債務重組的概念與稅收原則(編輯修改稿)
2025-03-28 13:41 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 140萬元 資本公積一其它資本公積 20萬元 B公司會計分錄： 借：長期投資一 A公司 200萬 貸：應收賬款 200萬元 注： A公司轉(zhuǎn)入資本公積一其它資本公積 20萬元即債務重組所得， 200－ 40－ 140＝ 20萬元，作為債務重組所得，需要通過納稅調(diào)整轉(zhuǎn)入當期應納稅所得額征收企業(yè)所得稅。 B公司在債務重組時，應確認債務重組損失 20萬元，即應收債權(quán) 200萬元享有股份的公允價值 180萬元＝20萬元，這部分損失有會計核算中未做反映，需要通過納稅調(diào)整轉(zhuǎn)入當期應納稅所得額；同時由于存在這部分納稅調(diào)整的損失，也反映出 B公司對 A公司的股權(quán)投資的會計核算記帳成本與計稅成本間的差額 20萬，在將來處置股權(quán)時還需要進行納稅調(diào)整。 （六）修改債務條件 ? 債務方：會計核算，未來應付金額小于重組前應付債務賬面價值的，將其差額計入資本公積；所得稅政策，應確認其收益，并入當期應納稅所得額。 ? 債權(quán)方：會計核算，未來應收金額小于重組前應付債權(quán)賬面價值的，將其差額計入當期營業(yè)外支出；所得稅政策，應確認其損失，并入當期應納稅所得額。 操作實例 A公司 1996年 7月 1日與某銀行協(xié)商，向其貸款 100萬元，三年期年利率為 9%，到期一次性還本付息， 1999年 6月底， A公司因資金困難與銀行再次協(xié)商，銀行同意將其還款期延長到 2023年底，并免除1996年 7月至 1999年 6月三年的利息，并將本金減為 80萬元，同時將 1999年下半年利率調(diào)整為 6%，余下兩年的利率仍為9%， 2023年到期還本付息 。 A公司 1999年 6月底應付銀行本利和為 127萬元， 2023年到期還本付息為 ，債務重組收益為，會計核算計入資本公積，但在 1999年度企業(yè)所得稅申報時應并入當年應納稅所得額征稅。 銀行應確認債務重組損失為。 （七）債務重組的特殊稅收規(guī)定 ? 企業(yè)在債務重組業(yè)務中因以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債或因債權(quán)人的讓步而確認的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或債務重組所得如果數(shù)額較大，一次性納稅確有困難的，經(jīng)主管稅務
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