【文章內(nèi)容簡介】 “轉(zhuǎn)出未交增值稅”：企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)交未交的增值稅。 33 “應(yīng)交稅費 —應(yīng)交增值稅” 科目明細 “應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅 ” 貸方三級科目： “ 銷項稅額 ” ：銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)收取的增值稅額； “ 出口退稅 ” ：出口企業(yè)憑出口報關(guān)單等憑證申報辦理出口退稅而應(yīng)收的出口退稅款； “ 進項稅額轉(zhuǎn)出 ” ：購進貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項稅額中抵扣、按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額。免稅貨物和出口貨物免稅等不應(yīng)從銷項稅額中抵扣應(yīng)轉(zhuǎn)出的部分，對出口貨物不予免征和抵扣稅額的部分，應(yīng)在作出口成本增加的同時，作 “ 進項稅額轉(zhuǎn)出 ” ； “ 轉(zhuǎn)出多交增值稅 ” ：月終轉(zhuǎn)出多交的增值稅。 34 例 某生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn) A產(chǎn)品 ， 2023年 1月共銷售 7噸 ， 其中 4噸出口給N客戶 ， 出口額為 FOB價 100 000美元 ， 貨款收到 ， 美元記賬匯率為。 內(nèi)銷 3噸 ， 內(nèi)銷金額 300 000元 ， 銷項稅額 51 000元 ， 當(dāng)期取得增值稅進項稅額合計 45 000元 ， 免稅進口原材料 10 00美元 ， 上月期末留抵額為 0,增值稅征稅率為 17％ ， 退稅率為 15％ ， 城市維護建設(shè)稅為 7%； 若內(nèi)銷 1噸 ， 金額 100 000元 ， 銷項稅 17 000元 ， 其他條件不變； 若當(dāng)月取得進項 120 000元 ， 其他條件不變 ， 請分別計算應(yīng)納稅費 （ 增值稅 、 城建稅 、 教育費附加 ） 。 35 傭金的處理 傭金是出口銷售價格的組成部分，也是中間商的一種報酬。傭金支付方法有兩種： 一是議付傭金，即出口后在向銀行議付信用證時，由銀行按規(guī)定傭金率在結(jié)匯款中代扣后，支付給國外客戶； 二是匯付傭金，即出口方收妥貨款后，將傭金另行匯付國外，并同時按實際支付金額沖減出口銷售收入。 36 傭金分為明傭、暗傭、累積傭金三種 一，明傭。又稱發(fā)票內(nèi)傭金，企業(yè)根據(jù)扣除傭金后的銷售貨款凈額收取貨款，不再另付傭金。 借：應(yīng)收帳款 — 應(yīng)收外匯 貸：主營業(yè)務(wù)收入 — 自營出口銷售收入 主營業(yè)務(wù)收入 — 自營出口銷售收入 （傭金）紅字 37 二，暗傭。又稱發(fā)票外傭金，企業(yè)根據(jù)銷售貨款總額收取貨款后，再另付傭金。 借：應(yīng)付帳款 — 應(yīng)付外匯 （傭金）紅字 貸：主營業(yè)務(wù)收入 — 出口收入 紅字 采用議付傭金（信用證承兌），收匯時： 借：銀行存款 財務(wù)費用 — 匯兌損益 （或藍或紅） 應(yīng)付帳款 — 應(yīng)付外匯 （傭金） 貸：應(yīng)收帳款 — 應(yīng)收外匯 38 采用匯付傭金，收匯時： 借：應(yīng)付帳款 — 應(yīng)付外匯 （傭金） 貸：銀行存款 三，累積傭金。由出口企業(yè)國外包銷、代理客戶簽訂協(xié)議，一定期間內(nèi)，按累計數(shù)額支付的傭金?？梢哉J定某筆銷售的，以沖減銷售收入處理；無法認定某筆銷售的： 借：銷售費用 貸：應(yīng)付帳款 — 應(yīng)付外匯 （傭金） 39 傭金的稅前扣除 傭金計入銷售費用允許所得稅前扣除： 有合法真實憑證； 支付對象必須是獨立的有權(quán)從事中介納稅人； 支付給個人的傭金，不得超過服務(wù)金額的 5%。 境內(nèi)機構(gòu)支付超過合同總額 2%暗傭或 5%明傭并超過等值 1萬美元傭金，須向外匯局申請 出口合同正本； 傭金協(xié)議正本； 結(jié)匯水單或收帳通知； 境內(nèi)機構(gòu)支付超比例傭金的申請書； 銀行匯款憑證 40 出口貨物發(fā)生退關(guān)、國外退貨處理 貿(mào)易企業(yè)應(yīng)稅消費品辦理退稅后，如果發(fā)生退關(guān)或國外退貨，報關(guān)出口者應(yīng)及時向所在地稅務(wù)機關(guān)申報補繳已退消費稅 生產(chǎn)企業(yè)出口的應(yīng)稅消費品辦理免稅后，如果發(fā)生退稅或國外退貨，經(jīng)所在地稅務(wù)機關(guān)批準，待轉(zhuǎn)為國內(nèi)銷售，向主管稅務(wù)機關(guān)申報補繳消費稅 41 出口貨物發(fā)生退關(guān)、國外退貨賬務(wù)處理 本年出口貨物本年發(fā)生退關(guān)退運賬務(wù)處理。 沖減外銷收入 借：應(yīng)收帳款 — 外匯帳款 紅字 貸：主營業(yè)務(wù)收入 — 外銷收入 紅字 沖減原成本 借：主營業(yè)務(wù)成本 紅字 貸：庫存商品（或產(chǎn)成品） 紅字 （調(diào)賬當(dāng)月生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報系統(tǒng)紅沖單證作同步收齊處理。） 42 出口貨物發(fā)生退關(guān)、國外退貨賬務(wù)處理 以前年度出口貨物在本年發(fā)生退關(guān)退運補稅賬務(wù)處理 貨物退回 借：應(yīng)收帳款 — 外匯收入 紅字 貸：以前年度損益調(diào)整 紅字 同時，按原出口貨物沖減結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本 借：以前年度損益調(diào)整 紅字 貸：庫存商品（或產(chǎn)成品） 紅字 43 出口貨物發(fā)生退關(guān)、國外退貨賬務(wù)處理 追回退稅 借 : 其他應(yīng)收款 — 出口退稅 貸：銀行存款 借：應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（出口退稅） 貸：其他應(yīng)收款 — 出口退稅 借：應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 貸：以前年度損益調(diào)整 進項稅額轉(zhuǎn)出 =退運貨物出口離岸價 外匯人民幣折合率 征退稅率之差 若退運貨物由于單證不齊等原因已視同內(nèi)銷貨物征稅，則不需再補繳稅款。 44 退運時注意的幾點： 發(fā)生部分退運，沖減收入應(yīng)按退運貨物原始出口額確定，即按原出口日期對應(yīng)的匯率、退稅率為準； 帳務(wù)上沖減收入的同時，應(yīng)在“退稅申報系統(tǒng)”進行負數(shù)申報，沖減收入； 征退稅率之差包含退運貨物，賬務(wù)上可不單獨沖減“主營業(yè)務(wù)成本”，在月末匯總計算征退稅之差一次性調(diào)整“主營業(yè)務(wù)成本” 45 消費稅政策 出口企業(yè)出口或視同出口適用增值稅退（免）稅的貨物，免征消費稅，如果屬于購進出口的貨物，退還前一環(huán)節(jié)對其已征的消費稅。 出口企業(yè)出口或視同出口適用增值稅免稅政策的貨物，免征消費稅，但不退還其以前環(huán)節(jié)已征的消費稅，且不允許在內(nèi)銷應(yīng)稅消費品應(yīng)納消費稅款中抵扣。 出口企業(yè)出口或視同出口適用增值稅征稅政策的貨物，應(yīng)按規(guī)定繳納消費稅，不退還其以前環(huán)節(jié)已征的消費稅，且不允許在內(nèi)銷應(yīng)稅消費品應(yīng)納消費稅款中抵扣。 46 消費稅退稅的計稅依據(jù) 出口貨物的消費稅應(yīng)退稅額的計稅依據(jù)，按購進出口物的消費稅專用繳款書和海關(guān)進口消費稅專用繳款書確定。 消費稅應(yīng)退稅額 =從價定率計征消費稅的退稅計稅依據(jù) 比例稅率＋從量定額計征消費稅的退稅計稅依據(jù) 定額稅率 47 消費稅退稅的計算 ? 自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品 ? a、用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅； ? b、用于其他方面的：有同類消費品銷售價格的，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品銷 ? 售價格計算納稅，沒有同類消費品銷售價格的，按組成計稅價格計算納稅。 ? 組成計稅價格＝（成本＋利潤） 247。 （ 1 消費稅稅率） ? 應(yīng)納稅額＝組成計稅價格 適用稅率 ? 委托加工應(yīng)稅消費品的由受托方交貨時代扣代繳消費稅。按照受托方的同類消 ? 費品銷售價格計算納稅，沒有同類消費品銷售價格的，組成計稅價格。 ? 組成計稅價格＝（材料成本＋加工費） 247。 （ 1 消費稅稅） ? 應(yīng)納稅額＝組成計稅價格 適用稅率 ? 進口應(yīng)稅消費品，按照組成計稅價格計算納稅。 ? 組成計稅價格 =（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅） 247。 （ l 消費稅稅率） ? 應(yīng)納稅額 =組成計稅價格 消費稅稅率 48 出口貨物消費稅退（免）稅賬務(wù)處理 生產(chǎn)企業(yè)直接出口應(yīng)稅消費品，免征消費稅。 委托出口的貨物，由委托方申報增值稅退（免）稅和免稅、消費稅退（免）稅和免稅。 生產(chǎn)企業(yè)將自產(chǎn)應(yīng)稅消費品銷售給外貿(mào)企業(yè)，由外貿(mào)企業(yè)自營出口： 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費 —應(yīng)交消費稅 49 進料加工和來料加工稅收分析 進料加工復(fù)出口：原材料從國外進口，產(chǎn)成品出口到國外，即“兩頭在外” 1，出口主體是加工企業(yè)，為簡化程序，進口料件不繳進口增值稅，計算出口退稅額需扣減免稅進料的成本。 2，出口主體是外貿(mào)企業(yè)，屬委外加工收回復(fù)出口，計算退稅額需考慮加工企業(yè)提供的原輔料、加工費各自的退稅率及海關(guān)實征的進口增值稅稅款 50 來料加工： 出口主體是生產(chǎn)企業(yè)，材料和成品都是委托方的，即“從哪來回哪去”。 來料加工的成品內(nèi)銷繳增值稅，出口免稅。因為沒有進項，只免稅不退稅 出口主體是外貿(mào)企業(yè)，同樣只免稅不退稅。 51 進料加工、來料加工的區(qū)別 一、方式不同：進料加工是出口企業(yè)購進原料、經(jīng)加工后復(fù)出口的貿(mào)易方式；來料加工是由外商免費提供原料或技術(shù)設(shè)備，出口企業(yè)加工裝配出口后收取加工費的貿(mào)易方式。 二、風(fēng)險不同：進料加工占用周轉(zhuǎn)資金，還承擔(dān)出口貨物質(zhì)量和國外銷售的風(fēng)險；來料加工不占用資金，也不考慮國外銷售的風(fēng)險。 52 進料加工、來料加工區(qū)別 三、物權(quán)不同：進料加工擁有產(chǎn)品的所有權(quán)，