【文章內(nèi)容簡介】 00 ) 19 380 000 貸：實收資本 —— 外方 (3 000 000 ) 19 380 000 Page ? 35 （四）期末匯兌損益的計算及其會計處理 期末匯兌損益 含義 ：指持有外幣貨幣性 資產(chǎn) 和 負債 期間，由于 外幣匯率變動 而引起的價值發(fā)生變動所產(chǎn)生的 損益 。 實例解析： （ 1）紅葉公司采用當(dāng)日即期匯率對外幣業(yè)務(wù)進行折算，并按月集中計算匯兌損 益。 2023年 11月 30日，市場匯率為 US$1=RMB￥ ，當(dāng)日有關(guān)外幣賬戶的外幣金 額和記賬本位幣金額如下圖所示。 項 目 外幣金額 (美元 ) 匯 率 記賬本位幣 (人民幣 ) 銀行存款 40 000 258 000 應(yīng)收賬款 200 000 1290 000 應(yīng)付賬款 10 000 64 500 短期借款 200 000 1290 000 Page ? 36 紅葉公司 2023年 12月 31日的即期匯率為 US$1=RMB￥ ，在計算匯兌損益前有關(guān) 外幣賬戶的外幣余額和記賬本位幣余額如下圖所示。 紅葉公司 12月份匯兌損益的計算采用 集中結(jié)轉(zhuǎn)法 ，計算如下： 項 目 外幣金額 (美元 ) 記賬本位幣金額(人民幣 ) 銀行存款 1 120 000 7 200 800 應(yīng)收賬款 200 000 1 286 400 應(yīng)付賬款 10 000 65 100 短期借款 200 000 1290 000 長期借款 1 000 000 6430 000 Page ? 37 （ 1）銀行存款賬戶匯兌損益： 1 120 000 － 7 200 800=32 800(元 ) （ 2）應(yīng)收賬款賬戶匯兌損益： 200 000 － 1 286 400=6 400(元 ) （ 3）應(yīng)付賬款賬戶匯兌損益： 10 000 － 65100=1 100(元 ) （ 4）短期借款賬戶匯兌損益： 200 000 － 1 290 000=10 000(元 ) （ 5）長期借款賬戶匯兌損益： 1 000 000 － 6430000=30 000(元 ) 借：短期借款 —— 美元戶 10 000 長期借款 —— 美元戶 30 000 應(yīng)付賬款 —— 美元戶 1 100 貸：銀行存款 —— 美元戶 32 800 應(yīng)收賬款 —— 美元戶 6 400 財務(wù)費用 —— 匯兌差額 1 900 Page ? 38 （ 2） 恒通公司以人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率 折算，按月計算匯兌損益，有關(guān)外幣賬戶 2023年 5月 31日的余額如下： 恒通公司 2023年 6月份發(fā)生的有關(guān)外幣交易或事項如下： ① 6月 3日，將 100萬美元兌換為人民幣，兌換取得的人民幣已存入銀行。當(dāng)日市 場匯率為 1美元 =，當(dāng)日銀行買入價為 1美元 =。 項目 外幣賬戶余額（萬 美元） 匯率 人民幣賬戶余額（萬元人民幣） 銀行存款 800 7 5600 應(yīng)收賬款 400 7 2800 應(yīng)付賬款 200 7 1400 長期借款 1000 7 7000 Page ? 39 ② 6月 5日以每臺 1000萬元美元的價格從美國某供貨商手中購入國際最新型號 H 商品 12 臺，尚未支付款項。當(dāng)日市場匯率為 1美元 =。 4月 31日已售出 H商品2 臺，國內(nèi)市場仍無 H商品供應(yīng)，但 H商品在國際市場的價格已降至每臺 950萬美元 ,假 設(shè)不考慮增值稅。 ③ 6月 10日，從國外購入一批原材料，貨款總額為 400萬美元。該原材料已驗收入庫 ，貨款尚未支付。當(dāng)日市場匯率為 1美元 =。另外，以銀行存款支付該原 材料的進口關(guān)稅 500萬元人民幣和增值稅 。 ④ 6月 14日，出口銷售一批商品，銷售價款為 600萬美元，貨款尚未收到。當(dāng)日市場 匯率為 1美元 =。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費。 ⑤ 6月 20日，收到應(yīng)收賬款 300萬美元，款項已存入銀行。當(dāng)日市場匯率為 1美元= 元人民幣。該應(yīng)收賬款系 2月份出口銷售發(fā)生的。 ⑥ 6月 30日，市場匯率為 1美元 =。 相關(guān)會計分錄如下： Page ? 40 借：銀行存款 ―― 人民幣戶 690 財務(wù)費用 ―― 匯兌差額 10 貸：銀行存款 ―― 美元戶 ($100 7)700 ① ② 借 :庫存商品 81600 貸 : 應(yīng)付賬款 ―― 美元戶 ($1000 12 )81600 ③ 借：原材料 3260(2760+500) 應(yīng)交稅費 ―― 應(yīng)交增值稅 (進項稅額 ) 貸：應(yīng)付賬款 ―― 美元戶 ($400 )2760 銀行存款 ―― 人民幣戶 Page ? 41 ④ 借：應(yīng)收賬款 ―― 美元戶 ($600 )4140 貸：主營業(yè)務(wù)收入 4140 ⑤ 借：銀行存款 ―― 美元戶 ($300 )2040 貸：應(yīng)收賬款 ―― 美元戶 ($300 )2040 銀行存款賬戶匯兌差額 =(800100+30010) (5600700+204068)=239萬元 應(yīng)收賬款賬戶匯兌差額： (400+600300) (2800+41402040)=210萬元 應(yīng)付賬款賬戶匯兌差額 =(200+400+12023) (1400+2760+81600)=1340萬元 Page ? 42 借：應(yīng)付賬款 ―― 美元戶 1340 貸：銀行存款 ―― 美元戶 239 應(yīng)收賬款 ―― 美元戶 210 財務(wù)費用 ―― 匯兌差額 891 Page ? 43 （五）以公允價值計量的項目 會計處理方法： 實例解析： 紅葉公司的記賬本位幣為人民幣。 2023年 12月 10日以每股 公司 B股 10 000股作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日匯率為 1美元 =，款項 已付。 2023年 12月 31日，由于市價變動，當(dāng)月購入的甲公司 B股的市價變?yōu)槊抗? 3美元，當(dāng)日匯率為 1美元 =。假定不考慮相關(guān)稅費的影響。 如果期末的公允價值以外幣反映，則應(yīng)當(dāng)先將該外幣按照公允價值確定當(dāng)日的 即期匯率 折算為記賬本位幣金額，再與原記賬本位幣金額進行比較，其差額作為 公允價值變動損益 ，記入當(dāng)期損益。 Page ? 44 借：交易性金融資產(chǎn)（ 10 000 ） 231 000 貸：銀行存款 —— 美元戶 231 000 借：公允價值變動損益 （ 2310003 10000 ） 31 500 貸：交易性金融資產(chǎn) —— 公允價值變動 31 500 Page ? 45 第三節(jié) 外幣報表的折算 ?一、外幣報表的折算方法 ?二、外幣報表折算方法的選擇 ?三、我國外幣財務(wù)報表折算方法 Page ? 46 一、外幣報表的折算方法 外幣報表的 實質(zhì) ： 為了一定的折算目的運用一定的 折算方法 ，將不 同貨幣金額表述的會計報表折算為以另一種特定貨 幣表示的會計報表的過程。 外幣報表的 折算方法 ： 現(xiàn)行匯率法 流動與非流動項目法 貨幣與非貨幣項目法 時態(tài)法 Page ? 47 （一）現(xiàn)行匯率法（ 單一 匯率法 、 期末 匯率法） 資產(chǎn)負債表 資產(chǎn)、負債類科目 即期匯率 或即期匯率的近似匯率 所有者權(quán)益類科目 資本投入日的匯率 （即 歷史匯率 ） 利潤表 收入、費用項目 平均 匯率（簡單平均匯率或加權(quán)平均匯率） 注意： 外幣會計報表折算中產(chǎn)生的差額 ，應(yīng)在所有者權(quán)益項下單列 “ 外幣報表折算差額 ”項目反映，直到國外投資凈額被處置時 才轉(zhuǎn)為損益。 Page ? 48 優(yōu)缺點 優(yōu)點 ： 缺點 ： 簡便易行，能保持外幣會計報表的內(nèi)部結(jié)構(gòu) 和各項目之間的經(jīng)濟聯(lián)系 。 在資產(chǎn)、負債各項目的折算中，其折算匯率 的選擇上缺乏足夠的理論依據(jù)。 在會計實務(wù)中，這種方法得到了 普遍的應(yīng)用 ，如英國、日本、加拿大、愛爾蘭、美國、德國等 Page ? 49 實例解析 甲公司設(shè)在美國的子公司 A，其會計報表的編報貨幣為美元。期初匯率為 1美元 = 幣，期末匯率為 1美元 =。母公司對子公司投資時