【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 國(guó)通過(guò)改革保持美國(guó)的創(chuàng)新精神；二是提 高美國(guó)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。減稅政策 第 9 頁(yè) 共 20 頁(yè) 對(duì)美國(guó) it 業(yè)發(fā)展起了重要作用，成為其一個(gè)支柱產(chǎn)業(yè)。以減稅為主要內(nèi)容的稅制改革措施，加劇了以吸引外國(guó)投資為重點(diǎn)的國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)。美國(guó)、澳大利亞、德國(guó)、法國(guó)、意大利、俄羅斯、新加坡等也紛紛降低公司所得稅稅率，許多國(guó)家的公司所得稅稅率降到了 30%以下。究其主要原因，一方面是應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)全球化帶來(lái)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)加劇，通過(guò)減稅提高本國(guó)企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。另一方面是應(yīng)對(duì)世界性的經(jīng)濟(jì)增速滑坡，把減稅作為刺激需求和擴(kuò)大投資的重要手段。世界性減稅趨勢(shì)在一定程度上影響到我國(guó)吸引外資的稅收優(yōu)勢(shì)，弱化了我國(guó)所得稅制 對(duì)外資的吸引力，同時(shí)也進(jìn)一步加大了我國(guó)所得稅制改革的緊迫性，影響改革方向，要求我們要借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，充分考慮世界減稅大潮，從保持原稅負(fù)的原則下走出來(lái)，鼓勵(lì)創(chuàng)新，創(chuàng)造吸引外資新優(yōu)勢(shì)，增強(qiáng)企業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，從而適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展外向型戰(zhàn)略調(diào)整和戰(zhàn)略轉(zhuǎn)移。 接軌：經(jīng)濟(jì)全球化促使我國(guó)企業(yè)所得稅改革必須與國(guó)際慣例接軌。經(jīng)濟(jì)全球化要求與國(guó)際慣例接軌，而國(guó)際慣例的集中體現(xiàn)就是 wto，作為國(guó)際貿(mào)易條約群體， wto 要求各成員必須遵守有關(guān)的 “ 游戲規(guī)則 ” ，如：無(wú)歧視待遇原則、最惠國(guó)待遇原則、國(guó)民待遇原則、互惠原則、關(guān)稅減 讓原則、取消非關(guān)稅壁壘原則和透明度原則。入世要求我們?cè)谧袷貒?guó)際規(guī)則，履行國(guó)際義務(wù)方面遵循其強(qiáng)制性約束，包括企業(yè)所得稅在內(nèi)的稅收法規(guī)必須符合世貿(mào)組織的要求和我國(guó)做出的承諾，而我國(guó)現(xiàn)行兩套企業(yè)所得稅 第 10 頁(yè) 共 20 頁(yè) 法、兩類優(yōu)惠措施直接違背 wto 的無(wú)歧視待遇原則和國(guó)民待遇原則；同時(shí)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)要求公平競(jìng)爭(zhēng)，稅負(fù)公平是公平競(jìng)爭(zhēng)的重要保證，企業(yè)所得稅是納稅人稅收負(fù)擔(dān)的重要組成部分，公平競(jìng)爭(zhēng)、公平稅負(fù)要求各類企業(yè)的所得稅在稅率、稅基、優(yōu)惠政策等方面享有同等待遇，而我國(guó)現(xiàn)行兩套稅法直接導(dǎo)致因投資主體不同而稅負(fù)不一，與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)公平競(jìng)爭(zhēng)原則相背 離，減少了內(nèi)資企業(yè)的贏利水平，直接削弱了企業(yè)的實(shí)力。因此我們要在考慮國(guó)情和遵守規(guī)則的基礎(chǔ)上，積極穩(wěn)妥地加快現(xiàn)行所得稅制與國(guó)際慣例接軌的步伐。 補(bǔ)缺。經(jīng)濟(jì)全球化促使我國(guó)企業(yè)所得稅改革必須從微觀角度發(fā)現(xiàn)缺陷，加以彌補(bǔ)。用經(jīng)濟(jì)全球化的角度來(lái)考察我國(guó)企業(yè)所得稅制，其還存在以下缺陷。一是占總收入比重小。從收入規(guī)模上看，我國(guó)所得稅的占稅收總比重僅為 20%左右，明顯低于發(fā)達(dá)國(guó)家所占一半以上比重，也與所得稅作為我國(guó)第二大稅種的地位不相匹配。且所得稅收入的增長(zhǎng)落后于整體稅收收入的增長(zhǎng)，內(nèi)資企業(yè)所得稅增長(zhǎng)速度明顯 低于外資，這既有企業(yè)效益不佳，又有內(nèi)外資企業(yè)稅制差異過(guò)大，優(yōu)惠政策不合理，削弱公平競(jìng)爭(zhēng)基礎(chǔ)等原因，使所得稅對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的自動(dòng)調(diào)節(jié)的功能作用難以發(fā)揮。二是企業(yè)實(shí)際稅負(fù)重。我國(guó)名義宏觀稅負(fù)低于歐美日等發(fā)達(dá)國(guó)家，但企業(yè)實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)水平明顯偏重，從企業(yè)所得稅來(lái)看，其法定稅率為 33%，明顯高于世界大多數(shù)國(guó)家，德國(guó)是 25%，澳 第 11 頁(yè) 共 20 頁(yè) 大利亞 28%（ 5 年內(nèi)降為 21%），英、日等國(guó)是 30%，美國(guó)實(shí)行的是 15%、 18%、 25%、 33%的四級(jí)超額累進(jìn)稅率，前三檔都比我國(guó)低，最高邊際稅率才與我國(guó)相同，再考慮我國(guó)企業(yè)所得稅的稅前扣除少的情況 ，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)還要更重。從企業(yè)的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)看，負(fù)擔(dān)過(guò)重，也會(huì)直接影響企業(yè)發(fā)展的后勁，制約經(jīng)濟(jì)發(fā)展。三是內(nèi)外稅制差異明顯。在應(yīng)納稅所得額上存在壞賬處理、利息支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、工資福利支出、捐贈(zèng)支出等若干項(xiàng)目稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)不同；在資產(chǎn)的稅務(wù)處理上存在固定資產(chǎn)的折舊年限和凈殘值率不同；在優(yōu)惠目標(biāo)、內(nèi)容、形式、程度等方面都存在很大差異，總體上是外資寬于內(nèi)資，導(dǎo)致外資稅負(fù)低于內(nèi)資稅負(fù)，不利于公平競(jìng)爭(zhēng)，且造成社會(huì)上出現(xiàn)了大量假合資企業(yè)，造成了國(guó)家稅款的大量流失。此外，應(yīng)納稅所得額的計(jì)算很大程度上依附于企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度 ，兩者的差異造成納稅人稅基確定比較混亂。四是身份界定不科學(xué)。世界上大多數(shù)國(guó)家稅法明確以法人作為公司所得稅的納稅人，對(duì)不構(gòu)成企業(yè)法人的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)征收個(gè)人所得稅。而我國(guó)以 “ 企業(yè) ” 為其納稅人，缺乏法律依據(jù)，界定不清。五是分享制度不明晰?，F(xiàn)行所得制是以企業(yè)隸屬關(guān)系來(lái)劃分收入歸屬權(quán)和征管權(quán)，而實(shí)踐中，企業(yè)兼并、改組隸屬關(guān)系幾經(jīng)調(diào)整，難以界定分稅的明確范圍，違背了分稅制的公平與效率原則，不利于現(xiàn)代企業(yè)制度的實(shí)施，削弱了企業(yè)所得稅的宏觀調(diào)控能力，必須按經(jīng)濟(jì)全球化這一潮流對(duì)缺漏進(jìn)行彌補(bǔ)， 第 12 頁(yè) 共 20 頁(yè) 在新一輪改革中進(jìn)行完善。 三、可行性前瞻：在科學(xué)發(fā)展觀和經(jīng)濟(jì)全球化視角下，從規(guī)范立法執(zhí)法、提升競(jìng)爭(zhēng)力、調(diào)整優(yōu)惠方式、統(tǒng)籌配套措施四大層面構(gòu)建政策取向框架，是新一輪企業(yè)所得稅制改革的必由之路 黨的十六屆三中全會(huì)的《決定》對(duì)稅改的具體實(shí)施提出了“ 穩(wěn)步推進(jìn) ” 的明確要求，這充分反映了科學(xué)發(fā)展觀關(guān)于發(fā)展全面性和協(xié)調(diào)性的特征，深刻體現(xiàn)了稅改必須充分考慮各種制約因素并逐步實(shí)現(xiàn)優(yōu)化的精髓思想，反映了在錯(cuò)綜復(fù)雜的發(fā)展進(jìn)程中對(duì)各方利益的平衡。與此相適應(yīng)，我國(guó)的企業(yè)所得稅制改革必須立足國(guó)情，按經(jīng)濟(jì)規(guī)律事，必須服從和服務(wù)于經(jīng)濟(jì)建設(shè)的總 體目標(biāo)，體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的前景和方向，同時(shí)借鑒國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，堅(jiān)持“ 簡(jiǎn)化稅制，擴(kuò)大稅基，降低稅率，提高效率 ” 的總體思路，按統(tǒng)一稅負(fù)、統(tǒng)一優(yōu)惠、規(guī)范透明、公平競(jìng)爭(zhēng)的原則，在探索中穩(wěn)步推進(jìn)改革。 （一）在立法執(zhí)法方面。 在立法層面上。一是立法層次要高。新的企業(yè)所得稅法必須由全國(guó)人大制定，從而提高兩法合并后法律的效力。目前現(xiàn)行《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》基本與國(guó)際慣例貼近，應(yīng)以該法為藍(lán)本，在合并統(tǒng)一內(nèi)外