【文章內(nèi)容簡介】 不善于從掌握的涉稅信息中找出蛛絲馬跡，挖掘深層次的問題，使很多評估工作流于形式，僅僅停留在看看表、翻翻帳、對對數(shù)的淺層次上，評估通用分析指標還不能充分運用。 評估機構(gòu)建立參差不全，崗責不明確。目前多數(shù)縣級地稅局以下還沒有專門的納稅評估分局，只是在各個分局內(nèi)部設立了納稅評估崗位或股室，但是由于設立時間不長，通用分析指標還未統(tǒng)一，崗位職責不明確 ，評估人員的業(yè)務培訓及業(yè)務考試工作制度仍未健全。 納稅評估與征收、稽查等環(huán)節(jié)銜接、協(xié)調(diào)不足。納稅評估作為一種新的稅收管理手段，與征收、稽查環(huán)節(jié)有著密切的聯(lián)系。首先，評估工作是建立在深化征管改革的基礎(chǔ)之上，若沒有一定征管基礎(chǔ)，納稅評估將是無源之水，而評估工作反過來又對加強稅收監(jiān)控起到促進作用；其次，評估工作是介于征收與稽查間的 “ 過濾網(wǎng) ” ，能夠解決一般性稅收違規(guī)問題，緩解稽查壓力，增強選案準確性，有利于稽查 “ 重點打擊 ” 作用的充分發(fā)揮。但目前評估工作還處在探索階段，在與征收、稽查等環(huán)節(jié)的聯(lián)系過程中， 常常出現(xiàn)一些問題，有時以評代查，以補代罰，使得納稅評估的中心監(jiān)控地位不能得到很好體現(xiàn)。 第 13 頁 共 28 頁 納稅評估指標存有一定的局限性?，F(xiàn)行的納稅評估體系是確定行業(yè)內(nèi)平均值，實際上是企業(yè)真實納稅標準的一種假設，企業(yè)被測算的指標只要處于正常值的合理變動幅度內(nèi)，就被認為已真實申報。如果納稅人提供的信息數(shù)據(jù)質(zhì)量不高，資料不全，相關(guān)信息不足，但被測算的指標在正常幅度內(nèi)，難道就算真實申報了嗎。實際上，評估對象的規(guī)模大小，企業(yè)產(chǎn)品類型多少等因素，都對 “ 行業(yè)峰值 ” 產(chǎn)生較大影響；另外，單憑評估指標測算很難合理確定申報的合法性和 真實性，企業(yè)還受到所處的環(huán)境、面臨的風險、資金流向等諸多因素的影響，納稅評估指標體系的局限性，制約著納稅評估工作的結(jié)果和開展方向。 納稅評估當中發(fā)現(xiàn)違法行為的處理權(quán)限問題，直接影響著納稅評估的效力。在納稅評估工作中允許評估環(huán)節(jié)讓企業(yè)以自查申報的方式補繳稅款，極易在實際工作中造成和稽查的執(zhí)法權(quán)力錯位。總局關(guān)于商貿(mào)企業(yè)評估的文件中明確規(guī)定在評估中 “ 其中任何一項內(nèi)容屬于異常，即須移送稽查部門進行檢查。 ” ，但對于納 第三篇：淺論納稅評估體系存在的問題及對策納稅評估是指稅務機關(guān)根據(jù)納稅人報送的 納稅申報資料、財務資料以及日常掌握的各種涉稅信息資料，按照一定的程序，運用一定的手段和方法，對納稅人在一定時期內(nèi)履行納稅義務的情況及有關(guān)涉稅事項進行系統(tǒng)的審核、分析、確認和評價，及時發(fā)現(xiàn)、糾正和處理納 第 14 頁 共 28 頁 稅申報行為中的異常情況，促進納稅人依法申報納稅的管理活動。當前，隨著全球經(jīng)濟化、信息化的迅猛發(fā)展，深化稅收征管改革迫在眉睫，作為深化改革中的新生事物，納稅評估的發(fā)展也面臨著新的機遇和挑戰(zhàn)。如何正確認識和開展納稅評估，使其更好地為深化稅收征管服務，已成為目前擺在我們面前的重要問題，筆者試就納稅評估運行存在的一些亟 待解決的問題和對策談一些自己的看法。 一、當前評估的現(xiàn)狀和存在的問題 自 2024 年實施納稅評估以來，對納稅評估進行了一些行之有效的探索，納稅評估把納稅人大量的一般性申報問題解決在日常稅收管理過程中，通過發(fā)現(xiàn)問題解決問題有針對性地開展稅收業(yè)務輔導和稅收政策法規(guī)宣傳，從而促進了納稅人的真實申報，提高了依法納稅的意識，稅源管理得到了加強，異常申報率不斷下降；同時在評估過程中使納稅人的稅收違規(guī)行為及時得到改正，減少了納稅人稅收違法被處罰的發(fā)生，從而減少征納雙方處罰與被處罰的矛盾，進一步融洽稅企關(guān) 系，也為稽查提供了部分案源。但與稅收征管改革的總體目標和要求對照，尚有明顯差距，主要存在以下幾方面問題： 納稅評估缺乏法律依據(jù)，評估未能得到充分發(fā)揮。在有關(guān)納稅評估的法律依據(jù)方面，目前《稅收征管法》及其《實施細則》均無有關(guān)納稅評估的規(guī)定。僅有一個 2024 年 3 月國家稅務 第 15 頁 共 28 頁 總局下發(fā)的《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)的通知》（國稅發(fā) [2024]43號）的規(guī)范性文件，且評估通用的分析指標較為復雜、繁鎖，無統(tǒng)一標準，操作難度大，對中、小企業(yè)帳務核算不健全的難以適用。正因如此大家普遍對納稅評估的認識不足，就如何開展納 稅評估思路不清，對這項重視程度出現(xiàn)了參差不齊的現(xiàn)象，致使評估流于形式，評估的質(zhì)量難以全面提高。 對納稅評估執(zhí)法方式認識不一致，評估不能有效開展。不少人認為納稅評估僅是一種案頭的稅務審計，評估人員對疑點問題，通過約談來解決，任憑納稅人自圓其說，評估定性方面評估人員也有主觀意斷行為，評估效果得不到有效保證。 評估人員素質(zhì)參差不齊，直接約束了納稅評估的質(zhì)量和效率。納稅評估是一項業(yè)務性較強的綜合性，這就要求評估人員應具備較高的政治業(yè)務素質(zhì)，審定申報數(shù)據(jù)的真實性、準確性、合法性。但是，目前 評估人員的業(yè)務素質(zhì)參差不齊，不善于從掌握的涉稅信息中找出蛛絲馬跡，挖掘深層次的問題，使很多評估流于形式，僅僅停留在看看表、翻翻帳、對對數(shù)的淺層次上，評估通用分析指標還不能充分運用。 評估機構(gòu)建立參差不全，崗責不明確。目前多數(shù)縣級地稅局以下還沒有專門的納稅評估分局，只是在各個分局內(nèi)部設立了納稅評估崗位或股室，但是由于設立時間不長，通用分析指標還未統(tǒng)一，崗位職責不明確，評估人員的業(yè)務培訓及業(yè)務考試制 第 16 頁 共 28 頁 度仍未健全。 納稅評估與征收、稽查等環(huán)節(jié)銜接、協(xié)調(diào)不足。納稅評估作為一種新的稅收管理手 段，與征收、稽查環(huán)節(jié)有著密切的聯(lián)系。首先，評估是建立在深化征管改革的基礎(chǔ)之上，若沒有一定征管基礎(chǔ)，納稅評估將是無源之水，而評估反過來又對加強稅收監(jiān)控起到促進作用；其次，評估是介于征收與稽查間的 “ 過濾網(wǎng) ” ，能夠解決一般性稅收違規(guī)問題，緩解稽查壓力，增強選案準確性，有利于稽查 “ 重點打擊 ” 作用的充分發(fā)揮。但目前評估還處在探索階段，在與征收、稽查等環(huán)節(jié)的聯(lián)系過程中，常常出現(xiàn)一些問題，有時以評代查，以補代罰，使得納稅評估的中心監(jiān)控地位不能得到很好體現(xiàn)。 納稅評估指標存有一定的局限性?，F(xiàn)行的納稅評估體系是 確定行業(yè)內(nèi)平均值，實際上是企業(yè)真實納稅標準的一種假設，企業(yè)被測算的指標只要處于正常值的合理變動幅度內(nèi)，就被認為已真實申報。如果納稅人提供的信息數(shù)據(jù)質(zhì)量不高，資料不全，相關(guān)信息不足，但被測算的指標在正常幅度內(nèi)，難道就算真實申報了嗎。實際上，評估對象的規(guī)模大小，企業(yè)產(chǎn)品類型多少等因素，都對 “ 行業(yè)峰值 ” 產(chǎn)生較大影響；另外，單憑評估指標測算很難合理確定申報的合法性和真實性，企業(yè)還受到所處的環(huán)境、面臨的風險、資金流向等諸多因素的影響，納稅評估指標體系的局限性，制約著納稅評估的結(jié)果和開展方向。 第 17 頁 共 28 頁 納稅評估當 中發(fā)現(xiàn)違法行為的處理權(quán)限問題，直接影響著納稅評估的效力。在納稅評估中允許評估環(huán)節(jié)讓企業(yè)以自查申報的方式補繳稅款，極易在實際中造成和稽查的執(zhí)法權(quán)力錯位?？偩株P(guān)于商貿(mào)企業(yè)評估的文件中明確規(guī)定在評估中 “ 其中任何一項內(nèi)容屬于異常，即須移送稽查部門進行檢查。 ” ，但對于納稅人的 “ 非故意偷、漏稅 ” 行為，評估人員應當給予納稅人自查自糾的機會，即只要是納稅人不是態(tài)度惡劣或評估人員有理由認為企業(yè)有異常申報現(xiàn)象而企業(yè)拒不承認的除外，實際上都可以認定為是自查自糾稅款，在評估環(huán)節(jié)入庫后不存在罰款問題，這也是稅務機關(guān)認為最有親和力的一 種方式，但如何客觀判斷企業(yè)是人為的 “ 偷稅 ” 或非主觀意愿上的偷稅。且是否不論稅額多少，一律由評估來入庫，免除擾亂稅收秩序所應受到的處罰，哪怕是涉及到十萬、百萬、甚至上千萬的稅款，都可以免于行政處罰，免于移送司法機關(guān)。這一點是否會與《征管法》的有關(guān)意圖相違背，相關(guān)的條款都未明確。 計算機依托不足，大量數(shù)據(jù)需要手工制作，評估文書復雜，可操作性差。（ 1）目前全國廣泛推廣應用的稅收征管系統(tǒng)數(shù)