5企業(yè)避稅原因及其防范對策分析(編輯修改稿)
2024-09-11 18:37 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 或以小配大，即小收入配比大成本費用；或張冠李戴，即銷售的是甲套（或幢），而成本結(jié)轉(zhuǎn)的卻是乙套（或幢）；二是利用會計制度中 “ 配比原則 ” 對收入與費用配比關(guān)系上只明確了 “ 質(zhì) ” ，而忽略了 “ 量 ” 的缺陷，即利用了企業(yè)期間費用與其收 入在數(shù)量上無法正確配比的實際，來增加企業(yè)當(dāng)期費用。如工資費用、業(yè)務(wù)招待費、廣告費、會務(wù)費和差旅費等期間費用。 絕大多數(shù)房地產(chǎn)企業(yè)為了達到利用稅收政策的缺失和會計政策的空間規(guī)避稅收的目的，對開發(fā)成本的會計核算均不按開發(fā)房屋的細數(shù)（如幢或套）設(shè)置明細會計科目，只設(shè)置總賬科目。在發(fā)生銷售時，只按時間關(guān)系配比結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，而不按因果（或?qū)ο螅╆P(guān)系結(jié)轉(zhuǎn)所銷售的房屋成本。在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，房地產(chǎn)企業(yè)存在大量的 “ 零成本房 ” 現(xiàn)象。所謂 “ 零成本房 ” 是指房地產(chǎn)企 第 5 頁 共 9 頁 業(yè)在某個開發(fā)項目中，已結(jié)轉(zhuǎn)了其所有的成本，但仍然有部分“ 存量 房 ” 待售，也就是說這些 “ 存量房 ” 一旦發(fā)生銷售，已無成本與其配比，即收入等于利潤。但這些 “ 零成本房 ” 是絕不會再對外銷售的，它們大都成了房地產(chǎn)公司的辦公大樓或是公司權(quán)益人的私人住宅。調(diào)查顯示，一般房地產(chǎn)企業(yè)的 “ 零成本房 ” 占整個開發(fā)項目的 3%7%。 （三）利用現(xiàn)行稅收政策的缺失沉淀或轉(zhuǎn)嫁稅收行為 一是，我國稅法規(guī)定對股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為不征流轉(zhuǎn)稅，僅對其收益征收企業(yè)所得稅，這一規(guī)定為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)規(guī)避其應(yīng)繳納的營業(yè)稅創(chuàng)造了機會。部分房地產(chǎn)企業(yè)，正是利用這一規(guī)定，將其銷售房屋應(yīng)繳納的營業(yè)稅大量沉淀到 買方。 在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，部分房地產(chǎn)公司會事先成立了一個全子公司，并由該子公司擁有待售房產(chǎn)（一般是整幢房屋）。當(dāng)有買家時，就將該子公司的全部（或部分）股權(quán)轉(zhuǎn)讓給買方。在該活動過程中，法律上子公司僅僅變更了股東，公司名稱未變更，納稅主體的地位沒有改變，該房產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)也仍然屬于子公司。經(jīng)濟上房地產(chǎn)公司沒出售房屋，其出售的僅僅是子公司股權(quán)。雖然房地產(chǎn)企業(yè)失去了對子公司的控股權(quán)，但這正是成立子公司的目的所在。這樣一來，房地產(chǎn)公司就成功地規(guī)避了其應(yīng)繳納的營業(yè)稅，并將營業(yè)稅稅金全部沉淀到買方。理論上講，如果買方永久 持有該房產(chǎn)或是繼續(xù)轉(zhuǎn)讓子公司股權(quán)，那么，這部分房產(chǎn)應(yīng)繳納的營業(yè)稅 第 6 頁 共 9 頁 稅金將永遠沉淀下去。 二
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