【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 每期攤銷額 】 會(huì)計(jì)核算要點(diǎn) ： 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組 50 特別注意：實(shí)際利率的選擇 ? 租賃資產(chǎn)以最低租賃付款額的現(xiàn)值入賬、且以內(nèi)涵利率折現(xiàn)的 以內(nèi)涵利率作為實(shí)際利率； ? 租賃資產(chǎn)以最低租賃付款額的現(xiàn)值入賬、且以合同利率折現(xiàn)的 以合同利率作為實(shí)際利率； ? 租賃資產(chǎn)以最低租賃付款額的現(xiàn)值入賬、且以銀行同期貸款利率折現(xiàn)的 以銀行同期貸款利率作為實(shí)際利率； ? 租賃資產(chǎn)以其公允價(jià)值入賬的 重新計(jì)算實(shí)際利率。 （三）未確認(rèn)融資費(fèi)用的核算 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組 51 （四）租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提 會(huì)計(jì)核算要點(diǎn) ： ? 在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)對(duì)融資租入資產(chǎn)計(jì)提折舊。 ? 關(guān)于折舊期：一般應(yīng)為租賃期間。但是，如果在租賃開始日即可斷定，租賃屆滿時(shí)承租人將會(huì)取得該項(xiàng)租賃資產(chǎn)所有權(quán) ，則折舊期應(yīng)為租賃資產(chǎn)尚可使用年限 。 ? 關(guān)于折舊基數(shù)：一般應(yīng)為融資租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值。但是，如果存在承租人擔(dān)保余值，則應(yīng)將該擔(dān)保余值扣減。 ? 會(huì)計(jì)分錄：可比照自有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法進(jìn)行。 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組 52 （五）履約成本的處理 會(huì)計(jì)核算要點(diǎn) ： ? 履約成本指在租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用成本，如技術(shù)咨詢、服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。 ? 對(duì)于技術(shù)咨詢、服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)，課先通過“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”帳戶予以遞延 ，然后分?jǐn)傆?jì)入各租賃期費(fèi)用帳戶。 ? 對(duì)于維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)，一般應(yīng)于費(fèi)用發(fā)生時(shí)，直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組 53 （六）或有租金的處理 ? 或有租金是承租人根據(jù)租賃期間以外的其他因素（如銷售量、使用量、物價(jià)指數(shù)等）計(jì)算并支付給出租人一些額外的、金額不固定的租金 。 ? 或有租金一般在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。其中： （ 1）對(duì)于以銷售量、使用量為依據(jù)計(jì)算并支付的或有租金，應(yīng)記入“銷售費(fèi)用”科目 。 （ 2）對(duì)于以物價(jià)指數(shù)為依據(jù)計(jì)算并支付的或有租金，應(yīng)記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目 會(huì)計(jì)核算要點(diǎn) ： 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組 54 （七）租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的處理 租賃期屆滿時(shí)，通常有以下三種處理方法： ? 退還租賃資產(chǎn)，會(huì)計(jì)分錄一般應(yīng)為： 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 ——應(yīng)付融資租賃款 【 擔(dān)保余值 】 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn) ——融資租入固定資產(chǎn) ? 續(xù)租租賃資產(chǎn)，無相關(guān)分錄。 ? 留購(gòu)租賃資產(chǎn)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 ——應(yīng)付融資租賃款 貸：銀行存款 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組 55 關(guān)于承租人融資租賃會(huì)計(jì)核算方法 舉 例 見教材綜合例題 【 例 47】 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組 56 二、出租人融資租賃的會(huì)計(jì)核算 ? 會(huì)計(jì)核算的主要內(nèi)容 ? 租賃開始日的會(huì)計(jì)核算 ? 初始直接費(fèi)用的核算 ? 未擔(dān)保余值的核算 ? 未實(shí)現(xiàn)融資收益的核算 ? 租金預(yù)期未收回的核算 ? 或有租金的處理 ? 長(zhǎng)期應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備的核算 ? 租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的處理 下面逐一闡述出租人融資租賃的會(huì)計(jì)核算方法 …… 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組 57 （一）出租人融資租賃租賃開始日的核算 ? 計(jì)算最低租賃收款額及其現(xiàn)值。其中： （ 1）最低租賃收款額 = 最低租賃付款額 + 獨(dú)立擔(dān)保余值 （ 2）折現(xiàn)率：為租賃內(nèi)涵利率。 ? 會(huì)計(jì)分錄如下： 借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 【 最低租賃收款額 】 貸：融資租賃資產(chǎn) 【 公允價(jià)值 】 未實(shí)現(xiàn)融資收益 【 差額 】 會(huì)計(jì)核算要點(diǎn) ： 注意：在租賃開始日，還涉及初始直接費(fèi)用和未擔(dān)保余值的核算，下面分別闡述 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組 58 （二）初始直接費(fèi)用的核算 會(huì)計(jì)核算要點(diǎn) ： ? 在租賃開始日，出租人應(yīng)將初始直接費(fèi)用資本化，記入“長(zhǎng)期應(yīng)收款”賬戶，然后，有選擇下面的方法進(jìn)行核算： （ 1）在租賃開始日，直接調(diào)整未實(shí)現(xiàn)融資收益，分錄為： 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 （ 2）在租賃期內(nèi)分?jǐn)偅瑳_減各期的租賃收入，分錄為： 借：租賃收入 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組 59 （三）未擔(dān)保余值的核算 ? 在租賃開始日，出租人應(yīng)將租賃資產(chǎn)中未擔(dān)保的余值作為資產(chǎn)單獨(dú)入賬，記入“未擔(dān)保余值”賬戶。 ? 在租賃期間，出租人應(yīng)于每年年末對(duì)未擔(dān)保余值進(jìn)行減值測(cè)試，借記“資產(chǎn)價(jià)值損失”帳戶，貸記“未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備”帳戶 。 如果已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回 。 ? 租賃期滿收回租賃資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按未擔(dān)保余值賬面價(jià)值，借記“融資租賃資產(chǎn)”，貸記“未擔(dān)保余值”。 ? 注意：未擔(dān)保余值的每一次變動(dòng)，都應(yīng)重新計(jì)算內(nèi)涵利率 . 會(huì)計(jì)核算要點(diǎn) ： 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組 60 （四）未實(shí)現(xiàn)融資收益的核算 會(huì)計(jì)核算要點(diǎn) ： ? 未實(shí)現(xiàn)融資收益應(yīng)在每期收取租金的同時(shí)，按實(shí)際利率法，分期攤?cè)胱饨鹗杖?，相關(guān)分錄如下： 借：銀行存款 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 貸：租金收入 ? 實(shí)際利率即內(nèi)涵利率，按如下公司計(jì)算： （最低租賃收款額 + 未擔(dān)保余值）現(xiàn)值 = 租賃資產(chǎn)公允價(jià)值 +初始直接費(fèi)用 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組 61 （五）租金預(yù)期未收回的核算 會(huì)計(jì)核算要點(diǎn) ： ? 對(duì)于超過租金支付期而未收到租金，出租人不應(yīng)確認(rèn)當(dāng)期的租賃收入 ? 對(duì)于以前已經(jīng)確認(rèn)的租金收入，應(yīng)予沖回，轉(zhuǎn)作表外核算，借記“租金收入”科目，貸記“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目 ? 如果超期支付的租金以后又收回，應(yīng)將租金中所含租賃收入重新確認(rèn)為當(dāng)期收入，借記“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目，貸記“租金收入”科目。 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組 62 （六）或有租金的處理 會(huì)計(jì)核算要點(diǎn) ： ? 或有租金是承租人在租賃期間內(nèi)，根據(jù)租賃資產(chǎn)產(chǎn)品的銷售量、使用量或者物價(jià)指數(shù)等因素計(jì)算并支付給出租人的金額不固定的額外租金，具有較大的不確定性。 ? 對(duì)于或由租金，出租人應(yīng)在實(shí)際收取時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期收益 ? 會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)收賬款 銀行存款 貸：租賃收入 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組 63 （七）長(zhǎng)期應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備的核算 會(huì)計(jì)核算要點(diǎn) ： ? 應(yīng)收融資租賃款可比照應(yīng)收帳款壞賬計(jì)提的方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 ? 對(duì)于確實(shí)無法收回的應(yīng)收融資租賃款，經(jīng)批準(zhǔn)可以作為壞賬損失，沖銷計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。 ? 已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如果以后又收回，也可比照應(yīng)收帳款壞賬收回的方法來處理。 完全比照應(yīng)收帳款進(jìn)行！ 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組 64 （八）租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的處理 會(huì)計(jì)核算要點(diǎn) ： ? 收回租賃資產(chǎn)時(shí)的處理 ? 承租人優(yōu)惠續(xù)租資產(chǎn)時(shí) ? 承租人留購(gòu)租賃資產(chǎn)時(shí) 注意三種情況下的會(huì)計(jì)核算方法 …… 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組 65 ?收回租賃資產(chǎn)時(shí)的會(huì)計(jì)處理分四種情況 （ 1）資產(chǎn)余值全部擔(dān)保時(shí)，分錄為： 借：融資租賃資產(chǎn) 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 【 擔(dān)保余值 】 （ 2）資產(chǎn)余值部分擔(dān)保時(shí)，分錄為： 借：融資租賃資產(chǎn) 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 【 擔(dān)保余值 】 未擔(dān)保余值 【 未擔(dān)保余值 】 （ 3）資產(chǎn)余值全部未擔(dān)保時(shí) 借：融資租賃資產(chǎn) 貸：未擔(dān)保余值 【 未擔(dān)保余值 】 （ 4）擔(dān)保余值和未擔(dān)保余值均不存在時(shí)，無會(huì)計(jì)分錄。 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組 66 ? 承租人留購(gòu)租賃資產(chǎn)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 【 購(gòu)買價(jià)款 】 ?承租人優(yōu)惠續(xù)租資產(chǎn)時(shí)，與正常租賃業(yè)務(wù)一樣進(jìn)行處理 （八）租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的處理 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組 67 關(guān)于出租人融資租賃會(huì)計(jì)核算方法 舉 例 見教材 【 例 48】 【 例 413】 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組 68 第四節(jié) 售后租回的會(huì)計(jì)核算 一、售后租回的含義、種類及特征 二、售后租回形成融資租賃的會(huì)計(jì)核算 三、售后租回形成融資租賃的會(huì)計(jì)核算 四、售后租回在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露 本章重點(diǎn)掌握： 售后租回的含義、本質(zhì)及會(huì)計(jì)核算原則 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組 69 一、售后租回的 含義 、種類及特征 先銷售 后租回 銷售方 承租人 購(gòu)買方 出租人 擁有 房產(chǎn)設(shè)備等 一種特殊的融資活動(dòng) 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組 70 一、售后租回的含義、種類及特征 ?屬特殊的融資活動(dòng)，不能認(rèn)定為獨(dú)立的買賣活動(dòng)。 ?銷售活動(dòng)中的價(jià)差，因售后租回業(yè)務(wù)種類的不同而有所不同，可能被遞延，也可能計(jì)入當(dāng)期損益。 特征： 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組 71 一、售后租回的含義、種類及特征 與租賃種類類似，且亦根據(jù)第一節(jié)的標(biāo)準(zhǔn)來判斷： ?符合五條判斷標(biāo)準(zhǔn)之一的，為售后租回形成融 資租賃； ?否則，即為售后租回形成經(jīng)營(yíng)租賃。 注意：售后租回形成的融資租賃和 經(jīng)營(yíng)租賃的處理有所不同！ 種類： 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組 72 二、售后租回形成融資租賃的會(huì)計(jì)核算 ? 資產(chǎn)售價(jià)和賬面價(jià)值之間差額應(yīng)予以遞延，然后在租賃期內(nèi)，予以攤銷，調(diào)整租賃資產(chǎn)的折舊費(fèi)。 會(huì)計(jì)核算要點(diǎn) ： ? 相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為： （ 1）銷售時(shí) 借：銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理 遞延收益 ——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益 （ 2）攤銷時(shí) 借：遞延收益 ——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益 貸：制造費(fèi)用