【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 的受益主體不明確。 第 9 頁(yè) 共 20 頁(yè) ，單位也沒形成有章必循、違章必究的局面，致使一些人利用職權(quán)，挪用公款。例如原 XX 省駐港司總經(jīng)理金鑒培就先后挪用公款 門 44次進(jìn)行豪賭，重慶萬(wàn)州移民局出納員王素梅先后 37 次挪用三峽移民款 136 萬(wàn)元狂賭。這種情形的出現(xiàn)，說明單位長(zhǎng)期甚至是從未認(rèn)真作過賬款的核對(duì)，在會(huì)計(jì)監(jiān)督方面存在著很大的漏洞。 ，這是內(nèi)控問題出現(xiàn)的主觀原因。 二、有效內(nèi)部控制應(yīng)達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)及必須解決的難點(diǎn) （一）一項(xiàng)好的內(nèi)部控制制度應(yīng)達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn) ，不留下控制死角，也就是說，企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)均應(yīng)納入內(nèi)部控制范圍 。，具有很強(qiáng)的操作性，也就是 說，內(nèi)部控制制度作為一種制度要能真正成為企業(yè)管理者的行為規(guī)范，操作方便 。，過程控制要特別重視，也就是說，內(nèi)部控制要形成科學(xué)的機(jī)制，尤其要把對(duì)經(jīng)營(yíng)管理過程的控制放在突出的地位，通過控制，防患于未然 。效果，內(nèi)部控制的功能得到有效發(fā)揮。 （二）實(shí)施有效的內(nèi)部控制必須研究和解決的四個(gè)難點(diǎn) 。企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，保證這個(gè)系統(tǒng)的正常運(yùn)行，合理授權(quán)是必然的。對(duì)于企業(yè)法定代表人，既要保證其經(jīng)營(yíng)決策的獨(dú)立性和權(quán)威性，又要保證其經(jīng)濟(jì) 第 10 頁(yè) 共 20 頁(yè) 行為的效 益性和廉潔性，權(quán)力的度量界定是關(guān)鍵一環(huán) 。對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行人員的授權(quán)也有度，對(duì)不同的控制環(huán)節(jié)要有不同的權(quán)力授予，才能使內(nèi)部控制制度有效運(yùn)行。授權(quán)無(wú)度，直接制約內(nèi)部控制制度效能的發(fā)揮，當(dāng)今社會(huì)大凡出現(xiàn)重大舞弊經(jīng)濟(jì)案件的企業(yè)，基本上是授權(quán)不當(dāng)引起的，是授權(quán)多、權(quán)力過大、且控制不力的惡果。 。一般而言，內(nèi)部控制的對(duì)象是企業(yè)的權(quán)力操縱者，是對(duì)權(quán)力操縱者的權(quán)力約束，也是對(duì)權(quán)力操縱者之間的權(quán)力制衡。這種獨(dú)特的控制對(duì)象決定了提高受控度的艱巨性。提高被控對(duì)象的受控度有關(guān)鍵兩點(diǎn)：一是內(nèi)部控制 制度的科學(xué)性 。二是主要決策者的受控程度。就目前的經(jīng)濟(jì)管理現(xiàn)狀來(lái)看，提高被控對(duì)象的受控度任重道遠(yuǎn)。 、規(guī)范控制程度。對(duì)于一個(gè)復(fù)雜系統(tǒng)工程的控制，不能靠人治，也不能靠簡(jiǎn)單的出納控制、財(cái)務(wù)管理來(lái)實(shí)現(xiàn)目的，而要靠一套科學(xué)規(guī)范的內(nèi)部控制制度，用制度來(lái)規(guī)范管理的行為，讓管理者在從事經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，知道干什么、怎么干，按照規(guī)定的程序來(lái)完成工作任務(wù)、接受規(guī)定的控制管理。這里的重點(diǎn)是管理人員針對(duì)企業(yè)不同的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)制定出具體的標(biāo)準(zhǔn)，而要完成這個(gè)任務(wù)，就要有豐富的知識(shí)、超前的意志、廣闊的視野和扎實(shí)的作風(fēng) ，這無(wú)疑又是一個(gè)難點(diǎn)。 。企業(yè)內(nèi)部控制制度的中心 第 11 頁(yè) 共 20 頁(yè) 是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制，承擔(dān)內(nèi)部控制職責(zé)的主要是財(cái)會(huì)人員。因此，財(cái)會(huì)人員要能真正擔(dān)當(dāng)起內(nèi)部控制的重任，更新知識(shí)、提高操作能力就顯得刻不容緩。如上所述，科學(xué)的內(nèi)部控制制度是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)施有效監(jiān)控的制度，它大大突破了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作范疇，大大超越了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的知識(shí)領(lǐng)域，是投資、金融、市場(chǎng)、營(yíng)銷、材料、信息等多方面知識(shí)的融合，沒有相應(yīng)的知識(shí)支持，內(nèi)部控制不可能完全到位。同時(shí)內(nèi)部控制主要是做人的工作，矯正人的行為，需要有相應(yīng)的組 織、指揮和協(xié)調(diào)工作能力，培養(yǎng)大批這樣的全才，顯然需要很長(zhǎng)的過程。 三、會(huì)計(jì)電算化技術(shù)的發(fā)展對(duì)實(shí)施內(nèi)部控制制度的影響及對(duì)策 由于使用計(jì)算機(jī)，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理的速度加快了，會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性和可靠性得到了極大的提高，減少了因疏忽大意及計(jì)算失誤造成的差錯(cuò)。但是，也為企業(yè)的內(nèi)部控制帶來(lái)了許多前所未有的新問題。由于電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的特殊性，建立一整套適合電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度就顯得尤為重要。 （一）電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)對(duì)內(nèi)部控制的影響主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面： 境 企業(yè)使用計(jì)算機(jī)處理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)后，會(huì)計(jì)部門從原來(lái)由財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)專業(yè)人員組成，轉(zhuǎn)變?yōu)橛韶?cái)務(wù)、會(huì)計(jì)專業(yè)人員和計(jì)算 第 12 頁(yè) 共 20 頁(yè) 機(jī)數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的管理人員及計(jì)算機(jī)專家組成。會(huì)計(jì)部門不僅利用計(jì)算機(jī)完成基本的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，還能利用計(jì)算機(jī)完成各種原先沒有的或由其它部門完成的更為復(fù)雜的業(yè)務(wù)活動(dòng)，如銷售預(yù)測(cè)、人力資源規(guī)劃等。隨著遠(yuǎn)程通訊技術(shù)的發(fā)展，會(huì)計(jì)信息的網(wǎng)上實(shí)時(shí)處理成為可能，業(yè)務(wù)事項(xiàng)可以在遠(yuǎn)離企業(yè)的某個(gè)終端機(jī)上瞬間完成數(shù)據(jù)處理工作，原先應(yīng)由會(huì)計(jì)人員處理的有關(guān)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，現(xiàn)在可能由其他人員在終端機(jī)上一次完成 。原先應(yīng)由幾個(gè)部門按預(yù) 定步驟完成的業(yè)務(wù)事項(xiàng)，現(xiàn)在可能集中在一個(gè)部門甚至一個(gè)人完成。因此，要保證企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整、保證會(huì)計(jì)系統(tǒng)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)反映的正確可靠、達(dá)到企業(yè)管理的目標(biāo)，企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和完善就顯得更為重要。 在電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，原先反映會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)處理過程的各種原始憑證、記賬憑證、匯總表、分配表、工作底稿等書面形式的資料減少甚至消失了，原先在核算過程中進(jìn)行的各種必要的核對(duì)、審核等工作有相當(dāng)一部分變?yōu)橛捎?jì)算機(jī)自動(dòng)完成了。控制的重點(diǎn)由對(duì)人的控制為主轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)人、機(jī)控制為主， 因此控制的程序也應(yīng)當(dāng)與計(jì)算機(jī)處理程序相