【文章內(nèi)容簡介】 賬戶用款額度 4 1101 短期投資 117 對(duì)外投資 5 1401 長期投資 6 11201 財(cái)政應(yīng)返還額度 財(cái)政應(yīng)返還額度 120231 財(cái)政直接支付 財(cái)政直接支付 120232 財(cái)政授權(quán)支付 財(cái)政授權(quán)支付 7 1211 應(yīng)收票據(jù) 105 應(yīng)收票據(jù) 8 1212 應(yīng)收賬款 106 應(yīng)收賬款 √ √ √ 一、資產(chǎn)類（新） 一、資產(chǎn)類（舊） 9 1213 預(yù)付賬款 101 預(yù)付賬款 10 1215 其他應(yīng)收款 102 其他應(yīng)收款 11 1301 存貨 115 材料 116 產(chǎn)成品 509 成本費(fèi)用 12 1501 固定資產(chǎn) 120 固定資產(chǎn) 13 1502 累計(jì)折舊 14 1511 在建工程 15 1601 無形資產(chǎn) 124 無形資產(chǎn) 16 1602 累計(jì)攤銷 17 1701 待處置資產(chǎn)損溢 √ √ √ √ √ 1001 庫存現(xiàn)金 例 1：提現(xiàn)業(yè)務(wù) 借：庫存現(xiàn)金 貸：銀行存款 例 2：現(xiàn)金送存銀行 借：銀行存款 貸：庫存現(xiàn)金 例 3：差旅費(fèi)報(bào)銷 借款時(shí) 借：其他應(yīng)收款 —— 某職工 貸：庫存現(xiàn)金 報(bào)銷時(shí) 借：事業(yè)支出 —— 基本支出 （庫存現(xiàn)金）（報(bào)銷金額 借出金額，職工交回欠款） 貸：其他應(yīng)收款 —— 某職工 （庫存現(xiàn)金）（報(bào)銷金額 借出金額，單位補(bǔ)職工款） 例 4：期末盤點(diǎn)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余 借：庫存現(xiàn)金 貸：其他應(yīng)付款 查明原因確定應(yīng)付人后做相反科目賬務(wù)處理。 無法查明原因時(shí) 借：其他應(yīng)付款 貸：其他收入 例 5：期末盤點(diǎn)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺 借：其他應(yīng)收款 貸：庫存現(xiàn)金 查明原因確定責(zé)任人后做相反科目賬務(wù)處理。 無法查明原因時(shí) 借：其他支出 貸：其他應(yīng)收款 1002 銀行存款 例 1：款項(xiàng)存入銀行時(shí) 借：銀行存款 貸：庫存現(xiàn)金 /事業(yè)收入 /經(jīng)營收入 例 2：提取或支出存款時(shí) 借：有關(guān)科目 貸：銀行存款 ※ 銀行存款日記賬應(yīng)定期與銀行對(duì)賬單核對(duì)，如果事業(yè)單位銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間有差額，必須逐筆查明原因并進(jìn)行處理，按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”。 1011 零余額賬戶用款額度 核算范圍：實(shí)行國庫集中支付的事業(yè)單位根據(jù)財(cái)政部門批復(fù)的用款計(jì)劃收到和支用的零余額用款額度。 日常核算 國庫支付款項(xiàng)退回的處理 年終結(jié)余資金的處理 例 1：在財(cái)政授權(quán)支付方式下，某事業(yè)單位收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書”。 借：零余額賬戶用款額度 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 例 2：某事業(yè)單位購進(jìn)材料一批，開出轉(zhuǎn)賬支票。代理銀行將財(cái)政資金從預(yù)算單位零余額賬戶劃撥到商品供應(yīng)商賬戶。 借：存貨 —— 材料 貸：零余額賬戶用款額度 例 3：從零余額賬戶提現(xiàn) 借：庫存現(xiàn)金 貸：零余額賬戶用款額度 ※ 國庫支付額度退回的處理 財(cái)政直接支付 （ 1）以前年度支付，本年退回 借：財(cái)政應(yīng)返還額度 貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) /財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余 /存貨 （ 2）本年度支付，本年退回 借：財(cái)政補(bǔ)助收入 貸：事業(yè)支出 /存貨等 財(cái)政授權(quán)支付 （ 1）以前年度支付，本年退回 借：零余額賬戶用款額度 貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) /財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余 /存貨等 （ 2）本年度支付，本年退回 借：零余額賬戶用款額度 貸：事業(yè)支出 /存貨等 年終對(duì)本賬戶結(jié)余資金的處理： 年度終了，作注銷額度的處理 借：財(cái)政應(yīng)返還額度 —— 財(cái)政授權(quán)支付 貸：零余額賬戶用款額度 ※ 財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù) 零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù) 根據(jù)未下達(dá)的用款額度（預(yù)算指標(biāo) 用款下達(dá)數(shù)之間差額） 借：財(cái)政應(yīng)返還額度 —— 財(cái)政授權(quán)支付 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 下年初，恢復(fù)額度時(shí) 借：零余額賬戶用款額度 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度 —— 財(cái)政授權(quán)支付 收到批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度時(shí) 借：零余額賬戶用款額度 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度 —— 財(cái)政授權(quán)支付 1101 短期投資 ※ 時(shí)間指標(biāo)：一年（含一年） ※ 投資對(duì)象：國債 例 1：取得時(shí) 借：短期投資 —— 某債券（買價(jià) +稅金 +手續(xù)費(fèi)） 貸：銀行存款 例 2：收到利息 借：銀行存款 貸：其他收入 —— 投資收益 例 3：出售或到期收回時(shí) 借：銀行存款 投資收益 —— （低于成本價(jià)出售） 貸：短期投資 —— 成本 投資收益 —— （高于成本價(jià)出售或收回） 1201 財(cái)政應(yīng)返還額度 （一）財(cái)政直接支付方式 例 1：年末注銷事業(yè)單位用款額度 借：財(cái)政應(yīng)返還額度 —— 財(cái)政直接支付 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 例 2：下年初恢復(fù)額度后，事業(yè)單位以直接支付方式下發(fā)生實(shí)際 支出時(shí) 借：事業(yè)支出等 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度 —— 財(cái)政直接支付 財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的 差額 （二）財(cái)政授權(quán)支付 例 1：年度終了，注銷額度 借：財(cái)政應(yīng)返還額度 —— 財(cái)政授權(quán)支付 貸：零余額賬戶用款額度 ※ 財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù) 零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù) 根據(jù)未下達(dá)的用款額度（預(yù)算指標(biāo) 用款下達(dá)數(shù)之間差額） 借：財(cái)政應(yīng)返還額度 —— 財(cái)政授權(quán)支付 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 例 下年初，恢復(fù)額度時(shí) 借：零余額賬戶用款額度 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度 —— 財(cái)政授權(quán)支付 例 收到批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度 借：零余額賬戶用款額度 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度 —— 財(cái)政授權(quán)支付 （例題） （二）應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 新舊主要變化： ? 應(yīng)收票據(jù) ? 商業(yè)匯票到期收不到票款 → 應(yīng)收賬款 ? 應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款： ?逾期 3年或以上、有確鑿證據(jù)表明無法收回，要報(bào)批核銷 —— 先轉(zhuǎn)入“待處置資產(chǎn)損溢”，報(bào)批核銷時(shí)計(jì)入“其他支出”，以后又收回時(shí)計(jì)入“其他收入” ?“預(yù)付賬款”明細(xì)核算或輔助登記 1211 應(yīng)收票據(jù) 例 1：銷售產(chǎn)品、提供服務(wù)等收到商業(yè)匯票時(shí) 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：經(jīng)營收入 應(yīng)繳稅費(fèi) —— 應(yīng)繳增值稅 例 2：持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn) 借：銀行存款 經(jīng)營支出（貼現(xiàn)息） 貸：應(yīng)收票據(jù) 例 3：將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資時(shí) 借：存貨等 貸：應(yīng)收票據(jù) （銀行存款 ） 例 4：收回應(yīng)收票據(jù)，按照實(shí)際收到的商業(yè)匯票票面金額。 借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù) 例 5：因付款人無力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒付款證明等，按照商業(yè)匯票的票面金額。 借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù) （例題） 1212 應(yīng)收賬款 例 1：發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)，按照應(yīng)收未收金額。 借：應(yīng)收賬款 貸：經(jīng)營收入等 應(yīng)繳稅費(fèi) —— 應(yīng)繳增值稅 例 2：收回應(yīng)收賬款時(shí)，按照實(shí)際收到的金額。 借：銀行存款等 貸：應(yīng)收賬款 ※ 逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的應(yīng)收賬款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的應(yīng)收賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。 例 3：轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照待核銷的應(yīng)收賬款金額 借：待處置資產(chǎn)損溢 貸：應(yīng)收賬款 例 4：該待處置資產(chǎn)損溢報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí) 借：其他支出 貸：待處置資產(chǎn)損溢 例 5：已核銷的應(yīng)收賬款在以后期間又收回的，按照實(shí)際收回的金額 借：銀行存款等 貸：其他收入 1213 預(yù)付賬款 例 1：發(fā)生預(yù)付賬款時(shí)，按照實(shí)際預(yù)付的金額 借：預(yù)付賬款 貸 :零余額賬戶用款額度 /財(cái)政補(bǔ)助收入 /銀行存款 例 2：收到所購物資或勞務(wù)，按照購入物資或勞務(wù)的成本 借：存貨 貸：預(yù)付賬款 零余額賬戶用款額度 /財(cái)政補(bǔ)助收入 /銀行存款 例 3:收到所購固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，按照確定的資產(chǎn)成本 借：固定資產(chǎn) /無形資產(chǎn) 貸： 非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 固定資產(chǎn) /無形資產(chǎn) 同時(shí)，按資產(chǎn)購置支出 借：事業(yè)支出 /經(jīng)營支出 貸：預(yù)付賬款 零余額賬戶用款額度 /財(cái)政補(bǔ)助收入 /銀行存款 例 4：轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照待核銷的預(yù)付賬款金額 借：待處置資產(chǎn)損溢 貸：預(yù)付賬款 例 5：報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí) 借：其他支出 貸：待處置資產(chǎn)損溢 例 6：已核銷預(yù)付賬款在以后期間收回的，按照實(shí)際收回的金額。 借：銀行存款 貸：其他收入 1215 其他應(yīng)收款 例 1：發(fā)生其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)時(shí) 借：其他應(yīng)收款 貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金 例 2：收回或轉(zhuǎn)銷其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)時(shí) 借：庫存現(xiàn)金、銀行存款 貸：其他應(yīng)收款 例 3：事業(yè)單位內(nèi)部實(shí)行備用金制度的，有關(guān)部門使用備用 金以后應(yīng)當(dāng)及時(shí)到財(cái)務(wù)部門報(bào)銷并補(bǔ)足備用金。財(cái)務(wù)部門 核定并發(fā)放備用金時(shí) 借：其他應(yīng)收款 貸：庫存現(xiàn)金 根據(jù)報(bào)銷數(shù)用現(xiàn)金補(bǔ)足備用金定額時(shí) 借：事業(yè)支出等 貸：庫存現(xiàn)金 報(bào)銷數(shù)和撥補(bǔ)數(shù)都不再通過本科目核算。 例 4：轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照待核銷的其他應(yīng)收款金額。 借：待處置資產(chǎn)損溢 貸：其他應(yīng)收款 例 5：報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí) 借：其他支出 貸：待處置資產(chǎn)損溢 例 6：已核銷其他應(yīng)收款在以后期間收回的，按照實(shí)際收回的金額。 借：銀行存款 貸：其他收入 （三）存貨 新舊主要變化： “存貨”科目核算范圍擴(kuò)大 原“材料”、“產(chǎn)成品”、“成本費(fèi)用” “存貨” 改進(jìn)盤盈盤虧處理方法 原直接沖減或增加“事業(yè)支出” /“經(jīng)營支出” “待處置資產(chǎn)損溢” 重點(diǎn)關(guān)注： 明細(xì)核算或輔助登記 自行加工存貨 ?設(shè)置“生產(chǎn)成本”明細(xì)科目（不再限于內(nèi)部成本核算） ?成本構(gòu)成：直接材料費(fèi)用 +直接人工費(fèi)用 +分配的間接費(fèi)用 接受捐贈(zèng) /無償調(diào)入存貨 ?有關(guān)憑據(jù)（加相關(guān)費(fèi)用）金額 → 同類或類似資產(chǎn)的市場價(jià)格（加相關(guān)費(fèi)用） → 名義金額入賬 購進(jìn)存貨 ?一般納稅人購進(jìn)非自用材料，考慮增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 對(duì)外捐贈(zèng) /無償調(diào)出存貨 ?考慮增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 ?通過“待處置資產(chǎn)損溢” 盤盈盤虧毀損 ?盤盈： —— 同類或類似存貨的實(shí)際成本或市場價(jià)格 → 名義金額 —— 計(jì)入其他收入 ?盤虧毀損： —— 通過“待處置資產(chǎn)損溢”（考慮進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） —— 價(jià)值處置部分計(jì)入其他支出 —— 處置凈收入 → “應(yīng)繳國庫款”等 例 1：增值稅一般納稅人的事業(yè)單位購入非自用材料。 借：存貨 （買價(jià) +稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi) +其他支出） 應(yīng)繳稅費(fèi) —— 應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 /應(yīng)付賬款 /財(cái)政補(bǔ)助收入 /零余額賬戶用額度 例 2：自行加工的存貨 借：存貨 —— 生產(chǎn)成本 貸：