【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 27500 ? 固定制造費(fèi)用能力差異 4000 ? 貸 :制造費(fèi)用 29000 ? 固定制造費(fèi)用預(yù)算差異 1000 ? 固定制造費(fèi)用效率差異 1500 30 31 32 ? （ 7）結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 ? 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 230500 ? 貸：庫(kù)存商品 230500 ? （ 8）結(jié)轉(zhuǎn)成本差異 ? 借：直接材料數(shù)量差異 3000 ? 直接人工效率差異 4800 ? 變動(dòng)制造費(fèi)用耗用差異 3000 ? 變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異 2600 ? 固定制造費(fèi)用預(yù)算差異 1000 ? 固定制造費(fèi)用效率差異 1500 ? 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 5460 ? 直接材料價(jià)格差異 2280 ? 直接人工工資率差異 4160 ? 固定制造費(fèi)用能力差異 4000 ? 其中：記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶貸方的 5460是各種差異軋抵后的凈額，由于是節(jié)約，表明銷售成本的減少；否則，表明為銷售成本的增加。 33 ? 3．結(jié)轉(zhuǎn)本期損益法 ? 如果期末差異不大 ,可將本期發(fā)生的各種成本差異全部轉(zhuǎn)入”主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶 (即全部差異由本期的銷售成本負(fù)擔(dān) ),不再分配給期末在產(chǎn)品和產(chǎn)成品。期末資產(chǎn)負(fù)債表中的“在產(chǎn)品”和“產(chǎn)成品”項(xiàng)目均反映為標(biāo)準(zhǔn)成本。 ? 4．調(diào)整銷貨成本與存貨法 ? 如果期末差異較大 ,可將本期發(fā)生的各種成本差異按一定比例在已銷產(chǎn)品成本和存貨成本中進(jìn)行分配。期末資產(chǎn)負(fù)債表中的“在產(chǎn)品”和“產(chǎn)成品”項(xiàng)目均反映為實(shí)際成本。 34 ? 八、標(biāo)準(zhǔn)成本管理體系的建立 ? 標(biāo)準(zhǔn)成本管理系統(tǒng)由標(biāo)準(zhǔn)成本管理組織、標(biāo)準(zhǔn)成本管理制度、標(biāo)準(zhǔn)成本管理與核算崗位、標(biāo)準(zhǔn)成本管理與核算流程和標(biāo)準(zhǔn)成本報(bào)表系統(tǒng)五個(gè)部分組成。 ? 標(biāo)準(zhǔn)成本管理組織，以各子公司車間為對(duì)象設(shè)立標(biāo)準(zhǔn)成本管理單元，各子公司企管部或有關(guān)部門為標(biāo)準(zhǔn)成本二級(jí)管理中心，各子公司財(cái)務(wù)部為標(biāo)準(zhǔn)成本核算中心，集團(tuán)公司財(cái)務(wù)部為標(biāo)準(zhǔn)成本一級(jí)管理中心。 ? 標(biāo)準(zhǔn)成本管理制度，是集成本計(jì)劃、成本控制、成本計(jì)算與分析為一體的成本控制制度，由標(biāo)準(zhǔn)成本的制定、成本差異的計(jì)算與分析和成本差異的賬務(wù)處理三部分構(gòu)成。 ? 標(biāo)準(zhǔn)成本管理崗位，在其管理中心分設(shè)；標(biāo)準(zhǔn)成本核算崗位，在其核算中心分設(shè)。 ? 標(biāo)準(zhǔn)成本管理與核算流程，應(yīng)明確規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)成本信息傳遞程序、信息傳遞時(shí)限和信息傳遞權(quán)限等相關(guān)具體事項(xiàng)。 ? 標(biāo)準(zhǔn)成本報(bào)表系統(tǒng)，應(yīng)全面、準(zhǔn)確、及時(shí)反映標(biāo)準(zhǔn)成本信息。 ? …… 35 ? 九、 標(biāo)準(zhǔn)成本管理的作用 ? 能簡(jiǎn)化 成本核算 ? 只要?jiǎng)澏ǔ杀局行?、確定成本標(biāo)準(zhǔn)、制定成本項(xiàng)目后，按一定的 ? 程序便可核算出標(biāo)準(zhǔn)成本、實(shí)際成本及成本差異。采用標(biāo)準(zhǔn)成本后， ? 在制品按成本的標(biāo)準(zhǔn)留，剩下的成本即為轉(zhuǎn)出成本，這樣解決了在制 ? 品留法不合理的難題。 ? 更能分清各成本中心的責(zé)任 ? 由于標(biāo)準(zhǔn)成本將成本中心劃定為一、二、三級(jí)，而三級(jí)成本已劃 ? 到車間、作業(yè)區(qū)這一級(jí)。三級(jí)成本中心也能揭示出 標(biāo)準(zhǔn)成本差異 ．這 ? 樣消滅了吃大鍋飯的現(xiàn)象。標(biāo)準(zhǔn)成本的每個(gè)成本項(xiàng)目都采用單獨(dú)的價(jià) ? 格標(biāo)準(zhǔn)和數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)。因而可以確定每個(gè)成本項(xiàng)目實(shí)際脫離標(biāo)準(zhǔn)的差異 ? 的責(zé)任歸屬，從而分清各部門的責(zé)任 36 ? 便于成本控制 ? 明確成本中心的責(zé)任后，使成本控制的責(zé)任下放到車間、作業(yè)區(qū) ? 三級(jí)成本中心，并將成本標(biāo)準(zhǔn)、成本指標(biāo)層層分解到個(gè)人，加強(qiáng)考 ? 核，使 獎(jiǎng)金 與成本業(yè)績(jī)掛鉤。另一方面，在標(biāo)準(zhǔn)成本實(shí)踐中還實(shí)行月 ? 度成本計(jì)劃的措施，有利于計(jì)算月度成本消耗量，然后 采購(gòu)員 、領(lǐng)料 ? 員按此月度成本控制計(jì)劃采購(gòu)、領(lǐng)料，以達(dá)到控制原材料成本的目 ? 的。 ? 能提高 決策 的準(zhǔn)確性和有效性 ? 單位 邊際貢獻(xiàn) =單位 銷售收入 － 單位變動(dòng)成本 ，進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)成本管 ? 理，可以確認(rèn)企業(yè)的單位 邊際貢獻(xiàn) ，有利于企業(yè)測(cè)算出 盈虧平衡點(diǎn) ， ? 從而提高決策的準(zhǔn)確性和有效性。傳統(tǒng)的成本管理，特別是全部成本 ? 管理，在考慮產(chǎn)品 收益 時(shí)，不僅包括變動(dòng)成本，而且包括 固定成本 ， ? 這就干擾了決策者的決策。標(biāo)準(zhǔn)成本管理的實(shí)施，為企業(yè)正確核算產(chǎn)品單位 變動(dòng)成本 提供了科學(xué)依據(jù)，從而有利于企業(yè)決策者作出正確的決策。 37 ? 十、 如何進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)成本管理 ? 有效成本核算，提供真實(shí)準(zhǔn)確的 成本報(bào)表 ? 財(cái)務(wù)部門組織成立標(biāo)準(zhǔn)成本核算網(wǎng)絡(luò)，制定詳細(xì)的核算項(xiàng)目，利 ? 用計(jì)算機(jī) 網(wǎng)絡(luò)技術(shù) ，適時(shí)、高效、快捷地反映成本信息，及時(shí)了解 原 ? 材料 的庫(kù)存和使用情況，做好領(lǐng)料計(jì)劃、收集成本資料、核對(duì)成本數(shù) ? 據(jù)、反饋成本信息。 ? 注重成本事前預(yù)測(cè) ? 建立成本指標(biāo)分解體系：對(duì)于成本預(yù)算中的各類 費(fèi)用 有專人控 ? 制，建立月度成本計(jì)劃體系，實(shí)行年預(yù)算指導(dǎo)下的月度成本計(jì)劃管 ? 理，使 預(yù)算 置于強(qiáng)有力的 過(guò)程控制 之下。 成本管理 ，制定計(jì)劃是基 ? 礎(chǔ)，依靠科技進(jìn)步有效地實(shí)施 成本控制 是關(guān)鍵?？茖W(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn) ? 力，科技進(jìn)步是降低成本的根本途徑，而科技的潛力又是無(wú)窮的，不 ? 斷將先進(jìn)的技術(shù)應(yīng)用在日常生產(chǎn)上是企業(yè)降低成本消耗提高產(chǎn)品質(zhì)量 ? 實(shí)現(xiàn)挖潛增效的有效途徑，同時(shí)也加強(qiáng)了成本預(yù)算的準(zhǔn)確性。 38 ? 事中控制現(xiàn)場(chǎng)成本 ? 成本預(yù)算 的完成進(jìn)度要跟蹤，尤其是重點(diǎn)控制項(xiàng)目，要制定進(jìn)度指標(biāo)，進(jìn)行事中控制，以便及時(shí)檢查。協(xié)助各班組分解指標(biāo)、落實(shí)責(zé)任人、制定考核辦法，通過(guò)領(lǐng)料員控制物資領(lǐng)用，對(duì)當(dāng)月各班、整個(gè)消耗情況進(jìn)行分析。同時(shí)通過(guò)引進(jìn)先進(jìn)的管理軟件，及時(shí)準(zhǔn)確的了解各種成本變動(dòng)情況，對(duì)成本變動(dòng)大的情況能夠適時(shí)分析，提出改進(jìn)措施，提高標(biāo)準(zhǔn)成本的 管理效果 。 39 ? 考核與改進(jìn) ? 每個(gè)月財(cái)務(wù)部門都對(duì)企業(yè)的成本進(jìn)行計(jì)算考核，在考核中要把成本指標(biāo)與銷售收入實(shí)現(xiàn)情況相結(jié)合，把成本和收入捆起來(lái)進(jìn)行考核，提高 成本考核 的全面性和完整性。把計(jì)算出的實(shí)際成本考核報(bào)表報(bào)給計(jì)劃部門，由計(jì)劃部門實(shí)際成本與 計(jì)劃成本 進(jìn)行比較，按照 “責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合 ”和 “多節(jié)多獎(jiǎng)、少節(jié)少獎(jiǎng)、不節(jié)不獎(jiǎng)、超支罰款 ”的原則進(jìn)行考核。對(duì)完成計(jì)劃的部門予以獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)沒(méi)有完成計(jì)劃的單位進(jìn)行處罰。同時(shí)財(cái)務(wù)部門在考核的定期分析，提示成本差異，分析差異形成的原因，針對(duì)原因?qū)?zhí)行部門和制定部門提出改進(jìn)措施和意見(jiàn)。 40 ? 十一、案例：寶鋼集團(tuán)標(biāo)準(zhǔn)成本制度管理體系的應(yīng)用實(shí)踐 寶鋼在 1993年提出推行標(biāo)準(zhǔn)成本制度， 1999年正式實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)成 ? 本制度，經(jīng)過(guò)幾年的理論研究和實(shí)踐探索，標(biāo)準(zhǔn)成本制度在寶鋼的應(yīng) ? 用己逐漸趨于完善．并且在企業(yè)管理中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。寶 ? 鋼成立了“標(biāo)準(zhǔn)成本管理委員會(huì)”，由會(huì)計(jì)主管、副總經(jīng)理或副主任擔(dān) ? 任委員。委員會(huì)的工作職責(zé)是檢查標(biāo)準(zhǔn)成本制度的推進(jìn)情況．協(xié)調(diào)解 ? 決有關(guān)成本的重大問(wèn)題，各生產(chǎn)廠相應(yīng)成立了“標(biāo)準(zhǔn)成本推進(jìn)小組”，組長(zhǎng)由生產(chǎn)廠廠長(zhǎng)擔(dān)任。副組長(zhǎng)由駐廠成本組組長(zhǎng)擔(dān)任，組員由技術(shù) ? 人員、作業(yè)長(zhǎng)和成本管理人員組成。其中，作業(yè)長(zhǎng)是降低現(xiàn)場(chǎng)成本的 ? 主要責(zé)任者，財(cái)務(wù)人員是降低成本的主要組織者。財(cái)務(wù)部門成立標(biāo)準(zhǔn) ? 成本推進(jìn)網(wǎng)絡(luò)，以高效快捷地反映成本信息。各工序設(shè)立兼職成本員 ? 與分廠成本負(fù)責(zé)人、作業(yè)長(zhǎng)共同及時(shí)反饋成本信息，定期進(jìn)行成本分 ? 析．從而，有效地控制了成本。 41 ? 2．標(biāo)準(zhǔn)成本管理體系設(shè)計(jì)的總體思路應(yīng)充分考慮企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng) ? 營(yíng)目標(biāo)的要求，以成本控制目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)，實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)成本管理。成本 ? 控制體系要形成以職能部門集中管理為綱，以各個(gè)主要物控工序?yàn)轳v ? 點(diǎn)，形成縱橫交錯(cuò)的成本控制網(wǎng)絡(luò)，按重要性原則確認(rèn)各責(zé)任主體， ? 按可控性原則落實(shí)其責(zé)、權(quán)、利，橫向?qū)訉臃纸獾礁髫?zé)任單位直至個(gè)人， ? 縱向分解到各月，使“權(quán)有所屬、責(zé)有所歸、利有所享”。 ? 3. 建立科學(xué)的指標(biāo)考核體系 ? 首先，成本管理的考核要兼顧成本和效益。合理的考核指標(biāo)不能僅以 ? 成本為單項(xiàng)指標(biāo)，而要考慮成本收益的關(guān)系，科研投入成為醫(yī)藥行業(yè)的一 ? 大筆投入，但是這類投入的回報(bào)豐厚，如果僅考慮成本的節(jié)約，而限制研 ? 發(fā)投入，最終會(huì)因技術(shù)落后而被淘汰出局。其次，成本管理考核指標(biāo)要著重 ? 體現(xiàn)成本控制對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量的影響。成本控制的方式有很多，但是依靠過(guò)度壓 ? 縮原材料成本絕對(duì)不是一個(gè)好的途徑，醫(yī)藥行業(yè)尤其如此。藥材好，藥才 ? 好，因此在原材料成本上要控制有度。 42 ? (二 )標(biāo)準(zhǔn)成本執(zhí)行情況分析 寶鋼的成本分析具有以下特征。 1．成本分析呈現(xiàn)出明顯的層次，即由班組成本分析、作業(yè)區(qū)成本分析、生產(chǎn)部門成本分析、公司成本分析構(gòu)成多層次的成本分析組織體系。 2．成本分析的主要內(nèi)容包括標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析、主要指標(biāo)變動(dòng)對(duì)成本升降的影響、成本升降對(duì)總成本的影響、產(chǎn)品成本分析、產(chǎn)品效益分析、成本趨勢(shì)分析、與國(guó)內(nèi)外同行業(yè)成本對(duì)比分析等。 3．舉行成本分析會(huì)是成本分析的一種重要形式，它是成本分析工作中實(shí)行領(lǐng)導(dǎo)與群眾相結(jié)合，經(jīng)濟(jì)與技術(shù)相結(jié)合，充分發(fā)揮民主、協(xié)調(diào)各部門關(guān)系、相互取長(zhǎng)補(bǔ)短的良好形式。成本分析會(huì)按空間劃分為班組、作業(yè)區(qū)、分廠、區(qū)域、公司成本分析會(huì)：按時(shí)間劃分為定期和不定期成本分析會(huì)。 實(shí)踐證明．寶鋼推行的標(biāo)準(zhǔn)成本管理制度取得了顯著的成效，近幾年來(lái)寶鋼年平均成本降低率為 3． 5％，通過(guò)推進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)成本制度，廣大員工不僅學(xué)習(xí)和掌握了許多標(biāo)準(zhǔn)成本管理的知識(shí)，并且更加注重在生產(chǎn)操作過(guò)程中控制成本。 43 ? (三 )推行標(biāo)準(zhǔn)成本管理制度有效降低成本的體會(huì) 1．作業(yè)長(zhǎng)是降低成本中的關(guān)鍵人物。多年來(lái)推進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)成本的經(jīng)驗(yàn)表明，作業(yè)長(zhǎng)是降低現(xiàn)場(chǎng)成本的主要責(zé)任者，應(yīng)創(chuàng)造條件使作業(yè)長(zhǎng)成為降低成本的主力軍。實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)成本制度，涉及到的人員有分廠廠長(zhǎng)，兼職成本員、財(cái)務(wù)人員及作業(yè)長(zhǎng)等，他們的工作各有其責(zé)。分廠廠長(zhǎng)可以做到的是部署各作業(yè)區(qū)成本管理的方案，檢查作業(yè)區(qū)降低成本的措施及效果。對(duì)于兼職成本員來(lái)說(shuō)，因?yàn)槭羌媛?，他們大部分的精力是?