【正文】 量上不一致，則差異的計算與分析通常分兩段進行：根據實際購入數量計算材料的價格差異；在實際產量和標準用量的基礎上計算材料的數量差異。因此，對差異形成的原因，需根據具體情況作進一步的分析，如 ? 某些差異可能是由采購工作引起的；另一些差異可能是由生產環(huán)節(jié)造成的。 ? 直接材料成本差異 =3800 8 15 ? =5928060000=720(元 ) (有利差異 ) ? 其中 :直接材料價格差異 =3800 (15)=2280(元 ) (不利差異 ) ? 直接材料數量差異 =15 (3800500 8)=3000(元 ) (有利差異 ) 19 ? 【例 76】中直接材料成本差異為有利差異，是直接材料數量有利差異大于直 ? 接材料價格差異的結果。對于不夠準確的要 ? 加以修訂，對于生產操作管理產生的要具體進行分析。實際低于預定的標 ? 準成本為有利差異，在差異賬戶的貸方反映，表示成本的節(jié)約；反之 ? 亦然。在成 ? 本的事中控制方面，必須開展有效的降低成 本活動，將降低成本的指標層層 ? 分解到各作業(yè)區(qū)、班組及操作中，做到人人身上有指標、將主要成本項目實 ? 行掛牌到崗。 ? 制定直接材料標準成本時，應先確定構成產品的直接材料種類，再分別制定各種材料的數量標準和價格標準，以確定每種材料的標準成本，最后匯總算出該產品的直接材料標準成本。 ? 第三，對于直接燃料動力、直接人工、制造費用標準的制定。 ? 成本標準分為消耗標準和 價格標準 。標準成本的制定。這種標準成本通常為過去一段時間實際水平的平均值，反映該行業(yè)價格的平均水平、平均的生產能力和技術能力，在生產技術的經營管理條件變動不大的情況下，可以在較大時間內采用。材料、在產品、產成品和產品的銷售成本等都按標準成本入賬，成本差異單獨列示，這樣可以大大地簡化成本計算中的賬務處理過程，加速成本計算。 ? 標準成本制度既可以同完全成本法結合使用，也可以同變動成本法結合使用。 ? 標準成本與預算成本既有密切聯系又有區(qū)別，標準成本指的是單位成 ? 本，預算成本則屬于總成本的范疇，兩者從不同的角度來說明某項成 ? 本的完成情況，并在實際中經常交互使用。標準成本管理與制藥業(yè)的應用 講解人 : 屠 建 清 高級會計師 世界華人專家 浙江某籌備上市公司財務總監(jiān)、總助 浙江省總會計師協會舟山工委副會長 企管名師網特聘首席財務會計講 師 財易網、浙師大、上海財大特聘講師 浙江省會計人員后續(xù)教育指定培訓師 中華全國管理創(chuàng)新研究會副會長 …… 1 ? 一、標準成本的含義 ? 標準成本是按照成本項目反映的，在已經達到的生產技術水平和有 ? 效經營管理的條件下，應當發(fā)生的單位產品成本目標。 ? 標準成本與定額成本不同的是，直接材料成本包括標準用量和標準單 ? 位成本兩方面；直接人工成本包括標準用量和 工資率 兩方面 (計時工 ? 資 時 )；制造費用分為 變動制造費用 和 固定制造費用 兩部分，都是按 ? 標準用量和標準分配率來計算。 ? 標準成本制度是集成本計劃、成本控制、成本計算與分析為一體的成本控制制度系統(tǒng)，由標準成本的制定、成本差異的計算與分析和成本差異的賬務處理三部分構成。 ? 三是標準成本制度可以簡化產品成本計算。 ? 正常標準成本 ? 正常標準成本是在正常生產經營條件下應該達到的水平，它是根據企業(yè)正常的耗用水平、正常的價格和正常的生產經營能力利用程度制定的標準成本。 ? 四、標準成本的制定與管理體系的建立 ? 制定標準成本時，應充分考慮列在有效作業(yè)狀態(tài)下所需要的材料和人 ? 工數量，預期支付的材料和人工費用，以及在正常生產情況下所應分 ? 攤的間接費等因素。 ? 成本標準的首要問題是制定成本中心，成本中心是成 ? 本收集的最小責任單位，在實踐中，成本中心按其功能又 ? 可區(qū)分為生產性成本中心、服務性成本中心、輔助性成本 ? 中心和生產管理性成本中心。 ? 第二，輔料消耗標準的制定應考慮歷史消耗資料及生產操作規(guī)程、計劃值。 ? 直接材料價格標準是指采購部門事先根據供應單位提供的價格及其他因素確定的各種直接材料的單價，包括買價和運雜費等。 ? 成本中心必須認真研究項目標準設定的方法、狀況、修訂標準等，把成 ? 本標準與計劃值有機結合，按成本標準、計劃值控制各項消耗，年度成本預 ? 算下達后，應根據作業(yè)區(qū)具體情況制定降低消耗的年計劃，并以文件形式把 ? 指標分解下發(fā)到班組、崗位，每月終了， 財務部門 把作業(yè)區(qū)的成本標準配上 ? 生產計劃 得出下月的 成本計劃 ．作業(yè)區(qū)據此制定月度降低消耗的計劃。 15 ? 六、成本差異的計算與分析 ? 在標準成本系統(tǒng)中，成本差異是指一定時期生產一定數量的產品所發(fā) ? 生的實際成本偏離預定的標準成本所形成的差額。差異產生的原因包括兩方面：一方面是因為標準不夠準確造成 ? 的；另一方面是因為實際生產操作或管理產生的。價格標準每千克 15元，用量標準每件 8千克。但材料的實際價 ? 格受到多種因素的影響，比如采購的批量、交貨方式、材料質量、購貨折 ? 扣、運費變動等，其中任何一方面脫離制定標準成本的預定要求，都會形成 ? 價格差異。比如，采購部門以較低的價格購進了質量較差的材料或購入了不符合規(guī)格的材料，而導致材料耗用量增長所形成的不利差異，就應由采購部門負責。 ? 直接材料價格差異 =5000 ()=3000(元 ) (不利差異 ) ? 直接材料數量差異 =15 (3800500 8)=3000(元 ) (有利差異 ) ? (2)直接材料結構差異、產出差異分析 ? 制造業(yè)企業(yè)生產產品往往需要多種原材料 ,即產品的直接材料是按照一定比例混合使用的。 ? 、 直接人工工資率差異 =實際工時（實際工資率－標準工資率） ? 直接人工效率差異 =標準工資率（實際工時－標準工時） ? 直接人工成本差異 =直接人工實際成本－直接人工標準成本 =（實際工時實際工資率）－ ? （標準工資標準工資率） ? 或 直接人工成本差異 =直接人工工資率差異 ﹢ 直接人工效率差異 ? 【例 78】某公司本期生產甲產品 500件，實際耗用 5200工時，實際工資總額 87360元。耗用差異即“價格”差異，是指因變動制造 ? 費用實際分配率偏離其標準分配率而形成的差異部分；效率差異即“數量”差異，是指因 ? 變動制造費用實際耗用的直接人工小時（或機器工時）偏離預定的標準工時（或標準 ? 機器工時）而形成的差異部分。固定制造費用差異計算通常使用三差異計算 ,一是預算差異 (固定制造費用實際與預算之差 )。每件 11工時 ,每工時 5元。實際成本與標準成本之間的差異只對改進管理有作用。資料詳細、系統(tǒng)，強調全面管理，有利于各職能部門、生產車間分清責任、相互配合。 ? （ 2）直接處理法 ? 在實際生產中，如果標準成本設置合理，期末差異賬戶的余額不大；或者當期生產的產品基本都在當期實現了銷售，則可以采取簡化的方式，即直接處理法。 28 ? 2．成本差異的賬務處理（直接處理法） ? (1)購入 A材料 (例 76): ? 借 :原材料 ——A材料 57000 ? 直接材料價格差異 2280 ? 貸 :應付賬款 59280 ? (2)生產領用 A材料 (例 76): ? 借 :生產成本 60000 ? 貸 :原材料 ——A材料 57000 ? 直接材料數量差異 3000 ? (3)直接人工成本差異結轉 (例 78): ? 借 :生產成本 88000 ? 直接人工工資率差異 4160 ? 貸 :應付職工薪酬 87300 ? 直接人工效率差異 4800