【文章內(nèi)容簡介】 不善于從掌握的涉稅信息中找出蛛絲馬跡，挖掘深層次的問題，使很多評(píng)估工作流于形式，僅僅停留在看看表、翻翻帳、對(duì)對(duì)數(shù)的淺層次上，評(píng)估通用分析指標(biāo)還不能充分運(yùn)用。 評(píng)估機(jī)構(gòu)建立參差不全，崗責(zé)不明確。目前多數(shù)縣級(jí)地稅局以下還沒有專門的納稅評(píng)估分局，只是在各個(gè)分局內(nèi)部設(shè)立了納稅評(píng)估崗位或股室，但是由于設(shè)立時(shí)間不長，通用分析指標(biāo)還未統(tǒng)一，崗位職責(zé)不明確 ，評(píng)估人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)及業(yè)務(wù)考試工作制度仍未健全。 納稅評(píng)估與征收、稽查等環(huán)節(jié)銜接、協(xié)調(diào)不足。納稅評(píng)估作為一種新的稅收管理手段，與征收、稽查環(huán)節(jié)有著密切的聯(lián)系。首先，評(píng)估工作是建立在深化征管改革的基礎(chǔ)之上，若沒有一定征管基礎(chǔ)，納稅評(píng)估將是無源之水，而評(píng)估工作反過來又對(duì)加強(qiáng)稅收監(jiān)控起到促進(jìn)作用；其次，評(píng)估工作是介于征收與稽查間的 “ 過濾網(wǎng) ” ，能夠解決一般性稅收違規(guī)問題，緩解稽查壓力，增強(qiáng)選案準(zhǔn)確性，有利于稽查 “ 重點(diǎn)打擊 ” 作用的充分發(fā)揮。但目前評(píng)估工作還處在探索階段，在與征收、稽查等環(huán)節(jié)的聯(lián)系過程中， 常常出現(xiàn)一些問題，有時(shí)以評(píng)代查，以補(bǔ)代罰，使得納稅評(píng)估的中心監(jiān)控地位不能得到很好體現(xiàn)。 第 13 頁 共 28 頁 納稅評(píng)估指標(biāo)存有一定的局限性?，F(xiàn)行的納稅評(píng)估體系是確定行業(yè)內(nèi)平均值，實(shí)際上是企業(yè)真實(shí)納稅標(biāo)準(zhǔn)的一種假設(shè)，企業(yè)被測(cè)算的指標(biāo)只要處于正常值的合理變動(dòng)幅度內(nèi)，就被認(rèn)為已真實(shí)申報(bào)。如果納稅人提供的信息數(shù)據(jù)質(zhì)量不高，資料不全，相關(guān)信息不足，但被測(cè)算的指標(biāo)在正常幅度內(nèi)，難道就算真實(shí)申報(bào)了嗎。實(shí)際上，評(píng)估對(duì)象的規(guī)模大小，企業(yè)產(chǎn)品類型多少等因素，都對(duì) “ 行業(yè)峰值 ” 產(chǎn)生較大影響；另外，單憑評(píng)估指標(biāo)測(cè)算很難合理確定申報(bào)的合法性和 真實(shí)性，企業(yè)還受到所處的環(huán)境、面臨的風(fēng)險(xiǎn)、資金流向等諸多因素的影響，納稅評(píng)估指標(biāo)體系的局限性，制約著納稅評(píng)估工作的結(jié)果和開展方向。 納稅評(píng)估當(dāng)中發(fā)現(xiàn)違法行為的處理權(quán)限問題，直接影響著納稅評(píng)估的效力。在納稅評(píng)估工作中允許評(píng)估環(huán)節(jié)讓企業(yè)以自查申報(bào)的方式補(bǔ)繳稅款，極易在實(shí)際工作中造成和稽查的執(zhí)法權(quán)力錯(cuò)位?？偩株P(guān)于商貿(mào)企業(yè)評(píng)估的文件中明確規(guī)定在評(píng)估中 “ 其中任何一項(xiàng)內(nèi)容屬于異常，即須移送稽查部門進(jìn)行檢查。 ” ，但對(duì)于納 第三篇：淺論納稅評(píng)估體系存在的問題及對(duì)策納稅評(píng)估是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人報(bào)送的 納稅申報(bào)資料、財(cái)務(wù)資料以及日常掌握的各種涉稅信息資料，按照一定的程序，運(yùn)用一定的手段和方法，對(duì)納稅人在一定時(shí)期內(nèi)履行納稅義務(wù)的情況及有關(guān)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行系統(tǒng)的審核、分析、確認(rèn)和評(píng)價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正和處理納 第 14 頁 共 28 頁 稅申報(bào)行為中的異常情況，促進(jìn)納稅人依法申報(bào)納稅的管理活動(dòng)。當(dāng)前，隨著全球經(jīng)濟(jì)化、信息化的迅猛發(fā)展，深化稅收征管改革迫在眉睫，作為深化改革中的新生事物，納稅評(píng)估的發(fā)展也面臨著新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。如何正確認(rèn)識(shí)和開展納稅評(píng)估，使其更好地為深化稅收征管服務(wù)，已成為目前擺在我們面前的重要問題，筆者試就納稅評(píng)估運(yùn)行存在的一些亟 待解決的問題和對(duì)策談一些自己的看法。 一、當(dāng)前評(píng)估的現(xiàn)狀和存在的問題 自 2024 年實(shí)施納稅評(píng)估以來，對(duì)納稅評(píng)估進(jìn)行了一些行之有效的探索，納稅評(píng)估把納稅人大量的一般性申報(bào)問題解決在日常稅收管理過程中，通過發(fā)現(xiàn)問題解決問題有針對(duì)性地開展稅收業(yè)務(wù)輔導(dǎo)和稅收政策法規(guī)宣傳，從而促進(jìn)了納稅人的真實(shí)申報(bào)，提高了依法納稅的意識(shí)，稅源管理得到了加強(qiáng)，異常申報(bào)率不斷下降；同時(shí)在評(píng)估過程中使納稅人的稅收違規(guī)行為及時(shí)得到改正，減少了納稅人稅收違法被處罰的發(fā)生，從而減少征納雙方處罰與被處罰的矛盾，進(jìn)一步融洽稅企關(guān) 系，也為稽查提供了部分案源。但與稅收征管改革的總體目標(biāo)和要求對(duì)照，尚有明顯差距，主要存在以下幾方面問題： 納稅評(píng)估缺乏法律依據(jù)，評(píng)估未能得到充分發(fā)揮。在有關(guān)納稅評(píng)估的法律依據(jù)方面，目前《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》均無有關(guān)納稅評(píng)估的規(guī)定。僅有一個(gè) 2024 年 3 月國家稅務(wù) 第 15 頁 共 28 頁 總局下發(fā)的《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》（國稅發(fā) [2024]43號(hào)）的規(guī)范性文件，且評(píng)估通用的分析指標(biāo)較為復(fù)雜、繁鎖，無統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，操作難度大，對(duì)中、小企業(yè)帳務(wù)核算不健全的難以適用。正因如此大家普遍對(duì)納稅評(píng)估的認(rèn)識(shí)不足，就如何開展納 稅評(píng)估思路不清，對(duì)這項(xiàng)重視程度出現(xiàn)了參差不齊的現(xiàn)象，致使評(píng)估流于形式，評(píng)估的質(zhì)量難以全面提高。 對(duì)納稅評(píng)估執(zhí)法方式認(rèn)識(shí)不一致，評(píng)估不能有效開展。不少人認(rèn)為納稅評(píng)估僅是一種案頭的稅務(wù)審計(jì)，評(píng)估人員對(duì)疑點(diǎn)問題，通過約談來解決，任憑納稅人自圓其說，評(píng)估定性方面評(píng)估人員也有主觀意斷行為，評(píng)估效果得不到有效保證。 評(píng)估人員素質(zhì)參差不齊，直接約束了納稅評(píng)估的質(zhì)量和效率。納稅評(píng)估是一項(xiàng)業(yè)務(wù)性較強(qiáng)的綜合性，這就要求評(píng)估人員應(yīng)具備較高的政治業(yè)務(wù)素質(zhì)，審定申報(bào)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、合法性。但是，目前 評(píng)估人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，不善于從掌握的涉稅信息中找出蛛絲馬跡，挖掘深層次的問題，使很多評(píng)估流于形式，僅僅停留在看看表、翻翻帳、對(duì)對(duì)數(shù)的淺層次上，評(píng)估通用分析指標(biāo)還不能充分運(yùn)用。 評(píng)估機(jī)構(gòu)建立參差不全，崗責(zé)不明確。目前多數(shù)縣級(jí)地稅局以下還沒有專門的納稅評(píng)估分局，只是在各個(gè)分局內(nèi)部設(shè)立了納稅評(píng)估崗位或股室，但是由于設(shè)立時(shí)間不長，通用分析指標(biāo)還未統(tǒng)一，崗位職責(zé)不明確，評(píng)估人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)及業(yè)務(wù)考試制 第 16 頁 共 28 頁 度仍未健全。 納稅評(píng)估與征收、稽查等環(huán)節(jié)銜接、協(xié)調(diào)不足。納稅評(píng)估作為一種新的稅收管理手 段，與征收、稽查環(huán)節(jié)有著密切的聯(lián)系。首先，評(píng)估是建立在深化征管改革的基礎(chǔ)之上，若沒有一定征管基礎(chǔ)，納稅評(píng)估將是無源之水，而評(píng)估反過來又對(duì)加強(qiáng)稅收監(jiān)控起到促進(jìn)作用；其次，評(píng)估是介于征收與稽查間的 “ 過濾網(wǎng) ” ，能夠解決一般性稅收違規(guī)問題，緩解稽查壓力，增強(qiáng)選案準(zhǔn)確性，有利于稽查 “ 重點(diǎn)打擊 ” 作用的充分發(fā)揮。但目前評(píng)估還處在探索階段，在與征收、稽查等環(huán)節(jié)的聯(lián)系過程中，常常出現(xiàn)一些問題，有時(shí)以評(píng)代查，以補(bǔ)代罰，使得納稅評(píng)估的中心監(jiān)控地位不能得到很好體現(xiàn)。 納稅評(píng)估指標(biāo)存有一定的局限性。現(xiàn)行的納稅評(píng)估體系是 確定行業(yè)內(nèi)平均值，實(shí)際上是企業(yè)真實(shí)納稅標(biāo)準(zhǔn)的一種假設(shè)，企業(yè)被測(cè)算的指標(biāo)只要處于正常值的合理變動(dòng)幅度內(nèi)，就被認(rèn)為已真實(shí)申報(bào)。如果納稅人提供的信息數(shù)據(jù)質(zhì)量不高，資料不全，相關(guān)信息不足，但被測(cè)算的指標(biāo)在正常幅度內(nèi)，難道就算真實(shí)申報(bào)了嗎。實(shí)際上，評(píng)估對(duì)象的規(guī)模大小，企業(yè)產(chǎn)品類型多少等因素，都對(duì) “ 行業(yè)峰值 ” 產(chǎn)生較大影響；另外，單憑評(píng)估指標(biāo)測(cè)算很難合理確定申報(bào)的合法性和真實(shí)性，企業(yè)還受到所處的環(huán)境、面臨的風(fēng)險(xiǎn)、資金流向等諸多因素的影響，納稅評(píng)估指標(biāo)體系的局限性，制約著納稅評(píng)估的結(jié)果和開展方向。 第 17 頁 共 28 頁 納稅評(píng)估當(dāng) 中發(fā)現(xiàn)違法行為的處理權(quán)限問題，直接影響著納稅評(píng)估的效力。在納稅評(píng)估中允許評(píng)估環(huán)節(jié)讓企業(yè)以自查申報(bào)的方式補(bǔ)繳稅款，極易在實(shí)際中造成和稽查的執(zhí)法權(quán)力錯(cuò)位?？偩株P(guān)于商貿(mào)企業(yè)評(píng)估的文件中明確規(guī)定在評(píng)估中 “ 其中任何一項(xiàng)內(nèi)容屬于異常，即須移送稽查部門進(jìn)行檢查。 ” ，但對(duì)于納稅人的 “ 非故意偷、漏稅 ” 行為，評(píng)估人員應(yīng)當(dāng)給予納稅人自查自糾的機(jī)會(huì)，即只要是納稅人不是態(tài)度惡劣或評(píng)估人員有理由認(rèn)為企業(yè)有異常申報(bào)現(xiàn)象而企業(yè)拒不承認(rèn)的除外，實(shí)際上都可以認(rèn)定為是自查自糾稅款，在評(píng)估環(huán)節(jié)入庫后不存在罰款問題，這也是稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為最有親和力的一 種方式，但如何客觀判斷企業(yè)是人為的 “ 偷稅 ” 或非主觀意愿上的偷稅。且是否不論稅額多少，一律由評(píng)估來入庫，免除擾亂稅收秩序所應(yīng)受到的處罰，哪怕是涉及到十萬、百萬、甚至上千萬的稅款，都可以免于行政處罰，免于移送司法機(jī)關(guān)。這一點(diǎn)是否會(huì)與《征管法》的有關(guān)意圖相違背，相關(guān)的條款都未明確。 計(jì)算機(jī)依托不足，大量數(shù)據(jù)需要手工制作，評(píng)估文書復(fù)雜，可操作性差。（ 1）目前全國廣泛推廣應(yīng)用的稅收征管系統(tǒng)數(shù)