【文章內(nèi)容簡介】 國通過改革保持美國的創(chuàng)新精神；二是提 高美國企業(yè)的競爭力。減稅政策 第 9 頁 共 20 頁 對美國 it 業(yè)發(fā)展起了重要作用，成為其一個支柱產(chǎn)業(yè)。以減稅為主要內(nèi)容的稅制改革措施，加劇了以吸引外國投資為重點的國際稅收競爭。美國、澳大利亞、德國、法國、意大利、俄羅斯、新加坡等也紛紛降低公司所得稅稅率，許多國家的公司所得稅稅率降到了 30%以下。究其主要原因，一方面是應(yīng)對經(jīng)濟全球化帶來的國際競爭加劇，通過減稅提高本國企業(yè)的國際競爭力。另一方面是應(yīng)對世界性的經(jīng)濟增速滑坡，把減稅作為刺激需求和擴大投資的重要手段。世界性減稅趨勢在一定程度上影響到我國吸引外資的稅收優(yōu)勢，弱化了我國所得稅制 對外資的吸引力，同時也進一步加大了我國所得稅制改革的緊迫性，影響改革方向，要求我們要借鑒國際經(jīng)驗，充分考慮世界減稅大潮，從保持原稅負的原則下走出來，鼓勵創(chuàng)新，創(chuàng)造吸引外資新優(yōu)勢，增強企業(yè)國際競爭力，從而適應(yīng)我國經(jīng)濟發(fā)展外向型戰(zhàn)略調(diào)整和戰(zhàn)略轉(zhuǎn)移。 接軌：經(jīng)濟全球化促使我國企業(yè)所得稅改革必須與國際慣例接軌。經(jīng)濟全球化要求與國際慣例接軌，而國際慣例的集中體現(xiàn)就是 wto，作為國際貿(mào)易條約群體， wto 要求各成員必須遵守有關(guān)的 “ 游戲規(guī)則 ” ，如：無歧視待遇原則、最惠國待遇原則、國民待遇原則、互惠原則、關(guān)稅減 讓原則、取消非關(guān)稅壁壘原則和透明度原則。入世要求我們在遵守國際規(guī)則，履行國際義務(wù)方面遵循其強制性約束，包括企業(yè)所得稅在內(nèi)的稅收法規(guī)必須符合世貿(mào)組織的要求和我國做出的承諾，而我國現(xiàn)行兩套企業(yè)所得稅 第 10 頁 共 20 頁 法、兩類優(yōu)惠措施直接違背 wto 的無歧視待遇原則和國民待遇原則；同時市場競爭要求公平競爭，稅負公平是公平競爭的重要保證，企業(yè)所得稅是納稅人稅收負擔(dān)的重要組成部分，公平競爭、公平稅負要求各類企業(yè)的所得稅在稅率、稅基、優(yōu)惠政策等方面享有同等待遇，而我國現(xiàn)行兩套稅法直接導(dǎo)致因投資主體不同而稅負不一，與市場經(jīng)濟公平競爭原則相背 離，減少了內(nèi)資企業(yè)的贏利水平，直接削弱了企業(yè)的實力。因此我們要在考慮國情和遵守規(guī)則的基礎(chǔ)上，積極穩(wěn)妥地加快現(xiàn)行所得稅制與國際慣例接軌的步伐。 補缺。經(jīng)濟全球化促使我國企業(yè)所得稅改革必須從微觀角度發(fā)現(xiàn)缺陷，加以彌補。用經(jīng)濟全球化的角度來考察我國企業(yè)所得稅制，其還存在以下缺陷。一是占總收入比重小。從收入規(guī)模上看，我國所得稅的占稅收總比重僅為 20%左右，明顯低于發(fā)達國家所占一半以上比重，也與所得稅作為我國第二大稅種的地位不相匹配。且所得稅收入的增長落后于整體稅收收入的增長，內(nèi)資企業(yè)所得稅增長速度明顯 低于外資，這既有企業(yè)效益不佳，又有內(nèi)外資企業(yè)稅制差異過大，優(yōu)惠政策不合理，削弱公平競爭基礎(chǔ)等原因，使所得稅對經(jīng)濟發(fā)展的自動調(diào)節(jié)的功能作用難以發(fā)揮。二是企業(yè)實際稅負重。我國名義宏觀稅負低于歐美日等發(fā)達國家，但企業(yè)實際稅收負擔(dān)水平明顯偏重，從企業(yè)所得稅來看，其法定稅率為 33%，明顯高于世界大多數(shù)國家，德國是 25%，澳 第 11 頁 共 20 頁 大利亞 28%（ 5 年內(nèi)降為 21%），英、日等國是 30%，美國實行的是 15%、 18%、 25%、 33%的四級超額累進稅率，前三檔都比我國低，最高邊際稅率才與我國相同，再考慮我國企業(yè)所得稅的稅前扣除少的情況 ，企業(yè)的稅收負擔(dān)還要更重。從企業(yè)的實際稅收負擔(dān)看，負擔(dān)過重，也會直接影響企業(yè)發(fā)展的后勁，制約經(jīng)濟發(fā)展。三是內(nèi)外稅制差異明顯。在應(yīng)納稅所得額上存在壞賬處理、利息支出、業(yè)務(wù)招待費、工資福利支出、捐贈支出等若干項目稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)不同；在資產(chǎn)的稅務(wù)處理上存在固定資產(chǎn)的折舊年限和凈殘值率不同；在優(yōu)惠目標(biāo)、內(nèi)容、形式、程度等方面都存在很大差異，總體上是外資寬于內(nèi)資，導(dǎo)致外資稅負低于內(nèi)資稅負，不利于公平競爭，且造成社會上出現(xiàn)了大量假合資企業(yè)，造成了國家稅款的大量流失。此外，應(yīng)納稅所得額的計算很大程度上依附于企業(yè)財務(wù)會計制度 ，兩者的差異造成納稅人稅基確定比較混亂。四是身份界定不科學(xué)。世界上大多數(shù)國家稅法明確以法人作為公司所得稅的納稅人，對不構(gòu)成企業(yè)法人的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)征收個人所得稅。而我國以 “ 企業(yè) ” 為其納稅人，缺乏法律依據(jù)，界定不清。五是分享制度不明晰?，F(xiàn)行所得制是以企業(yè)隸屬關(guān)系來劃分收入歸屬權(quán)和征管權(quán)，而實踐中，企業(yè)兼并、改組隸屬關(guān)系幾經(jīng)調(diào)整，難以界定分稅的明確范圍，違背了分稅制的公平與效率原則，不利于現(xiàn)代企業(yè)制度的實施，削弱了企業(yè)所得稅的宏觀調(diào)控能力，必須按經(jīng)濟全球化這一潮流對缺漏進行彌補， 第 12 頁 共 20 頁 在新一輪改革中進行完善。 三、可行性前瞻：在科學(xué)發(fā)展觀和經(jīng)濟全球化視角下，從規(guī)范立法執(zhí)法、提升競爭力、調(diào)整優(yōu)惠方式、統(tǒng)籌配套措施四大層面構(gòu)建政策取向框架，是新一輪企業(yè)所得稅制改革的必由之路 黨的十六屆三中全會的《決定》對稅改的具體實施提出了“ 穩(wěn)步推進 ” 的明確要求，這充分反映了科學(xué)發(fā)展觀關(guān)于發(fā)展全面性和協(xié)調(diào)性的特征，深刻體現(xiàn)了稅改必須充分考慮各種制約因素并逐步實現(xiàn)優(yōu)化的精髓思想，反映了在錯綜復(fù)雜的發(fā)展進程中對各方利益的平衡。與此相適應(yīng)，我國的企業(yè)所得稅制改革必須立足國情，按經(jīng)濟規(guī)律事，必須服從和服務(wù)于經(jīng)濟建設(shè)的總 體目標(biāo)，體現(xiàn)經(jīng)濟發(fā)展的前景和方向，同時借鑒國際先進經(jīng)驗，堅持“ 簡化稅制，擴大稅基，降低稅率，提高效率 ” 的總體思路，按統(tǒng)一稅負、統(tǒng)一優(yōu)惠、規(guī)范透明、公平競爭的原則，在探索中穩(wěn)步推進改革。 （一）在立法執(zhí)法方面。 在立法層面上。一是立法層次要高。新的企業(yè)所得稅法必須由全國人大制定，從而提高兩法合并后法律的效力。目前現(xiàn)行《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》基本與國際慣例貼近，應(yīng)以該法為藍本，在合并統(tǒng)一內(nèi)外