【文章內(nèi)容簡介】 （ 3） 7月 12日，從中國銀行借入英鎊 10000元，期限為 6個月，年利率為 6％，當(dāng)日的即期匯率為 1英鎊＝ 11元人民幣。假定借入的英鎊暫存銀行。 （ 4） 7月 21日，與某外商簽訂投資合同，當(dāng)日收到外商投入資本20230美元，當(dāng)日匯率為 1美元＝ ，假定投資合同約定匯率為 1美元＝ 。 （ 5） 7月 28日，該公司自銀行購入 240000美元，銀行當(dāng)日的美元賣出價為 1美元＝ ，當(dāng)日市場匯率為 1美元＝ 。 要求：編制上述業(yè)務(wù)相關(guān)的賬務(wù)處理。 2023/4/16 32 （ 1）借：應(yīng)收賬款 —— 美元 790000（ 100000 ） —— 人民幣 134300 貸：主營業(yè)務(wù)收入 790000（ 100000 ） 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額 ） 134300 （ 2）借：原材料 478000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 73100 貸：應(yīng)付賬款 —— 歐元 430000（ 50000 ） 銀行存款 121100（ 48000+73100） （ 3）借：銀行存款 —— 英鎊 110000（ 10000 11） 貸：短期借款 —— 英鎊 110000（ 10000 11） （ 4）借：銀行存款 —— 美元 156000 （ 20230 ） 貸：實收資本 156000 （ 5）借：銀行存款 —— 美元 1896000 （ 240000 ） 財務(wù)費用 24000 貸：銀行存款 —— 人民幣 1920230 （ 240000 ） 2023/4/16 33 今天就講到這里， 再見！ 2023/4/16 34 第五講 外幣業(yè)務(wù)會計（下） 南京財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院 —— 季曉東 2023/4/16 35 本講研究內(nèi)容 一、外幣報表折算的意義 二、外幣報表折算方法簡介 三、四種折算方法的比較 四、折算方法的選擇 五、外幣報表折算差額的會計處理 六、我國外幣報表的折算 2023/4/16 36 一、外幣報表折算的意義 2023/4/16 37 ? 外幣報表折算是指企業(yè)將以外幣表示的會計報表換算為某一特定貨幣表示的會計報表。 ? 外幣報表折算有多種目的 ： 1. 滿足跨國企業(yè)集團合并其在世界范圍的子公司會計報表的需要 ； 2. 滿足在國外資本市場上籌資需要； 3. 滿足多國公司分析國外子公司會計報表的需要。 2023/4/16 38 續(xù) ? 外幣報表折算的主要會計問題 ： ? 一 是采用何種匯率對外幣報表各項目的數(shù)據(jù)進(jìn)行折算； ? 從目前世界各國外幣報表折算的情況來看，各國所采用的外幣報表折算方法，基本上可以劃分為 單一匯率法 和 多種匯率法 兩大類。單一匯率法主要有現(xiàn)行匯率法一種折算方法；多種匯率法具體包括：流動與非流動項目法、貨幣與非貨幣項目法和時態(tài)法等三種折算方法。 ? 二 是對由于報表各項目所使用的折算匯率不同所產(chǎn)生的外幣報表折算差額如何處理的問題。 2023/4/16 39 二、外幣報表折算方法簡介 2023/4/16 40 續(xù) ? （一） 現(xiàn)行匯率法 ? 涵義 ： 現(xiàn)行匯率法，也稱期末匯率法，是指將外幣報表中的所有資產(chǎn)和負(fù)債項目都按期末的現(xiàn)行匯率進(jìn)行折算的方法。 2023/4/16 41 續(xù) ? 折算要點： （ 1） 外幣資產(chǎn)負(fù)債表中的所有 資產(chǎn) 和 負(fù)債 項目均應(yīng)按期末 CR進(jìn)行折算； ? （ 2）投入資本（實收資本和資本公積）各項目均應(yīng)按資本投入日的 HR進(jìn)行折算。 ? （ 3）留存收益項目則是個軋算的平衡數(shù)，即總是等于折算后留存收益表中的期末留存收益項目的金額； ? （ 4）外幣收益表中的收入和費用項目，從理論上講應(yīng)按確認(rèn)這些項目時的 CR進(jìn)行折算，但為了簡化起見，基于導(dǎo)致收入和費用的交易是經(jīng)常且大量發(fā)生的，因此通常按當(dāng)期的 AR進(jìn)行折算； 2023/4/16 42 續(xù) ? 評價： 優(yōu)點： （ 1）簡便易行； （ 2）能夠保持子公司個別會計報表原來內(nèi)容結(jié)構(gòu)和比例關(guān)系 。 缺點 :（ 1） 沒有考慮不同項目受匯率波動的影響； （ 2）將外幣報表上按歷史成本計價原則表示的資產(chǎn)項目按編表日的現(xiàn)行匯率折算，其折算結(jié)果既不是資產(chǎn)的歷史成本，也不是資產(chǎn)的現(xiàn)行市價，折算后的資產(chǎn)價值本身沒有任何意義。 2023/4/16 43 續(xù) （二）區(qū)分流動與非流動項目法 涵義： 將外幣報表上的資產(chǎn)和負(fù)債項目按照其流動性劃分為流動與非流動兩大類，并分別采用不同的匯率進(jìn)行折算的一種方法。 2023/4/16 44 續(xù) ? 折算要點： ? 外幣資產(chǎn)負(fù)債表中所有的 流動資產(chǎn)和流動負(fù)債 項目均應(yīng)按期末 CR進(jìn)行折算，而 非流動資產(chǎn)和非流動負(fù)債 項目，則應(yīng)按取得各該項資產(chǎn)或承擔(dān)各該項負(fù)債時的 HR進(jìn)行折算 ； ? 投入資本 各項目仍按資本投入時的 HR折算， 留存收益為軋算的平衡數(shù)。 ? 收益表中，除 固定資產(chǎn)折舊費用和無形資產(chǎn)攤銷費用等按相關(guān)資產(chǎn)取得日的 HR進(jìn)行折算之外， 其他費用和收入 項目均按當(dāng)期的 AR進(jìn)行折算。 2023/4/16 45 續(xù) ? 其中的 銷售成本 ，則需要按“期初存貨 +本期購貨 期末存貨”的公式對其分別進(jìn)行折算。期初存貨應(yīng)按上期期末的 CR進(jìn)行折算，本期購貨應(yīng)按本期的 AR進(jìn)行折算，而期末存貨則應(yīng)按本期期末的 CR進(jìn)行折算。 ? 留存收益表中的向投資者分配利潤或股利項目也按 HR進(jìn)行折算 。 2023/4/16 46 續(xù) ? 采用這種方法的理由是：非流動資產(chǎn)和非流動負(fù)債項目在短期內(nèi)不會轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金或付出現(xiàn)金，所以它們不受現(xiàn)行匯率變動的影響；而對流動資產(chǎn)和流動負(fù)債項目按現(xiàn)行匯率折算，有利于對國外子公司的營運資金進(jìn)行分析。 ? 缺陷：根據(jù)資產(chǎn)和負(fù)債項目的流動性來選擇折算匯率缺乏令人信服的說明；按現(xiàn)行匯率折算存貨項目，同樣具有前述現(xiàn)行匯率法的缺點；長期負(fù)債按歷史匯率折算會掩蓋負(fù)債期間的物價變動，從而使匯兌損益不合理地集中在負(fù)債償還期；外匯匯率變動幅度很大時，還會歪曲企業(yè)的財務(wù)狀況。 2023/4/16 47 （三）區(qū)分貨幣與非貨幣項目法 ? 涵義：指將外幣報表中的資產(chǎn)和負(fù)債項目區(qū)分為貨幣性項目和非貨幣性項目兩大類，并分別采用不同的匯率進(jìn)行折算 的一種方法。 ? 貨幣性資產(chǎn)： 貨幣性資金、應(yīng)收賬款 貨幣性項