【正文】 總結(jié) 作業(yè)成本法近年來成為研究的熱點，因為它帶來了以下三方面主要的效益： －更精確的產(chǎn)品成本 －對產(chǎn)品經(jīng)濟學(xué)的深入理解 －公司所執(zhí)行的作業(yè)的經(jīng)濟學(xué)圖景 到目前為止，有關(guān) ABC 的文獻都主要集中在 ABC理論是如何發(fā) 展的而不是如何實施 ABC 系統(tǒng)。 這些經(jīng)理和工程師是精選出來的，因為他們至少負(fù)責(zé)一個主要產(chǎn)品，以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本與公司現(xiàn)有成本會計系統(tǒng)報出的成本有很大的差別。 在這些會中，工廠經(jīng)理扮演了一個很重要的角色，他幫助識別設(shè)計小組在設(shè)計和數(shù)據(jù)采集過程中出現(xiàn)的錯誤。 ABC 系統(tǒng)報告出的產(chǎn)品成本和公司現(xiàn)存的成本會計系統(tǒng)有天壤之別：在把制造費用分?jǐn)傔M產(chǎn)品時的變化從50%到 +200% 。然后，使用某些對各作業(yè)消耗水平的度量措施把成本分?jǐn)傔M作業(yè) 中心和產(chǎn)品。這樣決策可使應(yīng)用現(xiàn)有成本會計系統(tǒng)分?jǐn)偝杀竞褪褂?ABC 系統(tǒng)分?jǐn)偝杀揪哂锌杀刃?。因為產(chǎn)生工作的作業(yè)與設(shè)備相關(guān)，那么該成本就以與設(shè)備相關(guān)人員的月工資一樣分?jǐn)偅合确謹(jǐn)傔M包含設(shè)備的作業(yè)中心然后通過機器小時數(shù)分?jǐn)傔M產(chǎn)品。因為該部門主要問題是與按月和按小時的工人總數(shù)有關(guān)，這類成本分別根據(jù)工資人數(shù)和總工時分?jǐn)傔M產(chǎn)品。面談中，這些雇員確認(rèn)出他們花在特定產(chǎn)品或作業(yè)上的時間比例，如果時間花費在產(chǎn)品上，則成本直接分?jǐn)偨o相應(yīng)的產(chǎn)品。這類雇員包括那些工作職能如產(chǎn)品監(jiān)督和質(zhì)量控制的職員。這種工資水平的差別意味著使用平均工資乘以工資小時數(shù)（直接人工的分?jǐn)偡椒ǎ┑倪@種追蹤工資是不恰當(dāng)?shù)?。然后分析間接費用（ overhead），確定產(chǎn)生費用的作業(yè)。該研討會的目的是： －介紹工廠管理中 ABC 的概念及效益 －討論設(shè)備的特性為以作業(yè)為基礎(chǔ)的系統(tǒng)做準(zhǔn)備 －確定設(shè)計小組成員的需要 研討會大約持續(xù)兩小時 (Design seminar)。 這六項設(shè)計前的選擇減少了實施新系統(tǒng)所花的時間。一旦建立起了 ABC 系統(tǒng)，將探索開發(fā)預(yù)測作業(yè)基礎(chǔ)產(chǎn)品成本的可能性。相比之下，如果現(xiàn)有的會計系統(tǒng)報告出成本為 $，將會做出不同的決策。例如，一個管理者（ supervisor）可能說： “ 我花了 30%的時間在這個中心 ” 。 選擇標(biāo)準(zhǔn)。這樣做以培養(yǎng)整個公司對新系統(tǒng)承擔(dān)的義務(wù)。做出這一決策是因為他們對 ABC 系統(tǒng)的設(shè)計知道的太少了而不能在沒有首先了解項目的大部分?jǐn)?shù)據(jù)采集和分析階段時在紙上設(shè)計一個好系統(tǒng)（例如，所有的面談必須在小組能確定重要作業(yè)之前完成）。 其次，實施一個獨立系 統(tǒng)可能相對較快和較便宜，主要因為公司不必開發(fā)集成新的 ABC 系統(tǒng)和公司其它信息系統(tǒng)（如總分類賬）的軟件。這些選擇定義了系統(tǒng)將擁有的特性。 用作業(yè)動因?qū)⒏鱾€作業(yè)中心的成本分?jǐn)偟阶罱K產(chǎn)出（產(chǎn)品、勞務(wù)或顧客）。例如，檢驗中心就是一個作業(yè)中心。 III 會計的行為面。在既定的精確度下，運用相關(guān)程度較高的成本動因時，則成本動因的數(shù)目就較少；反之，如果缺少與實際制造費用相關(guān)程度較高的成本動因，則為達到一定的精確度水準(zhǔn)，必須增加成本動因的數(shù)量。通過對成本要素和成本庫的分析，可以揭示哪些資源 需要減少，哪些資源需要重新配置，最終確定如何改進和降低作業(yè)成本。這樣，在 ABC 系統(tǒng)下，管理當(dāng)局的決策就應(yīng)考慮短期和長 期變動成本的數(shù)量，從而提高決策的科學(xué)性。 設(shè)計變動成本法的目的在于適應(yīng)短期決策的需要。 此外，特尼教授還定義了宏觀作業(yè)和微觀作業(yè)。 即為特定顧客服務(wù)的作業(yè)。即使某種產(chǎn)品的每個單位都受益的 作業(yè)。 即使單位產(chǎn)品受益的作業(yè)。采購、材料計劃、生產(chǎn)控制、預(yù)測和計劃的人員執(zhí)行平衡性作業(yè)。米勒（ Jeff 先進制造環(huán)境下，采用傳統(tǒng)的以數(shù)量為基礎(chǔ)的成本計算方法分?jǐn)傊圃熨M用，將使產(chǎn)品成本嚴(yán)重失真。直接費用以外的所有生產(chǎn)成本，都稱之為制造費用，如折舊費、水電費、物料消耗費用、間接人工等。 波特蘭州立大學(xué)成本管理教授彼得梅塞爾（ Lawrence Maisel）先生、畢馬威會計公司（ KPMG）的艾琳 布林遜（ James ABC 所賴以存在的基礎(chǔ)是：作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)。先進制造系統(tǒng)的推廣普及，準(zhǔn)時制（ JIT）由日本而起轉(zhuǎn)而對整個西方公司經(jīng)營管理思想的沖擊，傳統(tǒng)管理思想和管理方法技術(shù)的巨大變革，促使大批西方會計學(xué)者對傳統(tǒng)的成本會計系統(tǒng)進行了重新審視，作業(yè)成本法成為會計學(xué)界研究的熱點問題。第二位研究“作業(yè)會計”的是喬治它以作業(yè)為中心，通過對作業(yè)成本的確認(rèn)和計量，對所有作業(yè)活動追蹤地動態(tài)反映，為盡可能消除 “ 不增值作業(yè) ” ，改進 “ 可增值作業(yè) ” 及時提供有用信息，促使損失、浪費減少到最低限度，提高決策、計劃、控制的科學(xué)性和有效性，促進企業(yè)管理水平的不斷提高?？评战淌谠谓逃诿绹奈鞅贝髮W(xué)、俄亥俄州立大學(xué)和明尼蘇達大學(xué)，并擔(dān)任《會計評論》主編達 15 年之久。1971 年喬治 Kaplan ）。 除了在有關(guān)雜志上發(fā)表論文外，學(xué)者們也撰寫了許多關(guān)于 ABC 的著作。書的后半部分清晰、細(xì)致的討論了作業(yè)成本的計算和如何追溯相關(guān)成本動因，以便合理利用之。Oehm ）先生等，在 IMA 和 KPMG的資助下，挑選了八大公司，進行試點，于 1992 年寫成了《推行作業(yè)基礎(chǔ)成本管理：從分析到行動》（ Implementing ActivityBased Cost Management： Moving From Analysis to Action）。Turne ）在 1991 年寫的《 Activity Based Costing— The Performance Breakthrough》。這種表面上風(fēng)平浪靜的傳統(tǒng)成本信息，實際上是暗藏著許多危險礁石的大海。 由傳統(tǒng)的以交易或數(shù)量為基礎(chǔ)的成本計算到現(xiàn)代的以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本計算是成本會計科學(xué)發(fā)展的必然趨勢。忙于邏輯性作業(yè)的全體人員包括間接場地巡視工人以及從事接收、運輸、數(shù)據(jù)登記、計算機處理系統(tǒng)和會計人員。使生產(chǎn)信息現(xiàn)代化的作業(yè)。如對每批產(chǎn)品的檢視、機器準(zhǔn)備、原材料處理等。 B II 維持性作業(yè)（ Sustaining activity）。 庫珀和卡普蘭依據(jù)成本與成本動因的關(guān)系，將其劃分為短期變動成本、長期變動成本、固定成本三類。 資源動因反映了作業(yè)中心對資源的消耗情況，是資源成本分配到作業(yè)中心的標(biāo)準(zhǔn)。 －消極性成本動因，是指引起不必要的工作和利潤減少的作業(yè)。若在現(xiàn)有的成本系統(tǒng)內(nèi)即可獲得，則成本不會