【文章內(nèi)容簡介】 1000000 債權(quán)人 處理（ A公司） （二）、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 ■ 債務(wù)人 重組債務(wù)的賬面價值與股權(quán)的公允價值的差額，確認(rèn)債務(wù)重組利得（營業(yè)外收入） 債權(quán)人放棄債權(quán)而享有的股份面值（股權(quán)份額）確認(rèn)為股本（實(shí)收資本），股權(quán)的公允價值與股本（實(shí)收資本）之間的差額確認(rèn)為資本公積 ■ 債權(quán)人 重組債權(quán)的賬面價值（賬面余額減去已提取的壞賬準(zhǔn)備）與享有的股權(quán)的公允價值的差額，確認(rèn)債務(wù)重組損失（營業(yè)外支出） 因放棄債權(quán)而享有的股份按公允價值計量，發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)按長期股權(quán)投資或金融工具確認(rèn)和計量等準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行處理 資本公積 債務(wù)重組利得 股份或股權(quán)的公允價值總額 股份或股權(quán)的面值總額 債務(wù)賬面價值 甲公司應(yīng)付 A公司賬款 100萬元，由于甲公司發(fā)生財務(wù)困難，與 A公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議：甲公司向A公司發(fā)行 10萬股股票，每股面值 1元，該股票公允價值總額 80萬。 A公司對該項(xiàng)債權(quán)計提了 5萬元壞賬準(zhǔn)備。 【 例 5】 ?思考二： A公司應(yīng)確認(rèn)多少債務(wù)重組損失？ 思考一： 甲公司應(yīng)確認(rèn)多少債務(wù)重組利得？ 應(yīng)確認(rèn)多少資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益？ 借：應(yīng)付賬款 1000000 貸：股本 100000 資本公積 — 股本溢價 700000 營業(yè)外收入 — 債務(wù)重組利得 202300 借：長期股權(quán)投資 800000 壞賬準(zhǔn)備 50000 營業(yè)外支出 — 債務(wù)重組損失 150000 貸：應(yīng)收賬款 1000000 債務(wù)人 處理（甲公司） 債權(quán)人 處理（ A公司） （三）、修改其他債務(wù)條件 一般情況是減少債務(wù)本金、降低利率和免去應(yīng)付未付的利息等 ■ 不附或有條件的債務(wù)重組 不附或有條件，指債務(wù)重組中不涉及或有應(yīng)付金額、或有應(yīng)收金額。 ◆ 債務(wù)人 重組后債務(wù)的入賬價值 → 修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值 重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值之間的差額，計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入） ◆ 債權(quán)人 重組后債權(quán)的入賬價值 → 修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價值 重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價值之間的差額，同前述 ? A公司銷售一批商品給 B公司，價款 260萬元（含增值稅）。按合同規(guī)定，款項(xiàng)應(yīng)于 2023年 12月 10日前付清。由于 B公司連年虧損，現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足，不能在規(guī)定時間將款項(xiàng)償付 A公司。經(jīng)協(xié)商，于2023年 3月 10日進(jìn)行債務(wù)重組。 A公司同意豁免 B公司債務(wù) 10萬元，其余款項(xiàng)于重組日起一年后付清；債務(wù)延長期間， A公司加收余款 2%的利息，利息與債務(wù)本金一同支付。假定 A公司為債權(quán)計提的壞賬準(zhǔn)備為 26萬元。 例 6 借：應(yīng)付賬款 260 貸：應(yīng)付賬款 —— 債務(wù)重組 255 營業(yè)外收入 —— 債務(wù)重組利得 5 借：應(yīng)付賬款 —— 債務(wù)重組 255 貸：銀行存款 255 借：應(yīng)收賬款 —— 債務(wù)重組 255 壞賬準(zhǔn)備 26 貸：應(yīng)收賬款 260 資產(chǎn)減值損失 21 借：銀行存款 255 貸：應(yīng)收賬款 —— 債務(wù)重組 255 債務(wù)人 處理（ B公司） 債權(quán)人 處理（ A公司） 附或有條件的債務(wù)重組 是指在債務(wù)重組協(xié)議中附有或有應(yīng)付條件的重組。 或有 應(yīng)付金額 ，是指依未來某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的支出 債務(wù)人 ◆ 以 修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值作為重組后債務(wù)的入賬價值 ， 修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 13 號 ──或有事項(xiàng)》中有關(guān)預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債 ◆ 重組債務(wù)的 賬面價值 ，與 重組后債務(wù)的入賬價值和預(yù)計負(fù)債的金額之和 的差額，確認(rèn)債務(wù)重組 利得 。 上述或有應(yīng)付金額在隨后會計期間發(fā)生時，則應(yīng)當(dāng)沖減已確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債，同時貸記 “銀行存款 ”等科目 上述或有應(yīng)付金額在隨后會計期間沒有發(fā)生的，則應(yīng)當(dāng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債，同時確認(rèn)營業(yè)外收入 債權(quán)人 ◆ 修改其他債務(wù)條件后債權(quán)的公允價值作為重組后債權(quán)的賬面價值 ，修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計入重組后債權(quán)的賬面價值 ◆ 重組債權(quán)的賬面余額與受讓資產(chǎn)的公允價值之間的差額（扣減計提的壞賬準(zhǔn)備），確認(rèn)債務(wù)重組損失（營業(yè)外支出） ◆ 或有應(yīng)收金額待實(shí)現(xiàn)時直接沖減財務(wù)費(fèi)用（金融企業(yè)應(yīng)直接計入利息收入） 2023年 6月 30日，乙企業(yè)銷售一批材料給甲企業(yè)，同時收到甲企業(yè)簽發(fā)并承兌的一張面值 1 100 000元、年利率 10%、期限為 6個月、到期還本付息的票據(jù)。由于甲企業(yè)發(fā)生財務(wù)困難，無法兌現(xiàn)票據(jù)，經(jīng)雙方協(xié)議，于 2023年 1月 1日進(jìn)行債務(wù)重組。乙企業(yè)同意免除積欠利息 55 000元，本金減至 800 000元，并將債務(wù)的償還期限延長至 2023年 12月 31日，年利率降至 7%，利息按年支付，但附有一條件：債務(wù)重組后，如甲企業(yè) 2023年實(shí)現(xiàn)盈利，則利率回復(fù)至 10%，若無盈利，仍維持 7%的利率。乙企業(yè)對該項(xiàng)債權(quán)未計提壞賬準(zhǔn)備 例 7 債務(wù)人 ——甲公司 的賬務(wù)處理 ① 計算債務(wù)重組利得： 重組債務(wù)的賬面價值 ＝ 1 100 000（ 1+10%247。 2）＝ 1 155 000（元） 重組后債務(wù)的入賬價值 ＝ 800 000（元） 所涉及的或有應(yīng)付金額 ＝ 800 000（ 10%7%）＝ 24 000（元） 債務(wù)重組利得 ＝ 1 155 000－ 800 000－ 24 000＝ 331 000（元） ②債務(wù)重組時的會計分錄：