【文章內(nèi)容簡介】 納稅人符合不辦理一般納稅人資格認定條件的，應當在收到《稅務事項通知書》后10日內(nèi)向主管稅務機關報送《不認定增值稅一般納稅人申請表》，經(jīng)認定機關批準后不辦理一般納稅人資格認定。認定機關應當在主管稅務機關受理申請之日起20日內(nèi)批準完畢，并由主管稅務機關制作、送達《稅務事項通知書》，告知納稅人。　　年應稅銷售額未超過財政部、國家稅務總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準以及新開業(yè)的納稅人，按照下列程序辦理一般納稅人資格認定：（1）納稅人應當向主管稅務機關填報申請表，并提供下列資料：《稅務登記證》副本；財務負責人和辦稅人員的身份證明及其復印件；會計人員的從業(yè)資格證明或者與中介機構簽訂的代理記賬協(xié)議及其復印件；會計人員的從業(yè)資格證明，是指財政部門頒發(fā)的會計從業(yè)資格證書。經(jīng)營場所產(chǎn)權證明或者租賃協(xié)議，或者其他可使用場地證明及其復印件；國家稅務總局規(guī)定的其他有關資料。（2）主管稅務機關應當當場核對納稅人的申請資料，經(jīng)核對一致且申請資料齊全、符合填列要求的，當場受理，制作《文書受理回執(zhí)單》，并將有關資料的原件退還納稅人。對申請資料不齊全或者不符合填列要求的，應當當場告知納稅人需要補正的全部內(nèi)容。（3）主管稅務機關受理納稅人申請以后，根據(jù)需要進行實地查驗，并制作查驗報告。實地查驗的范圍，是指需要進行實地查驗的企業(yè)范圍及實地查驗的內(nèi)容。查驗報告由納稅人法定代表人（負責人或者業(yè)主）、稅務查驗人員共同簽字（簽章）確認。實地查驗時，應當有兩名或者兩名以上稅務機關工作人員同時到場。實地查驗的范圍和方法由各省稅務機關確定并報國家稅務總局備案。（4）認定機關應當自主管稅務機關受理申請之日起20日內(nèi)完成一般納稅人資格認定，并由主管稅務機關制作、送達《稅務事項通知書》，告知納稅人?！　≈鞴芏悇諜C關應當在一般納稅人《稅務登記證》副本“資格認定”欄內(nèi)加蓋“增值稅一般納稅人”戳記。“增值稅一般納稅人”戳記印色為紅色，印模由國家稅務總局制定?！　〖{稅人自認定機關認定為一般納稅人的次月起（新開業(yè)納稅人自主管稅務機關受理申請的當月起），按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》第四條的規(guī)定計算應納稅額，并按照規(guī)定領購、使用增值稅專用發(fā)票。新開業(yè)納稅人，是指自稅務登記日起30日內(nèi)申請一般納稅人資格認定的納稅人。除國家稅務總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人?！　。ㄊ模┰鲋刀愐话慵{稅人納稅輔導期管理制度　　2010年4月7日，國家稅務總局發(fā)布了《增值稅一般納稅人納稅輔導期管理辦法》（國稅發(fā)[2010]40號），自2010年3月20日起執(zhí)行。《國家稅務總局關于加強新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅征收管理有關問題的緊急通知》（國稅發(fā)明電[2004]37號）、《國家稅務總局關于輔導期一般納稅人實施“先比對、后扣稅”有關管理問題的通知》（國稅發(fā)明電[2004]51號）、《國家稅務總局關于加強新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅征收管理有關問題的補充通知》（國稅發(fā)明電[2004]62號）、《國家稅務總局關于輔導期增值稅一般納稅人增值稅專用發(fā)票預繳增值稅有關問題的通知》（國稅函[2005]1097號）同時廢止。　　《增值稅一般納稅人資格認定管理辦法》規(guī)定：主管稅務機關可以在一定期限內(nèi)對下列一般納稅人實行納稅輔導期管理：（1）年應稅銷售額未超過財政部、國家稅務總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準以及新開業(yè)的被新認定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)；（2）國家稅務總局規(guī)定的其他一般納稅人。納稅輔導期管理的具體辦法由國家稅務總局另行制定?！　　靶⌒蜕藤Q(mào)批發(fā)企業(yè)”，是指注冊資金在80萬元（含80萬元）以下、職工人數(shù)在10人（含10人）以下的批發(fā)企業(yè)。只從事出口貿(mào)易，不需要使用增值稅專用發(fā)票的企業(yè)除外。批發(fā)企業(yè)按照國家統(tǒng)計局頒發(fā)的《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》（GB/T47542002）中有關批發(fā)業(yè)的行業(yè)劃分方法界定?！　　捌渌话慵{稅人”，是指具有下列情形之一的一般納稅人：（1）增值稅偷稅數(shù)額占應納稅額的10%以上并且偷稅數(shù)額在10萬元以上的；（2）騙取出口退稅的；（3）虛開增值稅扣稅憑證的；（4）國家稅務總局規(guī)定的其他情形?！　⌒抡J定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)實行納稅輔導期管理的期限為3個月；其他一般納稅人實行納稅輔導期管理的期限為6個月。　　對新辦小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)，主管稅務機關應在《稅務事項通知書》內(nèi)告知納稅人對其實行納稅輔導期管理，納稅輔導期自主管稅務機關制作《稅務事項通知書》的當月起執(zhí)行；對其他一般納稅人，主管稅務機關應自稽查部門作出《稅務稽查處理決定書》后40個工作日內(nèi)，制作、送達《稅務事項通知書》告知納稅人對其實行納稅輔導期管理，納稅輔導期自主管稅務機關制作《稅務事項通知書》的次月起執(zhí)行?！　≥o導期納稅人取得的增值稅專用發(fā)票（以下簡稱專用發(fā)票）抵扣聯(lián)、海關進口增值稅專用繳款書以及運輸費用結算單據(jù)應當在交叉稽核比對無誤后，方可抵扣進項稅額。　　主管稅務機關對輔導期納稅人實行限量限額發(fā)售專用發(fā)票。（1）實行納稅輔導期管理的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)，領購專用發(fā)票的最高開票限額不得超過十萬元；其他一般納稅人專用發(fā)票最高開票限額應根據(jù)企業(yè)實際經(jīng)營情況重新核定。（2）輔導期納稅人專用發(fā)票的領購實行按次限量控制，主管稅務機關可根據(jù)納稅人的經(jīng)營情況核定每次專用發(fā)票的供應數(shù)量，但每次發(fā)售專用發(fā)票數(shù)量不得超過25份。輔導期納稅人領購的專用發(fā)票未使用完而再次領購的，主管稅務機關發(fā)售專用發(fā)票的份數(shù)不得超過核定的每次領購專用發(fā)票份數(shù)與未使用完的專用發(fā)票份數(shù)的差額。　　輔導期納稅人一個月內(nèi)多次領購專用發(fā)票的，應從當月第二次領購專用發(fā)票起，按照上一次已領購并開具的專用發(fā)票銷售額的3%預繳增值稅，未預繳增值稅的，主管稅務機關不得向其發(fā)售專用發(fā)票。預繳增值稅時，納稅人應提供已領購并開具的專用發(fā)票記賬聯(lián)，主管稅務機關根據(jù)其提供的專用發(fā)票記賬聯(lián)計算應預繳的增值稅?！　≥o導期納稅人按上述規(guī)定預繳的增值稅可在本期增值稅應納稅額中抵減，抵減后預繳增值稅仍有余額的，可抵減下期再次領購專用發(fā)票時應當預繳的增值稅。納稅輔導期結束后，納稅人因增購專用發(fā)票發(fā)生的預繳增值稅有余額的，主管稅務機關應在納稅輔導期結束后的第一個月內(nèi)，一次性退還納稅人?！　≥o導期納稅人應當在“應交稅金”科目下增設“待抵扣進項稅額”明細科目，核算尚未交叉稽核比對的專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關進口增值稅專用繳款書以及運輸費用結算單據(jù)（以下簡稱增值稅抵扣憑證）注明或者計算的進項稅額。輔導期納稅人取得增值稅抵扣憑證后，借記“應交稅金——待抵扣進項稅額”明細科目，貸記相關科目。交叉稽核比對無誤后，借記“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應交稅金——待抵扣進項稅額”科目。經(jīng)核實不得抵扣的進項稅額，紅字借記“應交稅金——待抵扣進項稅額”，紅字貸記相關科目?！　≈鞴芏悇諜C關定期接收交叉稽核比對結果，通過《稽核結果導出工具》導出發(fā)票明細數(shù)據(jù)及《稽核結果通知書》并告知輔導期納稅人。輔導期納稅人根據(jù)交叉稽核比對結果相符的增值稅抵扣憑證本期數(shù)據(jù)申報抵扣進項稅額，未收到交叉稽核比對結果的增值稅抵扣憑證留待下期抵扣?！　≥o導期納稅人按以下要求填寫《增值稅納稅申報表附列資料（表二）》：（1）第2欄填寫當月取得認證相符且當月收到《稽核比對結果通知書》及其明細清單注明的稽核相符專用發(fā)票、協(xié)查結果中允許抵扣的專用發(fā)票的份數(shù)、金額、稅額。（2）第3欄填寫前期取得認證相符且當月收到《稽核比對結果通知書》及其明細清單注明的稽核相符專用發(fā)票、協(xié)查結果中允許抵扣的專用發(fā)票的份數(shù)、金額、稅額。（3）第5欄填寫稅務機關告知的《稽核比對結果通知書》及其明細清單注明的本期稽核相符的海關進口增值稅專用繳款書、協(xié)查結果中允許抵扣的海關進口增值稅專用繳款書的份數(shù)、金額、稅額。（4）第7欄“廢舊物資發(fā)票”不再填寫。（5）第8欄填寫稅務機關告知的《稽核比對結果通知書》及其明細清單注明的本期稽核相符的運輸費用結算單據(jù)、協(xié)查結果中允許抵扣的運輸費用結算單據(jù)的份數(shù)、金額、稅額。（6）第23欄填寫認證相符但未收到稽核比對結果的增值稅專用發(fā)票月初余額數(shù)。（7）第24欄填寫本月己認證相符但未收到稽核比對結果的專用發(fā)票數(shù)據(jù)。（8）第25欄填寫已認證相符但未收到稽核比對結果的專用發(fā)票月末余額數(shù)。（9）第28欄填寫本月未收到稽核比對結果的海關進口增值稅專用繳款書。（10）第30欄“廢舊物資發(fā)票”不再填寫。（11）第31欄填寫本月未收到稽核比對結果的運輸費用結算單據(jù)數(shù)據(jù)。　　主管稅務機關在受理輔導期納稅人納稅申報時，按照以下要求進行“一窗式”票表比對。（1）審核《增值稅納稅申報表》附表二第3欄份數(shù)、金額、稅額是否等于或小于本期稽核系統(tǒng)比對相符的專用發(fā)票抵扣聯(lián)數(shù)據(jù)。（2）審核《增值稅納稅申報表》附表二第5欄份數(shù)、金額、稅額是否等于或小于本期交叉稽核比對相符和協(xié)查后允許抵扣的海關進口增值稅專用繳款書合計數(shù)。（3）審核《增值稅納稅申報表》附表二中第8欄的份數(shù)、金額是否等于或小于本期交叉稽核比對相符和協(xié)查后允許抵扣的運輸費用結算單據(jù)合計數(shù)。（4）申報表數(shù)據(jù)若大于稽核結果數(shù)據(jù)的，按現(xiàn)行“一窗式”票表比對異常情況處理。納稅輔導期內(nèi)，主管稅務機關未發(fā)現(xiàn)納稅人存在偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為的，從期滿的次月起不再實行納稅輔導期管理，主管稅務機關應制作、送達《稅務事項通知書》，告知納稅人；主管稅務機關發(fā)現(xiàn)輔導期納稅人存在偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為的，從期滿的次月起按照本規(guī)定重新實行納稅輔導期管理，主管稅務機關應制作、送達《稅務事項通知書》，告知納稅人。 二、最新營業(yè)稅政策講解（一）促進節(jié)能服務產(chǎn)業(yè)發(fā)展的營業(yè)稅政策　　2010年12月30日，財政部、國家稅務總局發(fā)布了《關于促進節(jié)能服務產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅營業(yè)稅和企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2010]110號），《通知》規(guī)定，自2011年1月1日起，對符合條件的節(jié)能服務公司實施合同能源管理項目，取得的營業(yè)稅應稅收入，暫免征收營業(yè)稅?！胺蠗l件”是指同時滿足以下條件：《合同能源管理技術通則》（GB/T249152010）規(guī)定的技術要求；《節(jié)能效益分享型》合同，其合同格式和內(nèi)容，符合《合同法》和國家質(zhì)量監(jiān)督檢驗檢疫總局和國家標準化管理委員會發(fā)布的《合同能源管理技術通則》（GB/T249152010）等規(guī)定?！　。ǘ┲袊r(nóng)業(yè)銀行三農(nóng)金融事業(yè)部試點縣域支行涉農(nóng)貸款營業(yè)稅優(yōu)惠政策　　2010年12月31日，財政部、國家稅務總局發(fā)布了《關于中國農(nóng)業(yè)銀行三農(nóng)金融事業(yè)部試點縣域支行涉農(nóng)貸款營業(yè)稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2010]116號），《通知》規(guī)定，自2010年10月1日至2011年9月30日，對中國農(nóng)業(yè)銀行納入“三農(nóng)金融事業(yè)部”改革試點的吉林、福建、山東、湖北、廣西、重慶、四川、甘肅8個省（自治區(qū)、直轄市）分行下轄的縣域支行（也稱縣事業(yè)部），提供農(nóng)戶貸款、農(nóng)村企業(yè)和農(nóng)村各類組織貸款（具體貸款業(yè)務清單見附件）取得的利息收入減按3%的稅率征收營業(yè)稅。農(nóng)戶貸款，是指金融機構發(fā)放給農(nóng)戶的貸款，但不包括按照《財政部 國家稅務總局關于農(nóng)村金融有關稅收政策的通知》（財稅[2010]4號）規(guī)定免征營業(yè)稅的農(nóng)戶小額貸款。農(nóng)戶，是指長期（指一年及一年以上，下同）居住在鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不包括城關鎮(zhèn)）范圍內(nèi)或者城關鎮(zhèn)所轄行政村范圍內(nèi)（以下統(tǒng)稱農(nóng)村）的住戶，包括戶口不在農(nóng)村而長期在農(nóng)村居住住戶、國有農(nóng)場的職工和農(nóng)村個體工商戶。農(nóng)戶以戶為單位，既可以從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，也可以從事非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營。但位于農(nóng)村的國家機關、社會團體、學校、國有企業(yè)和事業(yè)單位的集體戶，或者有農(nóng)村戶口但舉家長期外出謀生的住戶，無論是否保留承包耕地，均不屬于農(nóng)戶。農(nóng)村企業(yè)和農(nóng)村各類組織貸款，是指金融機構發(fā)放給農(nóng)村注冊的企業(yè)及各類組織的貸款。中國農(nóng)業(yè)銀行納入“三農(nóng)金融事業(yè)部”改革試點的縣域支行，應當按照《營業(yè)稅暫行條例》（國務院令第540號）第九條及其他相關規(guī)定，單獨核算享受營業(yè)稅減稅政策的貸款利息收入；未單獨核算的，不得享受上述營業(yè)稅政策?！　。ㄈ┎糠质∈杏芯€數(shù)字電視基本收視維護費免征營業(yè)稅政策　　2010年12月24日，財政部、國家稅務總局發(fā)布了《關于部分省市有線數(shù)字電視基本收視維護費免征營業(yè)稅的通知》（財稅[2010]122號），《通知》規(guī)定，為支持有線數(shù)字電視整體轉(zhuǎn)換試點工作，推動有線數(shù)字電視的發(fā)展，按照國務院的有關精神，對本通知附件1所列企業(yè)根據(jù)省級物價部門有關文件規(guī)定標準收取的有線數(shù)字電視基本收視維護費，自2010年1月1日起，3年內(nèi)免征營業(yè)稅。免征營業(yè)稅的同時免征城市維護建設稅和教育費附加?！　。ㄋ模┭娱L下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關稅收政策審批期限　　2010年3月4日，財政部、國家稅務總局聯(lián)合下發(fā)了《關于延長下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關稅收政策審批期限的通知》（財稅[2010]10號），經(jīng)國務院批準，《財政部 國家稅務總局關于延長下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關稅收政策的通知》（財稅[2009]23號）規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策的審批期限于2009年12月31日到期后，繼續(xù)執(zhí)行至2010年12月31日?！　「鶕?jù)《財政部國家稅務總局關于延長下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關稅收政策的通知》（財稅[2009]23號）的規(guī)定，對持《再就業(yè)優(yōu)惠證》人員從事個體經(jīng)營的，3年內(nèi)按每戶每年8000元為限額依次扣減其當年實際應繳納的營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加和個人所得稅。對符合條件的企業(yè)在新增加的崗位中，當年新招用持《再就業(yè)優(yōu)惠證》人員，與其簽訂1年以上期限勞動合同并繳納社會保險費的，3年內(nèi)按實際招用人數(shù)予以定額依次扣減營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加和企業(yè)所得稅。定額標準為每人每年4000元，可上下浮動20%。由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實際情況在此幅度內(nèi)確定具體定額標準，并報財政部和國家稅務總局備案。具體操作辦法繼續(xù)按照《財政部國家稅務總局關于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關稅收政策問題的通知》（財稅[2005]186號）和《國家稅務總局勞動和社會保障部關于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關稅收政策具體實施意見的通知》（國稅發(fā)[2006]8號）的相關規(guī)定執(zhí)行?！　。ㄎ澹┲С趾痛龠M就業(yè)營業(yè)稅政策　　2010年10月22日，財政部、國家稅務總局發(fā)布了《關于支持和促進就業(yè)有關稅收政策的通知》（財稅[2010]84號），《通知》規(guī)定，對持《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或附著《高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證