【正文】 、 “ 組織中的非財(cái)務(wù)經(jīng)理怎樣才能享有 ABC 帶來的利益？ ” 、 “ABC 對(duì)股東的價(jià)值是什么？ ” 、 “ 應(yīng)該采取什么行動(dòng)？ ” 。M它在理論和應(yīng)用上對(duì) ABC 的規(guī)范化研究將作業(yè)會(huì)計(jì)推進(jìn)了一大步。Brimson ）在 1991 年編著的《作業(yè)會(huì)計(jì)：作業(yè)基礎(chǔ)成本計(jì)算法》（ Activity Accounting： An Activity – Based Costing Approach）。其中比較有代表性的是： 詹姆斯庫珀還與卡普蘭合作在 1988 年九、十月號(hào)《哈佛商業(yè)評(píng)論》上發(fā)表了《計(jì)量成本的正確性：制定正確的決策》論文。 1988 年，庫珀在 夏季號(hào)《成本管理》雜志上發(fā)表了《一論 ABC 的興起：什么是 ABC系統(tǒng)？》。 庫珀（ Robin Cooper）和羅伯特 斯托布斯教授在具有重大影響的 作業(yè)成本計(jì)算和投入產(chǎn)出會(huì)計(jì) 一書 中，對(duì)“作業(yè)”、“成本”、“作業(yè)成本計(jì)算”等概念作了全面闡述。在他撰寫的會(huì)計(jì)文獻(xiàn)中， Activity Accounting 和 Activity Costing 經(jīng)?；煊?。 1941年，科勒教授在 會(huì)計(jì)論壇 雜志發(fā)表論文首次對(duì)作業(yè)、作業(yè)賬戶設(shè)置等問題進(jìn)行了討論，并提出“每項(xiàng)作業(yè)都設(shè)置一個(gè)賬戶”。當(dāng)時(shí)最早提出的概念是“作業(yè)會(huì)計(jì)”（ ActivityBased Accounting 或 Activity Accounting）。ABC理論與實(shí)施 ［ 作者：高智勇 資料來源： by AMT 點(diǎn)擊數(shù)： 226 文章錄入： admin ］ ABC 的理論 ABC的發(fā)展 ABC 是 ActivityBased Costing 的英文縮寫，即我們通常所說的作業(yè)成本法。而最早從理論和實(shí)踐上探討作業(yè)會(huì)計(jì)的是美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家埃里克 科勒教授在文章中指出：“作業(yè)就是一個(gè)組織單位對(duì) 一項(xiàng)工程、一個(gè)大型建設(shè)項(xiàng)目、一項(xiàng)規(guī)劃以及一項(xiàng)重要經(jīng)營(yíng)的各個(gè)具體活動(dòng)所做出的貢獻(xiàn)”。他堅(jiān)持認(rèn)為：會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)， “ 作業(yè)會(huì)計(jì) ” 是一種和決策有用性目標(biāo)相聯(lián)系的會(huì)計(jì)。 80 年代初、中期，大批西方會(huì)計(jì)學(xué)者開始對(duì)傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行全面的反思。 卡普蘭（ Robert庫珀認(rèn)為：產(chǎn)品成本就是制造和運(yùn)送產(chǎn)品所需全部作業(yè)的成本的總和，成本計(jì)算的最基本對(duì)象是作業(yè)。這幾篇著名的論文，對(duì) ABC 的現(xiàn)實(shí)意義、運(yùn)作程序、成本動(dòng)因選擇、成本庫的建立等重要問題進(jìn)行了全面深入的分析，奠定了 ABC 研究的基石。 A該書共十章 。 庫珀和卡普蘭教授、《成本管理》雜志編輯勞倫斯 奧姆（ Ronaed這部總結(jié)大公司 ABC 經(jīng)驗(yàn)的書榮獲 1993 年度 AAA 管理會(huì)計(jì)委員會(huì)辦法的 “ 管理會(huì)計(jì)文獻(xiàn)杰出貢獻(xiàn)獎(jiǎng) ” 。B直接材料、直接人工統(tǒng)稱為直接費(fèi)用?；谶@種無意識(shí)的假定，成本計(jì)算中普遍采用與產(chǎn)量關(guān)聯(lián)的分?jǐn)偦A(chǔ)――直接工時(shí)、機(jī)器小時(shí)、材料耗用額等等。這種危機(jī)在傳統(tǒng)的制造企業(yè)表現(xiàn)尚不明顯，然而在先進(jìn)制造企業(yè)，在高科技時(shí)代的今天，它卻是致命的。資料表明： 80 年代間接費(fèi)用在產(chǎn)品成本中占 的比重，美國(guó)為 35%，日本為 26%；特別是在電子與機(jī)械工業(yè)中的比重，日本高達(dá) 50~60%，美國(guó)更高為 70~75%； 產(chǎn)品品種日趨多樣化、多品種、少批量的生產(chǎn)方式使過去費(fèi)用較少的訂貨作業(yè)、設(shè)備調(diào)試準(zhǔn)備、物料搬運(yùn)等與產(chǎn)量無關(guān)的費(fèi)用大大增加。 杰弗Vollman ）兩位現(xiàn)代制造過程的研究者將作業(yè)分為以下四類： I 邏輯性作業(yè)。是將原材料、人工和機(jī)器供應(yīng)與需求配比的作業(yè)。質(zhì)量控制、間接工程技術(shù)、采購(gòu)等 人員從事質(zhì)量作業(yè)。 庫珀將作業(yè)分為以下四類： I 單位作業(yè)（ Unit activity）。 II 批別作業(yè)（ Batch activity）。 III 產(chǎn)品作業(yè)（ Product activity）。 V 過程作業(yè)（ Process activity）。 特尼教授在庫珀作業(yè)分類的基礎(chǔ)上，又提出了顧客作業(yè)（ Customer activity）。 即使產(chǎn)品或顧客受益的作業(yè)。 它與產(chǎn)品的種類和某種產(chǎn)品的多少無關(guān)。 II 基礎(chǔ)作業(yè)（ Primary activity）和派生作業(yè)（ Second activity），前者是指一個(gè)部門或一個(gè)組織單位的基本職責(zé)；后者是支持組織基本作業(yè)的作業(yè)。 用變動(dòng)成本法否定完全成本法 是成本會(huì)計(jì)的進(jìn)步，而今天對(duì)作業(yè)成本法的研究和完全成本法的再度興起是成本計(jì)算方法上的否定之否定。在傳統(tǒng)的以交易或數(shù)量為基礎(chǔ)的成本系統(tǒng)中，由于會(huì)計(jì)師以產(chǎn)品數(shù)量作為區(qū)分固定成本和變動(dòng)成本的基礎(chǔ)，這就使得管理當(dāng)局很難確認(rèn)此項(xiàng)成本到底是怎樣變動(dòng)的，從而其決策就無法考 慮它所定義的固定成本，難以達(dá)到?jīng)Q策的科學(xué)化。長(zhǎng)期變動(dòng)成本往往隨作業(yè)的變動(dòng)而變動(dòng)，且變動(dòng)所需時(shí)間也較長(zhǎng)，故應(yīng)以非數(shù)量基礎(chǔ)（如檢驗(yàn)小時(shí)、訂購(gòu)次數(shù)、整備次數(shù)等）作為成本動(dòng)因，而不是短期變動(dòng)成本所依賴的數(shù)量基礎(chǔ)成本動(dòng)因。可量化的成本動(dòng)因包括生產(chǎn)準(zhǔn)備次數(shù)、零部件數(shù)、不同的批量規(guī)模數(shù)、工程小時(shí)數(shù)等。將每個(gè)作業(yè)成本要素相加就形成了作業(yè)成本庫。 布林遜在《成本會(huì)計(jì)》一書中將成本動(dòng)因分為以下兩類： －積極性成本動(dòng)因，是指能夠產(chǎn)生收入、產(chǎn)品或利潤(rùn)的作業(yè)。 確定成本動(dòng)因的個(gè)數(shù)要考慮以下兩個(gè)因素： 成本動(dòng) 因與實(shí)際制造費(fèi)用的相關(guān)程度。 成本動(dòng)因的數(shù)目確定后，選擇成本動(dòng)因要考慮以下三個(gè)因素： I 成本的計(jì)量。相關(guān)程度越高，產(chǎn)品成本被歪曲的可能性就越小。經(jīng)驗(yàn)法指利用各相關(guān)作業(yè)經(jīng)理，依據(jù)其經(jīng)驗(yàn)，對(duì)一項(xiàng)作業(yè)中可能的成本動(dòng)因做出評(píng)估。 作業(yè)成本計(jì)算過程 確認(rèn)主要作業(yè)和作業(yè)中心 一個(gè)作業(yè)中心即是生產(chǎn)程序的一部分。 －產(chǎn)品之間的使用程度差異極大。這一步驟的分配工作，反映了作業(yè)會(huì)計(jì)的基本規(guī)則：作業(yè)量的多少?zèng)Q定著資源的耗用量，資源耗用量的高低與最終的產(chǎn)出量沒有直接關(guān)系。這一步驟的分配工作反映的作業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)則是：產(chǎn)出量的多少?zèng)Q定著作業(yè)的耗用量。第一部分描述在開始實(shí)施前應(yīng)做的設(shè)計(jì)選擇。 (1)、需要先做的決策 至少有六個(gè)決策要在 ABC 系統(tǒng)實(shí)施前做出，即： ？ ？ 所有權(quán)應(yīng)歸誰？ ？ ？ ？ 為了說明做出這些決策時(shí)必需要考慮的因素，下面討論一個(gè)早期的 ABC 實(shí)施者所做的選擇。做出任何重大變化都需要一個(gè)漫長(zhǎng)的批準(zhǔn)過程。首先， ABC 系統(tǒng)需要的一些數(shù)據(jù)在現(xiàn)有系統(tǒng)中已經(jīng)是可用的，而它們