【文章內(nèi)容簡介】 期末 ， 轉(zhuǎn)入 “ 生產(chǎn)成本 ” 的制造費(fèi)用 會(huì)計(jì)學(xué)原理 借貸記帳法的應(yīng)用 59 企業(yè) 行政管理部門 為 組織和管理企業(yè)生產(chǎn) 經(jīng)營所發(fā)生的各種費(fèi) 用 ，包括 ?? 。 “管理費(fèi)用” — 說明： ?屬于 損益類 賬戶； ?按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)明細(xì)賬 （ 設(shè)置專欄 ） 。 與產(chǎn)品制造沒有直接聯(lián)系 借 管理費(fèi)用 貸 本期發(fā)生的各種 管理費(fèi)用 期末 ， 轉(zhuǎn)入“ 本年利潤 ”賬戶的本期管理費(fèi)用 會(huì)計(jì)學(xué)原理 借貸記帳法的應(yīng)用 60 企業(yè)為 籌集 生產(chǎn)經(jīng)營 所需 資金 等而發(fā)生的 各項(xiàng)費(fèi)用，包括銀行 借款利息支出等 。 “財(cái)務(wù)費(fèi)用” — 說明： ?屬于 損益類 賬戶； ?按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)明細(xì)賬 （ 設(shè)置專欄 ） 。 與產(chǎn)品制造沒有直接聯(lián)系 借 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸 本期發(fā)生的各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用 期末 ， 轉(zhuǎn)入“ 本年利潤 ”賬戶的本期財(cái)務(wù)費(fèi)用 會(huì)計(jì)學(xué)原理 借貸記帳法的應(yīng)用 61 企業(yè)應(yīng)付給職工工資總額。 “應(yīng)付工資” — 核算企業(yè)與職工 之間工資結(jié)算情 況的賬戶。 說明： ?屬于負(fù)債類賬戶； ?按職工類別 、 工資總額的組成內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)核算 。 借方 應(yīng)付工資 貸方 發(fā) 放 在 職職工工資 計(jì)算和分配工資費(fèi)用 余額：多支付 工資額 余額：應(yīng)付未付 工資額 會(huì)計(jì)學(xué)原理 借貸記帳法的應(yīng)用 62 企業(yè)按職工工資總額的一定比 例，從成本、費(fèi)用中提取的， 用于職工 個(gè)人福利 的資金。 “應(yīng)付福利費(fèi)” — 核算職工福利 費(fèi)的提取和支用情 況的賬戶。 說明： ?屬于負(fù)債類賬戶 。 用于支付職工醫(yī)藥費(fèi)、困難補(bǔ)助以及企業(yè)醫(yī)務(wù)、福利人員工資等方面的開支 。 借方 應(yīng)付福利費(fèi) 貸方 實(shí)際支用的 職工福利費(fèi) 計(jì)算提取職工福利費(fèi) 余額：結(jié)余的職工福利費(fèi) 會(huì)計(jì)學(xué)原理 借貸記帳法的應(yīng)用 63 固定資產(chǎn)折舊 — 企業(yè)的固定資 產(chǎn)由于磨損和損耗而逐漸 減少的價(jià)值。 “累計(jì)折舊” — 核算企業(yè)固定資 產(chǎn) 損耗價(jià)值 情況的 賬戶。 說明： ?屬于 資產(chǎn)類 賬戶； ?只進(jìn)行總分類核算 ，不進(jìn)行明細(xì)分類核算 。 作為折舊費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用 借方 累計(jì)折舊 貸方 折舊減少或注銷 計(jì)提折舊 余額：累計(jì)折舊 會(huì)計(jì)學(xué)原理 借貸記帳法的應(yīng)用 64 企業(yè)已經(jīng)支出，但應(yīng)由本期 和以后各期分別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)? 期限在一年以內(nèi)（含一年） 的各項(xiàng)費(fèi)用。 “待攤費(fèi)用” — 核算待攤費(fèi)用的 支出和攤銷。 說明： ?屬于 資產(chǎn)類 賬戶； ?應(yīng)按費(fèi)用種類設(shè)明細(xì)賬； ?依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 ， 劃清費(fèi)用歸屬期而設(shè)置 。 如預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付報(bào)刊雜志訂閱費(fèi)、支付固定資產(chǎn)大修理費(fèi)、預(yù)付租金等 借方 待攤費(fèi)用 貸方 發(fā)生待攤費(fèi)用 分期攤銷待攤費(fèi)用 余額：尚未攤銷 的費(fèi)用 會(huì)計(jì)學(xué)原理 借貸記帳法的應(yīng)用 65 預(yù)先從成本、費(fèi)用中提 取，但在以后才支付的 費(fèi)用。 “預(yù)提費(fèi)用” — 核算預(yù)提費(fèi)用的 提取和支用。 說明： ?屬于 負(fù)債類 賬戶； ?應(yīng)按費(fèi)用種類設(shè)明細(xì)賬； ?依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，劃分費(fèi)用歸屬期而設(shè)置。 如預(yù)提借款利息、預(yù)提固定資產(chǎn)大修理費(fèi) 借方 預(yù)提費(fèi)用 貸方 預(yù)提費(fèi)用實(shí)際支用數(shù) 預(yù)先提取預(yù)提費(fèi)用 余額：支用數(shù)大于預(yù)提數(shù)的差額 余額：已預(yù)提未支用的預(yù)提費(fèi)用 會(huì)計(jì)學(xué)原理 借貸記帳法的應(yīng)用 66 “ 庫存商品” — 核算企業(yè) 庫存 的 各種商品的實(shí)際成 本。 說明： ?屬于 資產(chǎn)類 賬戶； ?應(yīng)按庫存商品種類 、品種和規(guī)格設(shè)明細(xì)賬 。 借方 庫存商品 貸方 完工入庫產(chǎn)品的實(shí)際成本 出庫產(chǎn)品的實(shí)際成本 余額：庫存產(chǎn)品的實(shí)際成本 會(huì)計(jì)學(xué)原理 借貸記帳法的應(yīng)用 67 二 、 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)舉例 例 46 資料： 書 P8893，例 11— 例 23 要求： （ 1）編制會(huì)計(jì)分錄； （ 2）登記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”總賬及“生產(chǎn)成本”明細(xì)賬。 會(huì)計(jì)學(xué)原理 借貸記帳法的應(yīng)用 68 ⑾ 從倉庫領(lǐng)用材料，投入生產(chǎn)等。 ⑾ 借：生產(chǎn)成本 — A產(chǎn)品 30， 400 — B產(chǎn)品 19， 200 制造費(fèi)用 5， 000 管理費(fèi)用 400 貸：原材料 55， 000 會(huì)計(jì)學(xué)原理 借貸記帳法的應(yīng)用 69 ⑿ 計(jì)算和分配本月份工資費(fèi)用。 ⑿ 借：生產(chǎn)成本 — A產(chǎn)品 14， 000 — B產(chǎn)品 6， 000 制造費(fèi)用 1， 600 管理費(fèi)用 2， 400 貸：應(yīng)付工資 24， 000 會(huì)計(jì)學(xué)原理 借貸記帳法的應(yīng)用 70 ⒀ 從銀行存款中提取現(xiàn)金。 ⒀ 借：現(xiàn)金 24， 000 貸：銀行存款 24， 000 會(huì)計(jì)學(xué)原理 借貸記帳法的應(yīng)用 71 ⒁ 以現(xiàn)金發(fā)放（在職職工）工資。 ⒁ 借：應(yīng)付工資 24， 000 貸：現(xiàn)金 24， 000 會(huì)計(jì)學(xué)原理 借貸記帳法的應(yīng)用 72 ⒂ 按規(guī)定提取職工福利費(fèi)。 ⒂ 借：生產(chǎn)成本 — A產(chǎn)品 1， 960 — B產(chǎn)品 840 制造費(fèi)用 224 管理費(fèi)用 336 貸：應(yīng)付福利費(fèi) 3， 360 會(huì)計(jì)學(xué)原理 借貸記帳法的應(yīng)用 73 ⒃ 以銀行存款支付 行政管理部門 辦公費(fèi)、水電費(fèi)等。 ⒃ 借： 管理費(fèi)用 1， 600 貸：銀行存款 1， 600 會(huì)計(jì)學(xué)原理 借貸記帳法的應(yīng)用 74 ⒄ 以銀行存款 預(yù)付 6個(gè)月書報(bào)雜志訂閱費(fèi) 。 ⒄ 借： 待攤費(fèi)用 1， 200 貸：銀行存款 1， 200 會(huì)計(jì)學(xué)原理 借貸記帳法的應(yīng)用 75 ⒅ 攤銷由本月負(fù)擔(dān)的書報(bào)雜志訂閱費(fèi)。 ⒅ 借：管理費(fèi)用 200 貸： 待攤費(fèi)用 200 會(huì)計(jì)學(xué)原理 借貸記帳法的應(yīng)用 76 ⒆ 預(yù)提由本月負(fù)擔(dān)的短期借款利息。 ⒆ 借： 財(cái)務(wù)費(fèi)用 600 貸：預(yù)提費(fèi)用 600 說明： ?實(shí)際工作中，銀行一般于每季度末收取短期借款利息，為此，企業(yè)短期借款利息一般采用 按月預(yù)提，按季結(jié)算的方式核算。 與銀行結(jié)算利息時(shí)： 借：預(yù)提費(fèi)用 1， 800 貸：銀行存款 1， 800 會(huì)計(jì)學(xué)原理 借貸記帳法的應(yīng)用 77 ⒇ 計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊。 ⒇ 借：制造費(fèi)用 8， 000 管理費(fèi)用 4， 600 貸：累計(jì)折舊 12， 600 （ 21）借：制造費(fèi)用 3， 676 管理費(fèi)用 1， 964 貸：預(yù)提費(fèi)用 5， 640 （ 21）預(yù)提由本月負(fù)擔(dān)的大修理費(fèi)。 會(huì)計(jì)學(xué)原理 借貸記帳法的應(yīng)用 78 借方 制造費(fèi)用 貸方 （ 22）月末，將本月制造費(fèi)用轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本。本例 A產(chǎn)品負(fù)擔(dān) 12， 950元， B產(chǎn)品負(fù)擔(dān) 5， 550元。 制造費(fèi)用總和（ 18500元）怎么得來？ 制造費(fèi)用又是如何分配的？ ⑾ 5000 ⑿ 1600 ⒂ 224 ⒇ 8000 （ 21） 3676 （ 22） 18500 （ 22） 借：生產(chǎn)成本 — A產(chǎn)品 12950 — B產(chǎn)品 5550 貸：制造費(fèi)用 18500 會(huì)計(jì)學(xué)原理 借貸記帳法的應(yīng)用 79 （ 23） A產(chǎn)品制造完工，并驗(yàn)收入庫，按實(shí)際生產(chǎn)成本轉(zhuǎn)賬。本例 A產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)成本 59310元。 A產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)成本是如何計(jì)算的？ （ 23）借：庫存商品 59310 貸：生產(chǎn)成本 — A產(chǎn)品 59310 會(huì)計(jì)學(xué)原理 借貸記帳法的應(yīng)用 80 借方 生產(chǎn)成本 — B產(chǎn)品 貸方 借方 生產(chǎn)成本 — A產(chǎn)品 貸方 借方 生產(chǎn)成本 貸方 ⑾ 49600 ⑾ 30400 ⑾ 19200 ⑿ 20230 ⑿ 14000 ⑿ 6000 ⒂ 2800 ⒂ 1960 ⒂ 840 （ 22） 18500 （ 22） 12950 （ 22） 5550 （ 23） 59310 （ 23） 59310 會(huì)計(jì)學(xué)原理 借貸記帳法的應(yīng)用 81 三、產(chǎn)品制造成本的計(jì)算 （ 一 ） 相關(guān)概念 產(chǎn)品制造成本： 產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的 生產(chǎn)費(fèi)用 按產(chǎn)品進(jìn)行歸集 ， 即構(gòu)成產(chǎn)品的制造成本 。 產(chǎn)品制造成本的計(jì)算： 將產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用 ， 按產(chǎn)品進(jìn)行歸集和分配 ， 并 按成本項(xiàng)目計(jì)算 產(chǎn)品的 總成本 和 單位成本 。 會(huì)計(jì)學(xué)原理 借貸記帳法的應(yīng)用 82 （ 二 ） 產(chǎn)品制造成本的內(nèi)容 勞動(dòng)資料耗費(fèi)的費(fèi)用 勞動(dòng)對象耗費(fèi)的費(fèi)用 活勞動(dòng)耗費(fèi)的費(fèi)用 其他費(fèi)用支出 會(huì)計(jì)學(xué)原理 借貸記帳法的應(yīng)用 83 （ 三 ） 生產(chǎn)費(fèi)用分類 1． 按其與產(chǎn)品的關(guān)系分 2． 按其經(jīng)濟(jì)用途分類 （ 產(chǎn)品制造成本項(xiàng)目 ） 能分得清為哪種產(chǎn)品所消耗的費(fèi)用 (如生產(chǎn)產(chǎn)品耗用的原材料費(fèi)用 )，能直接計(jì)入該種產(chǎn)品成本。 分不清為哪種產(chǎn)品所消耗的費(fèi)用 (如制造費(fèi)用或幾種產(chǎn)品共同耗用的原材料費(fèi)用等 )，要按一定的標(biāo)準(zhǔn)在幾種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配后計(jì)入各產(chǎn)品成本。 直接材料 直接人工 制造費(fèi)用 直接 （ 計(jì)入 ） 費(fèi)用 ： 間接 （ 計(jì)入 ） 費(fèi)用 ： 會(huì)計(jì)學(xué)原理 借貸記帳法的應(yīng)用 84 （ 四 ） 產(chǎn)品制造成本的計(jì)算 (通過編制 產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算表 進(jìn)行 )方法和步驟： 1． 能分得清為哪種產(chǎn)品消耗的直接材料 、 直接人工 ，直接計(jì)入產(chǎn)品制造成本 。 2． 制造費(fèi)用按一定分配標(biāo)準(zhǔn)分配后計(jì)入產(chǎn)品制造成本 。 3. 計(jì)算各種已完工產(chǎn)品的總成本和單位成本 。 計(jì)算表 會(huì)計(jì)學(xué)原理 借貸記帳法的應(yīng)用 85 1）確定分配標(biāo)準(zhǔn)（按生產(chǎn)工人工資、生產(chǎn)工人工時(shí)、機(jī)器工時(shí)、直接原料成本、直接總成本等， 一般按生產(chǎn)工人工資 。） 2）計(jì)算分配率 分配率 =制造費(fèi)用總額 /生產(chǎn)工人工資總和 或 ?? 某種產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用 =該種產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資 *分配率 3)計(jì)算各種產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用。 會(huì)計(jì)學(xué)原理 借貸記帳法的應(yīng)用 86 上例中制造費(fèi)用按生產(chǎn)工人工資標(biāo)準(zhǔn)分配，則 分配率 =18500/（ 14000+6000） =(元 /元 )