【文章內(nèi)容簡介】 業(yè) 200年 12份有關(guān)可 比產(chǎn)品成本資料如下： 計劃成本資料 可比 產(chǎn)品 計劃 產(chǎn)量 單位成本 總成本 降低任務(wù) 上年 計劃 上年 計劃 降低額 降低率 A B 120 216 10 7 9 6 1200 1512 1080 1296 120 216 10% % 合計 2712 2376 336 % 計劃成本降低額 = 2712 2376=336 計劃成本降低率 =(336/2712) 100%=% 向上 實際成本資料 單位 :千元 可比產(chǎn)品 實際 產(chǎn)量 單位成本 總成本 降低任務(wù) 上年 本年 上年 本年 降低額 降低率 A 168 10 8 1680 1344 336 20% B 240 7 5 1680 1200 480 % 合計 3360 2544 816 % 實際成本降低額 =33602544=816 實際成本降低率 =(816/3360) 100%=% 向下 降低額 = 可比產(chǎn)品成本 實際降低額 可比產(chǎn)品成本 計劃降低額 降低率 = 可比產(chǎn)品成本 實際降低率 可比產(chǎn)品成本 計劃降低率 可比產(chǎn)品成本降 低任務(wù)情況分析 =816336= 480千元 從絕對數(shù)看 ,該廠可比產(chǎn)品成本實際比計劃降低額多降低480千元 從相對數(shù)看 ,實際成本降低率比計劃成本降低率多降低 % =%%=% 通過分析說明該廠超額完成了可比產(chǎn)品成本降低任務(wù) . （二）各因素變動對可比 產(chǎn)品成本 降低任務(wù) 完成情況的影響 影響可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況的因素 產(chǎn)品產(chǎn)量 單位成本 產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu) = 計劃 產(chǎn)量 ∑ 上年實際 單位成本 （ 本年計劃 單位成本 ） 計劃成本 降低額 實際成本 降低額 =∑ 實際 產(chǎn)量 （ 上年實際 單位成本 本年實際 單位成本 ） 由于 產(chǎn)品產(chǎn)量增減，就會使成本降低額發(fā)生同比例的增減，但不影響成本降低率的變動。 成本 因此，在產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)和單位成本不變時 產(chǎn)品單位成本發(fā)生變動，必然會引起可比產(chǎn)品成本降低額和降低率的變動。 由于各種可比產(chǎn)品成本降低率不同，如果成本降低率大的產(chǎn)品在全部可比產(chǎn)品中所占的比重比計劃提高，那么，全部可比產(chǎn)品成本降低率就會多降低，降低額也會相應(yīng)地多降低；反之降低額和降低率則會少降低。 . 所以，產(chǎn)品品種構(gòu)成的變動，同時影響成本降低額和降低率。 （三）可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況的分析方法 1. 采用因素分析法分別計算以上三個因素變動對成本降低任務(wù)完成情況的影響 = 計劃 產(chǎn)量 ( 上年單 位成本 計劃單 位成本 ) 計劃 產(chǎn)量 或 = 上年單 位成本 ( ) 計劃 降低率 成本計劃 降低額 ∑ ∑ 基數(shù)指標(biāo) : 產(chǎn)量變動對成本 降低額 的影響 實際 產(chǎn)量 上年實際 單位成本 計劃成本 降低率 =∑ （ 計劃產(chǎn)量 ） 產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動 對成本降低額的影響 = ∑ 實際 產(chǎn)量 上年實際 單位成本 ∑ 實際 產(chǎn)量 計劃單 位成本 ∑ 實際 產(chǎn)量 上年實際 單位成本 計劃成本 降 低 率 產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動 對成本 降低率的影響 = 品種結(jié)構(gòu)變動對成本 降低額的影響 ∑ （ 實際產(chǎn)量 上年實際單位成本 ） 100% =∑ 實際 產(chǎn)量 ( 計劃單 位成本 ) 實際單 位成本 單位成本變動 對成本降低額的影響 產(chǎn)品單位成本變動對 成本降低率的影響 = 單位成本變動變動對成本降低額的影響 ∑ （ 實際產(chǎn)量 上年實際單位成本 ） 100% 實例分析 :假定某企業(yè)某年 生產(chǎn)甲、乙兩種可比產(chǎn)品 , 其有關(guān)成本資料如下 : 產(chǎn)品 名稱 產(chǎn)量 (件 ) 單位成本 (千克 ) 本年 計劃 本年 實際 上年實際平均 本年 計劃 本年實際平均 甲 32 30 700 690 685 乙 30 35 900 850 835 (2)采用因素分析法計算分析各因素變動對成本降低任務(wù)完成情況 . 要求 : (1)計算確定可比產(chǎn)品成本降低任務(wù) 完成情況。 計算列表如下 : 產(chǎn)品名稱 實際產(chǎn)量本年 累計 總成本 計劃產(chǎn)量總成本 按上年實際單位成本計算 按本年計劃單位成本計算 本年 實際 按上年實際單位成本計算 按本年計劃單位成本計算 甲 21000 20700 20550 22400 22080 乙 31500 29750 29225 27000 25500 合計 52500 50450 49775 49400 47580 實際成本降低額 =5250049775=2725 實際降低率 =(2725/52500) 100%=% 計劃成本降低額 =4940047580=1820 計劃降低率 =(1820/49400) 100%=% 則可比產(chǎn)品成本降低 任務(wù)完成情況 : 降低額 =實際降低額 計劃降低額 =27251820=905(元 ) 降低率 =實際降低率 計劃降低率 =%%=% 可見 ,實際降低額比計劃降低額多降低 905元 ,實際降低率比計劃降低率多降低 %,完成了計劃任務(wù) . 本降低任務(wù)完成的情況 降低額 :(5250050450)52500 %=116(元 ) 降低率 =(116/52500) 100%=% 產(chǎn)量變動 對成本降低額的影響 : (5250049400) %=114(元 ) 品種結(jié)構(gòu)變動 對降低額和降低率的影響 : 各因素變動對成本降低額 和降低率的影響 : 降低額 =114+116+675=905 降低率 =%+%=% 降低率 =(675/52500) 100%=% 單位成本變動 對成本降低額和降低率影響 降低額 =5045049775=675(元 ) 四、主要產(chǎn)品單位 成本分析 首先 ,將產(chǎn)品單位成本的實際數(shù)與計劃數(shù)進(jìn)行比較 ,計算其差異額和差異率 ,然后 ,在此基礎(chǔ)上 ,分析各主要成本項目產(chǎn)生差異的原因 . 單位產(chǎn)品計劃材料費用 = 單位產(chǎn)品計 劃材料消耗量 材料計劃單價 （ 1）受材料消耗量和價格兩個因素的影響 : 各因素變動對材料費用 的影響的計算公式如下 : =∑ 材料實際 單位耗用量 ( 材料計劃 單位耗用量 ) 材料計 劃單價 =∑ ( 材料實 際單價 材料計 劃單價 ) 材料實際 單位耗用量 材料 耗用量變動 對單位成本的影響 材料 價格變動 對單位成本的影響 例如 ,某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)