【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 法提供現(xiàn)實(shí)參考。 5m1e分析法已在產(chǎn)品制造工序質(zhì)量管理、導(dǎo)彈測(cè)試質(zhì)量管理、教學(xué)質(zhì)量管理等領(lǐng)域得到廣泛應(yīng)用 ，也有比較成熟的案例，為內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制引入 5m1e 分析法提供了參考。通過人、機(jī)、料、法、測(cè)、環(huán)產(chǎn)品質(zhì)量六要素，借助 “ 魚刺圖 ” 工具，系統(tǒng)分析影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的主要因素，并圍繞影響因素逐一制定具體控制措施，盡而達(dá)到提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的目標(biāo)。 。5m1e 分析法是全面質(zhì)量管理理論（ tqm/tqc）的重要組成部分，是產(chǎn)品質(zhì)量管理者從影響產(chǎn)品質(zhì)量 5m1e 六要素入手，發(fā)現(xiàn)問題 第 10 頁 共 22 頁 產(chǎn)生的根本原因并制定相應(yīng)的改進(jìn)措施，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)量的有效控制。內(nèi)部審計(jì)可以被視為 一個(gè)完整的生產(chǎn)加工流程，審計(jì)資料、審計(jì)證據(jù)等是內(nèi)部審計(jì)的 “ 原材料 ” ，工作底稿、事實(shí)確認(rèn)是內(nèi)部審計(jì)的 “ 在產(chǎn)品 ” ，審計(jì)報(bào)告是內(nèi)部審計(jì)的最終產(chǎn)品，即“ 產(chǎn)成品 ” 。由于內(nèi)部審計(jì)具有 “ 產(chǎn)品 ” 的特性，說明內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制與 5m1e 分析法在追求的目標(biāo)上具有一致性。 。把 5m1e 分析法中影響產(chǎn)品質(zhì)量的人、機(jī)、料、法、測(cè)、環(huán)六要素一一對(duì)應(yīng)到內(nèi)部審計(jì)中，依次為 “ 人 — 審計(jì)人員 ”“ 機(jī) — 審計(jì)標(biāo)準(zhǔn) ”“ 料 — 審計(jì)證據(jù) ”“ 法 — 審計(jì)方法 ”“ 測(cè) — 審計(jì)結(jié)論 ”“ 環(huán) — 審計(jì)環(huán)境 ” ， 5m1e 與內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制要素相互兼容，說明在內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制中引入 5m1e 分析法具有實(shí)際可行性。 三、通過 5m1e 分析法審視內(nèi)部 審計(jì)質(zhì)量控制存在的缺陷為了能更加直觀地通過 5m1e 分析法審視內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制存在的缺陷，以人民銀行內(nèi)部審計(jì)為例，通過 5m1e 六要素來分析其內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制存在的問題。 （一） “ 人 ” —— 人民銀行基層行內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力普遍不高，成為影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的重要因素十八大以來，黨中央強(qiáng)調(diào)依法治國、建設(shè)法治政府，社會(huì)公眾對(duì)人民銀行依法履職的要求不斷提高，外部監(jiān)督 的力度越來越大，人民銀行履職環(huán) 第 11 頁 共 22 頁 境發(fā)生了很大變化。新形勢(shì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)學(xué)識(shí)、業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)、分析能力及創(chuàng)造性思維等提出了更高要求。當(dāng)前，人民銀行基層行內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)較為單一，內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍整體素質(zhì)與履職能力及管理層多樣化需求存在較大差距。在意識(shí)層面上，主動(dòng)作為、敢于擔(dān)當(dāng)?shù)呢?zé)任意識(shí)不足，動(dòng)腦筋、想點(diǎn)子、找對(duì)策的主動(dòng)性不強(qiáng)；在知識(shí)層面上，對(duì)人民銀行新業(yè)務(wù)、新系統(tǒng)、新職能的發(fā)展知識(shí)儲(chǔ)備不足，信息獲取和綜合評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)不牢；在技能層面上，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、績效評(píng)價(jià)、信息技術(shù)輔助審計(jì)工具的運(yùn)用能力還難以滿足內(nèi)部審計(jì)工作的要求 。 （二） “ 機(jī) ” —— 審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)缺乏系統(tǒng)性，正確理解和運(yùn)用難度較大人民銀行在探索風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、績效審計(jì)過程中，如何正確理解和運(yùn)用審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)一直是困擾內(nèi)部審計(jì)人員的難題。從實(shí)踐看，審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)可以分為規(guī)章制度、市場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn)、案例標(biāo)準(zhǔn)、職業(yè)判斷四個(gè)大類。審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是內(nèi)部審計(jì)人員做出審計(jì)判斷的依據(jù)，只有審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)可靠、客觀、公允，才能被審計(jì)對(duì)象接受，由于其本身具有開放性的特點(diǎn)，在審計(jì)實(shí)踐中正確理解和運(yùn)用四大類審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員提出很大的挑戰(zhàn)。 （三） “ 料 ” —— 審計(jì)證據(jù)證明力不足，審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性不突出審計(jì)證 據(jù)是內(nèi)部審計(jì)人員獲取的能夠?yàn)閷徲?jì)結(jié)論提供合理基礎(chǔ)的全部事實(shí)，是形成正確審計(jì)結(jié)論、提出恰當(dāng)審計(jì)意見、做出合理處理處罰的基礎(chǔ)。內(nèi)部審計(jì)人員受慣性思維影響，較多 第 12 頁 共 22 頁 地關(guān)注書面證據(jù)，忽略口頭證據(jù)、環(huán)境證據(jù)等；較多地關(guān)注內(nèi)部證據(jù)，忽略外部證據(jù)，導(dǎo)致審計(jì)證據(jù)證明力不足。另外，內(nèi)部審計(jì)人員往往重視對(duì)問題類的取證，忽視對(duì)基本情況和審計(jì)評(píng)價(jià)意見等重大事項(xiàng)的取證，造成審計(jì)證據(jù)資料不充分。另外，審計(jì)證據(jù)與審計(jì)具體目標(biāo)及審計(jì)事項(xiàng)缺乏聯(lián)系，與最終形成的審計(jì)意見之間缺少內(nèi)在的邏輯關(guān)系。 （四） “ 法 ” —— 傳統(tǒng)審計(jì)方法仍是主流，難以 適應(yīng)大數(shù)據(jù)、云計(jì)算時(shí)代的需要運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)有效提高審計(jì)質(zhì)量和效率，既是順應(yīng)人民銀行業(yè)務(wù)信息化的現(xiàn)實(shí)需要，也是現(xiàn)代審計(jì)的發(fā)展方向。近年來，人民銀行不斷推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)深化發(fā)展，在改進(jìn)審計(jì)方法手段上有了長足的進(jìn)步，但從現(xiàn)實(shí)情況看，人民銀行內(nèi)部審計(jì)人員仍習(xí)慣于事后的、現(xiàn)場(chǎng)的、手工式的傳統(tǒng)審計(jì)方法，掌握計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的內(nèi)部審計(jì)人員相對(duì)較少，與人民銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)信息化發(fā)展水平還有很大的差距，對(duì) “ 大數(shù)據(jù) ” 審計(jì)方法的探索研究還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不足。 （五） “ 測(cè) ” —— 審計(jì)評(píng)價(jià)流于形式，審計(jì)報(bào)告質(zhì)量不高審計(jì)評(píng)價(jià)是審計(jì)報(bào)告的重 要組成部分，審計(jì)評(píng)價(jià)水平的高低，既關(guān)系到內(nèi)部審計(jì)的形象和權(quán)威，又關(guān)系到被審計(jì)對(duì)象的 “ 臉面 ” ，是審計(jì)質(zhì)量的最終體現(xiàn)。但在具體的審計(jì)中，內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)審計(jì)評(píng)價(jià)的重要性認(rèn)識(shí)不足，審計(jì)評(píng)價(jià)單一籠統(tǒng)、主觀片面、自相矛盾、用詞不當(dāng)?shù)容^為普遍，沒有遵循 “ 依法依規(guī)、實(shí)事求是、 第 13 頁 共 22 頁 客觀公正 ” 的審計(jì)評(píng)價(jià)原則。具體表現(xiàn)是不管什么項(xiàng)目，其審計(jì)評(píng)價(jià)都是一個(gè)樣，憑主觀推斷給出評(píng)價(jià)意見，審計(jì)評(píng)價(jià)與做出的審計(jì)決定自相矛盾，語言表達(dá)不嚴(yán)謹(jǐn)、不客觀等，直接影響審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。 （六） “ 環(huán) ” —— 內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性尚未有效落實(shí)，良好的審計(jì)氛圍 尚未形成內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性要求內(nèi)部審計(jì)人員在開展審計(jì)時(shí)，應(yīng)保持形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立操作，不受可能影響審計(jì)公允性的因素干擾。但內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性并不意味著孤立的工作，而是需要各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)及有關(guān)部門協(xié)力共為，共同營造 “ 重視內(nèi)部審計(jì)、支持內(nèi)部審計(jì)、自覺接受審計(jì) ” 的良好氛圍，才能有效地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能作用。就目前人民銀行內(nèi)部審計(jì)職能定位來看，人民銀行基層行內(nèi)部審計(jì)部門實(shí)行行長負(fù)責(zé)制，內(nèi)部審計(jì)部門是在行長領(lǐng)導(dǎo)下開展內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作，既是同級(jí)各部門的監(jiān)督主體，又是本單位