【正文】 有生產(chǎn)技術(shù)條件下生產(chǎn)單位產(chǎn)品需要的材料數(shù)量，包括構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的材料、生產(chǎn)中必要的損耗等。 ? 第三，對(duì)于直接燃料動(dòng)力、直接人工、制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的制定。具體方法為： 6 ? 第一，原料消耗標(biāo)準(zhǔn)是指明細(xì)產(chǎn)品在各成本中心的 單耗 ，它應(yīng)由 成本中心 的工程師、工程技術(shù)人員一道按 技術(shù)規(guī)程 制定。 ? 成本標(biāo)準(zhǔn)分為消耗標(biāo)準(zhǔn)和 價(jià)格標(biāo)準(zhǔn) 。標(biāo)準(zhǔn)成本制定的不能高不可攀， 5 ? 避免打消員工的積極性，但也不能門檻太低，失去成本管 ? 理的意義，應(yīng)該是切實(shí)可行的，大部分人通過(guò)努力能夠達(dá) ? 到，同時(shí)企業(yè)要定期對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行評(píng)審和維護(hù)，以保持 ? 標(biāo)準(zhǔn)成本的先進(jìn)性和穩(wěn)定性。標(biāo)準(zhǔn)成本的制定。這種標(biāo)準(zhǔn)成本最接近實(shí)際情況，在經(jīng)濟(jì)形勢(shì)變化無(wú)常 ? 的情況下，可不斷修正成本標(biāo)準(zhǔn)，故在實(shí)際工作中被廣泛采用。這種標(biāo)準(zhǔn)成本通常為過(guò)去一段時(shí)間實(shí)際水平的平均值，反映該行業(yè)價(jià)格的平均水平、平均的生產(chǎn)能力和技術(shù)能力，在生產(chǎn)技術(shù)的經(jīng)營(yíng)管理?xiàng)l件變動(dòng)不大的情況下，可以在較大時(shí)間內(nèi)采用。 3 ? 三、標(biāo)準(zhǔn)成本的分類 ? 理想標(biāo)準(zhǔn)成本 ? 理想標(biāo)準(zhǔn)成本是以企業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營(yíng)管理、設(shè)備的運(yùn)行和工人的技術(shù)水平都處于最佳狀態(tài)為基礎(chǔ)所確定的成本水平。材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和產(chǎn)品的銷售成本等都按標(biāo)準(zhǔn)成本入賬，成本差異單獨(dú)列示，這樣可以大大地簡(jiǎn)化成本計(jì)算中的賬務(wù)處理過(guò)程，加速成本計(jì)算。 ? 二是標(biāo)準(zhǔn)成本作為計(jì)量業(yè)績(jī)的尺度，能夠調(diào)動(dòng)職工的積極性。 ? 標(biāo)準(zhǔn)成本制度既可以同完全成本法結(jié)合使用，也可以同變動(dòng)成本法結(jié)合使用。它是基于事前制訂的標(biāo)準(zhǔn)成本，事中將標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本相比，事后找出成本差異形成的原因和責(zé)任，并據(jù)以采取相應(yīng)的措施，實(shí)現(xiàn)對(duì)成本的有效控制的一種會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和成本控制系統(tǒng)。 ? 標(biāo)準(zhǔn)成本與預(yù)算成本既有密切聯(lián)系又有區(qū)別，標(biāo)準(zhǔn)成本指的是單位成 ? 本，預(yù)算成本則屬于總成本的范疇，兩者從不同的角度來(lái)說(shuō)明某項(xiàng)成 ? 本的完成情況，并在實(shí)際中經(jīng)常交互使用。 它不僅 間接費(fèi)用 是預(yù)計(jì)的，而且 直接材料 和 直接人工 等也 ? 是按預(yù)計(jì)的數(shù)字來(lái)計(jì)算的， 標(biāo)準(zhǔn)成本 的制訂，通常從 直接材料成本 、 ? 直接人工成本 和 制造費(fèi)用 三方面著手進(jìn)行。標(biāo)準(zhǔn)成本管理與制藥業(yè)的應(yīng)用 講解人 : 屠 建 清 高級(jí)會(huì)計(jì)師 世界華人專家 浙江某籌備上市公司財(cái)務(wù)總監(jiān)、總助 浙江省總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)舟山工委副會(huì)長(zhǎng) 企管名師網(wǎng)特聘首席財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講 師 財(cái)易網(wǎng)、浙師大、上海財(cái)大特聘講師 浙江省會(huì)計(jì)人員后續(xù)教育指定培訓(xùn)師 中華全國(guó)管理創(chuàng)新研究會(huì)副會(huì)長(zhǎng) …… 1 ? 一、標(biāo)準(zhǔn)成本的含義 ? 標(biāo)準(zhǔn)成本是按照成本項(xiàng)目反映的，在已經(jīng)達(dá)到的生產(chǎn)技術(shù)水平和有 ? 效經(jīng)營(yíng)管理的條件下，應(yīng)當(dāng)發(fā)生的單位產(chǎn)品成本目標(biāo)。它是通過(guò)調(diào) ? 查、分析、技術(shù)測(cè)定等一系例科學(xué)的方法制定的、具有客觀性的“應(yīng) ? 計(jì)成本”。 ? 標(biāo)準(zhǔn)成本與定額成本不同的是，直接材料成本包括標(biāo)準(zhǔn)用量和標(biāo)準(zhǔn)單 ? 位成本兩方面；直接人工成本包括標(biāo)準(zhǔn)用量和 工資率 兩方面 (計(jì)時(shí)工 ? 資 時(shí) )；制造費(fèi)用分為 變動(dòng)制造費(fèi)用 和 固定制造費(fèi)用 兩部分，都是按 ? 標(biāo)準(zhǔn)用量和標(biāo)準(zhǔn)分配率來(lái)計(jì)算。 2 ? 二、標(biāo)準(zhǔn)成本制度（系統(tǒng)）的內(nèi)容與作用 ? 標(biāo)準(zhǔn)成本制度是 20世紀(jì) 20年代首先在美、英等國(guó)提出的。 ? 標(biāo)準(zhǔn)成本制度是集成本計(jì)劃、成本控制、成本計(jì)算與分析為一體的成本控制制度系統(tǒng)，由標(biāo)準(zhǔn)成本的制定、成本差異的計(jì)算與分析和成本差異的賬務(wù)處理三部分構(gòu)成。其作用可歸納為：一是標(biāo)準(zhǔn)成本是衡量正常水平的尺度，可作為評(píng)價(jià)和考核工作成果的標(biāo)準(zhǔn)。 ? 三是標(biāo)準(zhǔn)成本制度可以簡(jiǎn)化產(chǎn)品成本計(jì)算。 ? 四是標(biāo)準(zhǔn)成本制度可以為企業(yè)的預(yù)算編制和經(jīng)營(yíng)決策提供依據(jù)。 ? 正常標(biāo)準(zhǔn)成本 ? 正常標(biāo)準(zhǔn)成本是在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件下應(yīng)該達(dá)到的水平，它是根據(jù)企業(yè)正常的耗用水平、正常的價(jià)格和正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力利用程度制定的標(biāo)準(zhǔn)成本。 4 ? 現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本 ? 現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本是在現(xiàn)有的生產(chǎn)條件下應(yīng)該達(dá)到的成本水平，它是根據(jù) ? 現(xiàn)在所采用的價(jià)格水平、生產(chǎn)耗費(fèi)量以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力利用程度而制 ? 定的標(biāo)準(zhǔn)成本。 ? 四、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定與管理體系的建立 ? 制定標(biāo)準(zhǔn)成本時(shí)，應(yīng)充分考慮列在有效作業(yè)狀態(tài)下所需要的材料和人 ? 工數(shù)量，預(yù)期支付的材料和人工費(fèi)用，以及在正常生產(chǎn)情況下所應(yīng)分 ? 攤的間接費(fèi)等因素。應(yīng)有銷售、生產(chǎn)、計(jì)劃、采 ? 購(gòu)、物料、勞動(dòng)工資、工藝、車間、 會(huì)計(jì) 等有關(guān)部門的人員參加，共 ? 同商定。 ? 成本標(biāo)準(zhǔn)的首要問(wèn)題是制定成本中心，成本中心是成 ? 本收集的最小責(zé)任單位，在實(shí)踐中，成本中心按其功能又 ? 可區(qū)分為生產(chǎn)性成本中心、服務(wù)性成本中心、輔助性成本 ? 中心和生產(chǎn)管理性成本中心。其中： ? (1)消耗標(biāo)準(zhǔn)分原料消耗標(biāo)準(zhǔn)、輔料消耗標(biāo)準(zhǔn)、直接燃料動(dòng)力標(biāo)準(zhǔn)、直接人工標(biāo)準(zhǔn)和制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)；其制定的依據(jù)為工藝技術(shù)規(guī)程、生產(chǎn)操作規(guī)程、計(jì)劃值指標(biāo)、歷史消耗資料。 ? 第二，輔料消耗標(biāo)準(zhǔn)的制定應(yīng)考慮歷史消耗資料及生產(chǎn)操作規(guī)程、計(jì)劃值。 ? (2)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)分為物料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)、 半成品 價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)、能源價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)和人工價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，其可按成本補(bǔ)償?shù)脑瓌t制定。 ? 直接材料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)是指采購(gòu)部門事先根據(jù)供應(yīng)單位提供的價(jià)格及其他因素確定的各種直接材料的單價(jià)，包括買價(jià)和運(yùn)雜費(fèi)等。公式為： ? 直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本 =∑（直接材料標(biāo)準(zhǔn)用量直接材料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)） 8 9 10 11 12 13 14 ? 五、 標(biāo)準(zhǔn)成本的控制 ? 成本管理 的關(guān)鍵在于控制，而 成本控制 就是動(dòng)用 現(xiàn)代成本會(huì)計(jì) 的 ? 各種方法，使各項(xiàng)成本達(dá)到預(yù)期標(biāo)準(zhǔn)的一種措施，通過(guò)成本控制使我們的 實(shí) ? 際成本 逐步達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)成本，這就實(shí)現(xiàn)了企業(yè)降成本增效益的目標(biāo)。 ? 成本中心必須認(rèn)真研究項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定的方法、狀況、修訂標(biāo)準(zhǔn)等，把成 ? 本標(biāo)準(zhǔn)與計(jì)劃值有機(jī)結(jié)合，按成本標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)劃值控制各項(xiàng)消耗，年度成本預(yù) ? 算下達(dá)后，應(yīng)根據(jù)作業(yè)區(qū)具體情況制定降低消耗的年計(jì)劃，并以文件形式把 ? 指標(biāo)分解下發(fā)到班組、崗位，每月終了， 財(cái)務(wù)部門 把作業(yè)區(qū)的成本標(biāo)準(zhǔn)配上 ? 生產(chǎn)計(jì)劃 得出下月的 成本計(jì)劃 ．作業(yè)區(qū)據(jù)此制定月度降低消耗的計(jì)劃。作業(yè)區(qū)還應(yīng)找出消耗大或單價(jià)高或浪費(fèi)嚴(yán)重的項(xiàng)目作為重點(diǎn)控 ? 制項(xiàng)目，抓住關(guān)鍵問(wèn)題，確保降低成本目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。 15 ? 六、成本差異的計(jì)算與分析 ? 在標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)中，成本差異是指一定時(shí)期生產(chǎn)一定數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā) ? 生的實(shí)際成本偏離預(yù)定的標(biāo)準(zhǔn)成本所形成的差額。 ? 差異等于實(shí)際成本減標(biāo)準(zhǔn)成本，負(fù)差為有利差異，正差為不利差異。差異產(chǎn)生的原因包括兩方面：一方面是因?yàn)闃?biāo)準(zhǔn)不夠準(zhǔn)確造成 ? 的；另一方面是因?yàn)閷?shí)際生產(chǎn)操作或管理產(chǎn)生的。成本差異的分 ? 析一定要 責(zé)任中心 的生產(chǎn)人員、技術(shù)人員、管理人員進(jìn)行分析，而不 ? 能由財(cái)務(wù)人員閉門造車想象出差異原因，這樣才能使標(biāo)準(zhǔn)成本制度發(fā) ? 揮更大的作用。價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)每千克 15元，用量標(biāo)準(zhǔn)每件 8千克。進(jìn)一步分析其原因，是技術(shù)工人水平提高或材料質(zhì) ? 量提高造成了材料耗用數(shù)量的下降。但材料的實(shí)際價(jià) ? 格受到多種因素的影響，比如采購(gòu)的批量、交貨方式、材料質(zhì)量、購(gòu)貨折 ? 扣、運(yùn)費(fèi)變動(dòng)等，其中任何一方面脫離制定標(biāo)準(zhǔn)成本的預(yù)定要求，都會(huì)形成 ? 價(jià)格差異。 ? 比如，應(yīng)生產(chǎn)門要求，對(duì)某種材料進(jìn)行小批量緊急訂貨，致使購(gòu)貨價(jià)格高于 ? 正常采購(gòu)價(jià)格而形成的不利差異，就應(yīng)該由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)。比如，采購(gòu)部門以較低的價(jià)格購(gòu)進(jìn)了質(zhì)量較差的材料或購(gòu)入了不符合規(guī)格的材料，而導(dǎo)致材料耗用量增長(zhǎng)所形成的不利差異，就應(yīng)由采購(gòu)部門負(fù)責(zé)。 20 ? 【例 77】某公司 5月份以每千克 A材料 5000千克 ,實(shí)際生產(chǎn)甲產(chǎn)品 500件 ,實(shí)際耗用 A材料 3800千克。 ? 直接材料價(jià)格差異 =5000 ()=3000(元 ) (不利差異 ) ? 直接材料數(shù)量差異 =15 (3800500 8)=3000(元 ) (有利差異 ) ? (2)直接材料結(jié)構(gòu)差異、產(chǎn)出差異分析 ? 制造業(yè)企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品往往需要多種原材料 ,即產(chǎn)品的直接材料是按照一定比例混合使用的。 ? 直接材料結(jié)構(gòu)差異是由于實(shí)際投料的混合比例與標(biāo)準(zhǔn)混合比例不同而產(chǎn)生的差異。 ? 、 直接人工工資率差異 =實(shí)際工時(shí)（實(shí)際工資率－標(biāo)準(zhǔn)工資率） ? 直接人工效率差異 =標(biāo)準(zhǔn)工資率（實(shí)際工時(shí)－標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)） ? 直接人工成本差異 =直接人工實(shí)際成本－直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本 =（實(shí)際工時(shí)實(shí)際工資率）－ ? （標(biāo)準(zhǔn)工資標(biāo)準(zhǔn)工資率） ? 或 直接人工成本差異 =直接人工工資率差異 ﹢ 直接人工效率差異 ? 【例 78】某公司本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品 500件，實(shí)際耗用 5200工時(shí)，實(shí)際工資總額 87360元。 ?