外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)概述(1)(編輯修改稿)
2025-04-24 09:27 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 —— 美元 740 000 貸：短期借款 740 000 還款時(shí)，按還款當(dāng)日的即期匯率折算作相反分錄。 2023年 4月 16日 41 （ 4）接受外幣資本投資 企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本， 應(yīng)當(dāng)采用 交易發(fā)生日即期匯率折算， 不得采用合同約定匯率 和即期匯率的近似匯率折算， 外幣投入資本與相應(yīng) 的貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額之間 不產(chǎn)生外幣資 本折算差額。 2023年 4月 16日 42 【 例題 6】 甲公司的記賬本位幣為人民幣。 2023年7月 1日，甲公司收到某外商投入的資本 100 000美元，當(dāng)日的即期匯率為 1美元＝ ，投資合同約定的匯率為 1美元＝ 。 甲公司應(yīng)作的會(huì)計(jì)處理如下： 借：銀行存款 —— 美元 720 000 貸：實(shí)收資本 720 000 2023年 4月 16日 43 （ 1）貨幣性項(xiàng)目 資產(chǎn)負(fù)債表日 —— 應(yīng)以資產(chǎn)負(fù)債表日的 即期匯率折算貨幣性項(xiàng)目。 因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)時(shí)或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的 匯兌差額，計(jì)入當(dāng)期損益。 期末調(diào)整 2023年 4月 16日 44 某外幣賬戶的匯兌損益 ＝期末外幣余額 資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率 － [期初記賬本位幣余額＋本期外幣增加發(fā)生額 折算匯率－本期外幣減少發(fā)生額 折算匯率 ] 資產(chǎn)類(lèi)賬戶： 如是正數(shù) — → 匯兌收益 負(fù)數(shù) — → 匯兌損失 負(fù)債類(lèi)賬戶則相反。 2023年 4月 16日 45 【 例題 7】 甲公司的記賬本位幣為人民幣 。 2023年6月 30日的即期匯率為 1美元＝ ， 有關(guān)外幣賬戶余額如下： （ 單位：萬(wàn)元 ） 外幣（美元） 人民幣 銀行存款 100 734 應(yīng)收賬款 50 360 應(yīng)付賬款 150 1083 長(zhǎng)期借款 500 3650 長(zhǎng)期借款為建造固定資產(chǎn)的專門(mén)借款，固定資產(chǎn)正在建造中。 要求： 計(jì)算甲公司 2023年 6月 30日各外幣賬戶的匯兌損益并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄 。 2023年 4月 16日 46 【 答案及解析 】 （ 1） 2023年 6月 30日各外幣賬戶的匯兌損益 賬面余額 按當(dāng)日即期匯率折算為人民幣金額 匯兌損益 外幣 （美元） 人民幣 銀行存款 100 734 740 6 應(yīng)收賬款 50 360 370 10 應(yīng)付賬款 150 1083 1110 － 27 長(zhǎng)期借款 500 3650 3700 － 50 2023年 4月 16日 47 （ 2）甲公司相關(guān)的會(huì)計(jì)處理如下： 借：銀行存款 —— 美元 6 應(yīng)收賬款 —— 美元 10 財(cái)務(wù)費(fèi)用 —— 匯兌損益 11 貸：應(yīng)付賬款 —— 美元 27 借：在建工程 50 貸：長(zhǎng)期借款 —— 美元 50 2023年 4月 16日 48 ② 對(duì)于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量的存貨 —— 如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定， 則在確定存貨的期末價(jià)值時(shí)， 應(yīng)先將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進(jìn)行比較。 ① 對(duì)于以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目 —— 資產(chǎn)負(fù)債表日，仍 采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。 （ 2）外幣非貨幣性項(xiàng)目 2023年 4月 16日 49 ③ 以公允價(jià)值計(jì)量的股票等外幣非貨幣性項(xiàng)目 （如交易性金融資產(chǎn)等） —— 如果期末的公允價(jià)值 以外幣反映，則應(yīng) 先將該外幣金額按公允價(jià)值確定 日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與原記賬 本位幣金額進(jìn)行比較， 其的 差額作為公允價(jià)值變動(dòng) （含匯率變動(dòng)）處理，計(jì)入當(dāng)期損益。 2023年 4月 16日 50 【 例題 8〃 計(jì)算題 】 甲公司的記賬本位幣為人民幣。甲公司 2023年 12月 1日以每股 3港元的價(jià)格買(mǎi)入乙公司 H股 10000股作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日即期匯率為 1港元＝ 。 12月 31日，該 H股股價(jià)為每股 ，當(dāng)日即期匯率為 1港元＝ 1元人民幣。 要求： 編制甲公司相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 2023年 4月 16日 51 【 答案 】 初始確認(rèn)時(shí) : 借：交易性金融資產(chǎn) 36000 貸：銀行存款 港元 36000 期末計(jì)量時(shí) : 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 2023 貸：交易性金融資產(chǎn) 2023 2023年 4月 16日 52 【 例題 9〃 計(jì)算題 】 甲公司以人民幣作為記賬本位幣，按月計(jì)算匯兌損益。 2023年 6 月 30 日即期匯率為 1 美元 ＝ 元人民幣。 2023年 6月 30 日有關(guān)外幣賬戶期末余額如下 : 項(xiàng)目 外幣 (美元 )金額 折算匯率 折合 人 民幣 金額 銀行存款 100000 725000 應(yīng)收賬款 500000 3625000 應(yīng)付賬款 202300 1450000 2023年 4月 16日 53 甲公司 2023年 7 月份發(fā)生以下外幣業(yè)務(wù) ( 不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi) ): (1)7 月 15 日收到某外商投入的外幣資本 500000美元 , 當(dāng)日的即期匯率為 1 美元 ＝ 元人民幣 ,款項(xiàng)已由銀行收存。 (2)7 月 18 日 , 進(jìn)口一臺(tái)不需安裝的機(jī)器設(shè)備 , 設(shè)備價(jià)款 400000美元 , 尚未支付 , 當(dāng)日的即期匯率為 1 美元 ＝ 元人民幣。 (3)7 月 20 日 , 對(duì)外銷(xiāo)售產(chǎn)品一批 , 價(jià)款共計(jì) 202300美元 , 當(dāng)日的即期匯率為 1 美元 ＝ 元人民幣 , 款項(xiàng)尚未收到。 2023年 4月 16日 54 (4)7 月 28 日 , 以外幣存款償還 6 月份發(fā)生的應(yīng)付賬款 202300美元 , 當(dāng)日的即期匯率為 1 美元 ＝ 7. 21 元人民幣。 (5)7 月 31 日 , 收到 6 月份發(fā)生的應(yīng)收賬款 300000美元 , 當(dāng)日的即期匯率為 1 美元 ＝ 7. 20 元人民幣。 要求： (1) 編制 甲公司 7月份發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄 。 (2) 分別計(jì)算甲公司 7月份發(fā)生的匯兌損益凈額 , 并列出計(jì)算過(guò)程 。 (3) 編制甲公司期末記錄匯兌損益的會(huì)計(jì)分錄。 2023年 4月 16日 55 【 答案 】 (1) ① 借 : 銀行存款 美元 3620230 貸 : 股本 3620230 ② 借 : 固定資產(chǎn) 2892023 貸 : 應(yīng)付賬款 美元 2892023 ③ 借 : 應(yīng)收賬款 美元 1444000 貸 : 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1444000 ④ 借 : 應(yīng)付賬款 美元 1442023 貸 : 銀行存款 美元 1442023 ⑤ 借 : 銀行存款 美元 2160000 貸 : 應(yīng)收賬款 美元 2160000 2023年 4月 16日 56 (2)銀行存款匯兌損益金額 ＝ 700000 －（ 725000＋ 3620230－ 1442023＋ 2160000） ＝ － 23000( 元 ) 應(yīng)收賬款匯兌損益金額 ＝ 400000 －（ 3625000 ＋1444000 － 216
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