量，資源耗用量的高低與最終的產(chǎn)出量沒(méi)有直接關(guān)系。第一部分描述在開(kāi)始實(shí)施前應(yīng)做的設(shè)計(jì)選擇。做出任何重大變化都需要一個(gè)漫長(zhǎng)的批準(zhǔn)過(guò)程。因此，設(shè)計(jì)小組從沒(méi)形成一個(gè)正式的文檔。為達(dá)到這一目標(biāo)，實(shí)施小組包括來(lái)自金融學(xué)外的幾個(gè)學(xué)科的成員。對(duì)小組非財(cái)經(jīng)人員的培訓(xùn)問(wèn)題可以通過(guò)簡(jiǎn)單延長(zhǎng)設(shè)計(jì)研討會(huì)解決。這些估計(jì)是必要的相對(duì)不精確的。例如，一個(gè)產(chǎn)品的作業(yè)基礎(chǔ)成本是 $25+/$2,售價(jià)精確為 $12，那么無(wú)論報(bào)告出的產(chǎn)品成本是 $23 或 $27 都未必會(huì)改變撤下該產(chǎn)品的決策。 報(bào)告歷史產(chǎn)品成本的決策只是暫時(shí)的。籌劃組選擇的解決辦法是設(shè)計(jì)一個(gè)公認(rèn)的復(fù)雜系統(tǒng)然后再簡(jiǎn)化到精確度和復(fù)雜性都可接受的水平。演講完進(jìn)行討論。首先檢驗(yàn)直接材料和直接人工的標(biāo)準(zhǔn)。例如，工程部門(mén)的工資普遍高于人事部門(mén) 的工資。面談中這類(lèi)雇員能確認(rèn)使他們忙碌的產(chǎn)品所消耗的作業(yè)。 按月記薪的雇員中與產(chǎn)品相關(guān)的雇員的成本相對(duì)比較容易分?jǐn)傔M(jìn) 產(chǎn)品。 與管理有關(guān)的月工資只占工資總量的一小部分并且 是人事部門(mén)工資的主要部分。維護(hù)和修理成本根據(jù)與維護(hù)和修理主管面談各種設(shè)備的 特性獲得的信息分?jǐn)傔M(jìn)產(chǎn)品。即使沒(méi)有作業(yè)能被確定出來(lái)，計(jì)劃 小組決定使用機(jī)器小時(shí)把這些成本分?jǐn)傔M(jìn)產(chǎn)品。通過(guò)調(diào)查各成分揭示產(chǎn)生成本的作業(yè)?，F(xiàn)有成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)包含一個(gè)成本庫(kù)并且只用一個(gè)第二階段的基礎(chǔ)（ 直接工時(shí)）。這些進(jìn)展會(huì)議有兩個(gè)主要目的：確保設(shè)計(jì)恰當(dāng)和允許工廠管理部門(mén)開(kāi)發(fā)一些系統(tǒng)設(shè)計(jì)的所有權(quán)。當(dāng)作業(yè)成本法可以使用的時(shí)候，將由一組由經(jīng)理和工程師組成的評(píng)估人員分析成效。其次，解釋會(huì)探究根據(jù)新的 ABC 產(chǎn)品成本應(yīng)采取的行動(dòng)，包括尋找改變生產(chǎn)過(guò)程降低成本的途徑。本文解釋的實(shí)施 ABC 系統(tǒng)的方法，讓一個(gè)三人組成的多學(xué)科小組在每個(gè)系統(tǒng)總成本約為 $100， 000 在四到六個(gè)月的合理的時(shí)間內(nèi)使 ABC 系統(tǒng)處于適當(dāng)?shù)奈恢贸蔀榭赡堋? 7．解釋會(huì) (Interpretation meeting)。經(jīng)理還幫助解決一些特殊的設(shè)計(jì)難題。然而，應(yīng)該注意到先前使用的成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)（有一個(gè)成本庫(kù)和一個(gè)成本動(dòng)因）并非可為設(shè)備設(shè)計(jì)的最好的傳統(tǒng)系統(tǒng)。 設(shè)計(jì)一個(gè)新的 ABC 系統(tǒng)的前提是 “ 近似的正確比精確的錯(cuò)誤好 ”