【文章內(nèi)容簡介】 原則 7：使用視覺控管，使問題無從隱藏 原則 8：使用可靠的、已經(jīng)經(jīng)過充分測試的技術(shù)以支持人員及流程 原則 9：栽培徹底了解并擁抱公司理念的員工成為領(lǐng)導(dǎo)者，并使他們能教導(dǎo)其它員工 原則 10：栽培與發(fā)展信奉公司理念的杰出人才與團(tuán)隊 原則 11：重視公司的事業(yè)伙伴與供貨商網(wǎng)絡(luò)，挑戰(zhàn)它們，并幫助它們改善 原則 12：親臨現(xiàn)場查看以徹底了解情況 (現(xiàn)地現(xiàn)物 ) 原則 13：決策不急躁，以共識為基礎(chǔ)，徹底考慮所有可能選擇，快速執(zhí)行決策 原則 14：透過不斷地省思與持續(xù)改善，以變成一個學(xué)習(xí)型組織 Copyright中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 賀欣 管理會計 二、適時制 ? 也叫準(zhǔn)時制，及時制（ JustInTime），包括適時采購與適時生產(chǎn)。 ? 適時采購：適時采購是指原材料（或商品）在生產(chǎn)（或銷售）需要時才送貨的一種采購方式。 ? 適時生產(chǎn)，也叫精益生產(chǎn)，是一種由需求拉動的生產(chǎn)系統(tǒng)，在生產(chǎn)線上每一種零部件只有在下一生產(chǎn)步驟需要該部件時才會立即生產(chǎn)。 Copyright中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 賀欣 管理會計 （一）存貨成本的構(gòu)成 ? 為了增加利潤而進(jìn)行的存貨管理，需要對以下六種成本進(jìn)行有效的管理 : 1. 采購成本 2. 訂貨成本 3. 持有成本 4. 缺貨成本 5. 質(zhì)量成本 6. 損失成本 50 Copyright中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 賀欣 管理會計 （二）傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)訂貨量決策模型 ? 待售產(chǎn)品管理的第一個決策是買多少。 ? 經(jīng)濟(jì)訂貨量（ Economic Order Quality (EOQ)）是一種決策模型，可以在一系列假設(shè)的基礎(chǔ)上計算訂貨的最優(yōu)數(shù)量。 Copyright中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 賀欣 管理會計 模型假設(shè) ? 與經(jīng)濟(jì)訂貨量決策相關(guān)的成本是訂貨成本和持有成本。 ? 每一再訂貨點的訂貨量相同 ? 已知需求、訂貨成本及持有成本 ? 單位采購成本不受訂貨批量大小的影響 ? 不會發(fā)生存貨短缺 ? 經(jīng)濟(jì)訂貨量分析忽略了采購成本、缺貨成本、質(zhì)量成本和損失成本。 (c) 2023 ZNUEL He Xin. All rights reserved. EOQ 模型的公式 2D PC√E O Q =? D = 一個特定期間內(nèi)的需求 ? P = 每張訂單的相關(guān)訂貨成本 ? C = 在 D中的期間內(nèi)每持有 1單位存貨的相關(guān)持有成本 Copyright中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 賀欣 管理會計 CD世界的訂貨成本和持有成本 Copyright中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 賀欣 管理會計 （三）對存貨相關(guān)成本預(yù)計的改進(jìn) ? 持有成本：相關(guān)存貨持有成本包括相關(guān)增量成本和資本的相關(guān)機(jī)會成本。 – 相關(guān)增量成本 – 只有那些隨持有存貨數(shù)量變動的成本才屬于增量成本。 – 資本的相關(guān)機(jī)會成本 – 它是通過投資于存貨而不是其他方面而得到的回報。這一成本可以用要求的回報率和單位成本相乘得到，其中的單位成本隨采購數(shù)量變化并在收貨時發(fā)生。 Copyright中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 賀欣 管理會計 訂貨成本 ? 發(fā)出一張采購訂單的成本（ EOQ模型中的參數(shù) P）正在減少，這是因為 : – 公司在簽訂長期采購合同時規(guī)定了在一段長期期間內(nèi)的價格和質(zhì)量要求。因此每次單獨采購不需要再對價格和質(zhì)量進(jìn)行談判。 – 公司使用電子方式發(fā)出訂單。其訂貨成本通常只是電話或信件方式訂貨成本的很小一部分。 – 公司使用訂貨卡。 Copyright中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 賀欣 管理會計 EOQ對持有成本和訂貨成本變化的敏感程度 Copyright中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 賀欣 管理會計 適時采購中相關(guān)成本 ? 訂貨成本 ? 持有成本 ? 采購成本 ? 缺貨成本 ? 質(zhì)量成本 Copyright中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 賀欣 管理會計 CD世界在現(xiàn)有采購政策與適時采購政策下的年相關(guān)成本 Copyright中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 賀欣 管理會計 （四）適時采購和供應(yīng)鏈分析 ? 供應(yīng)鏈 描述了從初始原材料及服務(wù)的取得直到商品送達(dá)顧客這一過程中，商品、服務(wù)和信息的流動，不考慮這些活動是否發(fā)生在同一個組織內(nèi)。 ? 供應(yīng)鏈上的公司可以通過整合其活動并將信息共享來獲利。 ? 只有整個供應(yīng)鏈上的作業(yè)得到適當(dāng)?shù)挠媱?、協(xié)調(diào)和控制時，零售商才應(yīng)該實施存貨適時采購。 Copyright中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 賀欣 管理會計 ? 執(zhí)行適時制的公司必須仔細(xì)選擇供應(yīng)商并發(fā)展長期的供應(yīng)商關(guān)系。因此，供應(yīng)商評價在適時制下非常重要。 ? 從某供應(yīng)商采購的相關(guān)成本包括： – 相關(guān)質(zhì)量成本和送貨業(yè)績 – 保險、材料處理、破損成本、檢查成本等成本 – Sontek vs. Denton 61 Copyright中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 賀欣 管理會計 從 Sontek及 Denton訂貨的年相關(guān)成本 Copyright中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 賀欣 管理會計 （四）適時采購和供應(yīng)鏈分析 ? 供應(yīng)鏈分析的好處 : – 在零售環(huán)節(jié)缺貨更少 – 減少客戶（零售商）不急需產(chǎn)品的生產(chǎn) – 需要催促的生產(chǎn)定單數(shù)量更少 – 供應(yīng)鏈上各公司存貨水平均下降 ? 挑戰(zhàn) 準(zhǔn)確性、及時性和相關(guān)信息 – 溝通、信任、不兼容的信息系統(tǒng)和有限的人力和財務(wù)資源 Copyright中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 賀欣 管理會計 （五）適時生產(chǎn) ? 適時生產(chǎn) – 也稱為“精益生產(chǎn)”，是一種由需求拉動的生產(chǎn)系統(tǒng)，在這一系統(tǒng)中，生產(chǎn)線上的每種零部件只有在下一生產(chǎn)步驟需要該部件時才會立即生產(chǎn)。 ? 生產(chǎn)中的每個步驟都是由需求引發(fā)的，從生產(chǎn)線終點處客戶對完工產(chǎn)品的需求開始，一直追溯到生產(chǎn)線起點處對直接材料的需求。 ? 需求拉動訂單在生產(chǎn)線上進(jìn)行生產(chǎn)。 Copyright中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 賀欣 管理會計 適時生產(chǎn)的目標(biāo) 1. 以及時的方式滿足顧客需求 2. 提供高質(zhì)量的產(chǎn)品 3. 總成本盡可能最低 Copyright中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 賀欣 管理會計 適時生產(chǎn)系統(tǒng)的特點 ? 在生產(chǎn)單元中組織生產(chǎn)。生產(chǎn)單元是指集合所有不同的設(shè)備生產(chǎn)某一特定產(chǎn)品。 ? 對工人進(jìn)行培訓(xùn)、使其掌握多種技能并且能夠完成一系列操作和任務(wù)，這些操作包括少量的修理以及常規(guī)的設(shè)備維度。 ? 積極地消除問題。 ? 減少了生產(chǎn)準(zhǔn)備時間 ? 根據(jù)及時發(fā)送高質(zhì)量材料的能力選擇供應(yīng)商。 Copyright中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 賀欣 管理會計 適時生產(chǎn)的其他優(yōu)點 ? 降低了間接費用 ? 降低了存貨的持有成本 ? 強(qiáng)調(diào)消除返工、廢料和浪費 ? 更低的生產(chǎn)周期 Copyright中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 賀欣 管理會計 適時生產(chǎn)的業(yè)績評估和控制 ? 財務(wù)衡量指標(biāo)，如存貨周轉(zhuǎn)率 ? 有關(guān)時間、存貨和質(zhì)量的非財務(wù)衡量指標(biāo)，例如 : – 生產(chǎn)準(zhǔn)備時間 – 單位小時產(chǎn)量 – 存貨持有天數(shù) – 機(jī)器的總準(zhǔn)備時間 /總生產(chǎn)時間 – 需要返工的產(chǎn)品數(shù)量或殘料 /投入并完工的產(chǎn)品總數(shù) Copyright中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 賀欣 管理會計 三、精益會計 ? 精益會計（ Lean Accounting）是一種成本核算方法，它計算整個價值流而不是單個產(chǎn)品或部門的成本， 消除會計處理中的浪費，支持為顧客創(chuàng)造價值 。 ? 成功的適時生產(chǎn)要求企業(yè)關(guān)注整個價值鏈。這會導(dǎo)致組織結(jié)構(gòu)的變化和成本計算系統(tǒng)的變化（關(guān)注價值流）。 ? 精益會計的一個后果是無法直接追溯到成本計算對象的成本達(dá)到最少。 Copyright中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 賀欣 管理會計 三、精益會計 成本計算對象 – 價值流 ? 沒有標(biāo)準(zhǔn)成本法 ? 設(shè)備使用成本基于設(shè)備占用面積進(jìn)行分配 ? 未使用設(shè)備成本則不會分配至各價值流，而作為經(jīng)營部門期間費用處理。 ? 共同成本則也被排除在價值流成本之外。 Copyright中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 賀欣 管理會計 四、倒推成本法 ? 倒推成本法（ Backflush Costing）不記錄與生產(chǎn)銷售循環(huán)相關(guān)的某些或所有分錄。 – 生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)缺失的會計分錄，是利用正常成本法或標(biāo)準(zhǔn)成本法倒推出來的。 ? 傳統(tǒng)的正常成本法和標(biāo)準(zhǔn)成本法使用順序追溯法來進(jìn)行計算，即分錄的建立與實際采購和生產(chǎn)流程是同樣的想順序。 ? 觸點（ trigger point ）是指在從直接材料采購到產(chǎn)成品銷售的循環(huán)中，需要建立會計分錄入賬的時刻。 Copyright中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 賀欣 管理會計 倒推成本法中的特殊問題 ? 倒推成本法并不嚴(yán)格受制于公認(rèn)會計準(zhǔn)則（ GAAP） – 如果存貨不重要，則不需要遵循公認(rèn)會計準(zhǔn)則。 ? 對倒推成本法的批評集中在它缺乏審計追溯的能力 —追溯會計系統(tǒng)確認(rèn)生產(chǎn)流程每一步中資源使用情況的能力。 Copyright中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 賀欣 管理會計 倒推成本法的三種方法 ? 方法一：編制會計分錄的三個觸點：原材料購買、產(chǎn)品完工及產(chǎn)品銷售 – A,C and D ? 方法二：編制會計分錄的兩個觸點： 原材料采購和產(chǎn)品銷售 – A and D ? 方法三：編制會計分錄的兩個觸點：產(chǎn)品完工及產(chǎn)品銷售 – C and D Copyright中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 賀欣 管理會計 ? 將產(chǎn)品銷售作為編制會計分錄的觸點，而不選擇產(chǎn)品完工時點的主要原因有二： – 由于加工成本成為期間成本，減少對管理者為存貨而生產(chǎn)的激勵效果。 – 此方法可以使管理者更關(guān)注產(chǎn)品的銷售而不是產(chǎn)品的生產(chǎn)。 Copyright中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 賀欣 管理會計 方法一 假設(shè)觸點為 A, C, and D. 企業(yè)需要設(shè)置兩個存貨賬戶 : 類型 1. 在產(chǎn)品賬戶記錄原材料和在產(chǎn)品 2. 完工產(chǎn)品 賬戶名稱 1. 存貨－ 原材料和在產(chǎn)品總賬 2. 完工產(chǎn)品總賬 Copyright中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 賀欣 管理會計 Point A 存貨 : 原材料和在產(chǎn)品總賬 XX 應(yīng)付賬款總賬 XX 記錄會計期間直接材料采購 加工成本總賬 XX 其他對應(yīng)賬戶 XX 記錄會計期內(nèi)加工成本的發(fā)生 Copyright中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 賀欣 管理會計 Point C 完工產(chǎn)品總賬 XX 存貨 : 原材料和在產(chǎn)品總賬 XX 加工成本分配賬戶 XX 記錄完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn) Copyright中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 賀欣 管理會計 Point D 產(chǎn)品銷售成本 XX 完工產(chǎn)品總賬 XX 記錄產(chǎn)品銷售成本 結(jié)轉(zhuǎn) 盡管會計系統(tǒng)中沒有成本分配、工作訂單或人工工時記錄等數(shù)據(jù)，但生產(chǎn)線上的產(chǎn)品可以通過實物數(shù)量進(jìn)行追蹤。 Copyright中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 賀欣