【文章內(nèi)容簡介】 的稅前扣除提供相關指引。 在征求意見稿中，單獨新增第七章：關聯(lián)勞務，闡明了稅務機關對企業(yè)與其關聯(lián)方發(fā)生勞務交易的監(jiān)管路徑及企業(yè)特殊事項文檔的合規(guī)性要求 。 2023年4月 2023年6月 2023年7月 2023年3月 2023年9月 自國稅總局于 2023年 3月正式發(fā)布 《 關于企業(yè)向境外關聯(lián)方支付費用有關企業(yè)所得稅問題的公告 》（“ 16號公告”）。給集團對外支付服務費監(jiān)管要求予以立法明確。 在 征求意見稿中，單獨新增第七章 ： 關聯(lián)勞務，闡明了稅務機關對企業(yè)與其關聯(lián)方發(fā)生勞務交易的監(jiān)管路徑及企業(yè)特殊事項文檔的合規(guī)性要求。 169。2023 德勤中國版權所有 保留一切權利 39 征求意見稿下稅務機關對關聯(lián)勞務的監(jiān)管路徑 受益 性勞務的判定 實施特別納稅調(diào)整，不予稅前扣除 獨立交易原則的判定 滿足條件，允許對外支付和稅前扣除 選用合理的轉(zhuǎn)讓定價方法予以調(diào)整 采用成本分攤協(xié)議 提供或接受勞務的同時適用成本分攤協(xié)議管理相關 規(guī)定。 監(jiān)管路徑： 不符合 符合 符合 不符合 六項測試： 受益方測試 需求方測試 重復性測試 價值創(chuàng)造測試 補償性測試 真實性測試 169。2023 德勤中國版權所有 保留一切權利 40 關聯(lián)勞務的具體分析 ? 不屬于受益性勞務的勞務類型包括： ? 重復性質(zhì)的勞務； ? 股東勞務； ? 因附屬于集團而獲額外收益的勞務； ? 已補償?shù)膭趧眨? ? 非必需或與企業(yè)功能風險無關的勞務； ? 不能帶來直接或間接經(jīng)濟利益的勞務。 受益性分析 ? 定價因素： 勞務特性和內(nèi)容、提供方功能和成本、接受方受益情況、市場環(huán)境、交易雙方財務狀況、獨立方提供類似勞務的定價情況等因素。 ? 定價方法： 選擇合理的轉(zhuǎn)讓定價方法，按提供勞務而發(fā)生的合理成本支出加上合理利潤。 ? 成本分配標準： 直接成本和間接成本分配。 其中間接成本分配標準，營業(yè)收入、營運資產(chǎn)、人員數(shù)量、人員工資、設備使用量、數(shù)據(jù)流量、工作時間以及 其他合理指標 ，分配計算相關的勞務成本。 定價分析 169。2023 德勤中國版權所有 保留一切權利 41 關聯(lián)勞務合規(guī)性新要求 — 特殊事項文檔 關聯(lián)勞務特殊事項文檔要求 ? 相關合同或者協(xié)議，以及證明勞務真實性的資料。 ? 勞務的具體內(nèi)容、特性和開展方式，價款支付形式及金額，勞務接受方的受益情況。 ? 勞務的成本費用歸集及核算方式，包括成本費用的歸集方法、項目和金額，以及分攤標準、指標和比例計算過程。 ? 勞務的定價方法和選擇該定價方法的理由，以及其他與該定價方法相關的情況。 ? 說明企業(yè)或者其所在集團是否與非關聯(lián)方存在相同或者類似勞務交易，如存在，應當詳細說明該非關聯(lián)勞務交易的定價方式和定價方法。 ? 企業(yè)所在集團勞務的定價方法，以及各關聯(lián)方承擔的具體金額。 合規(guī) 性要求 169。2023 德勤中國版權所有 保留一切權利 42 需要注意的 事項 及 對企業(yè)相關影響 需要注意的事項 169。2023 德勤中國版權所有 保留一切權利 43 需要注意的 事項 及 對企業(yè)相關影響（續(xù)） 對 企業(yè)影響及應對之策： ? 跨國企業(yè)集團如已經(jīng)統(tǒng)一準備關聯(lián)勞務文檔，則需進一步針對中國子公司的具體收益情況進行具體分析，并準備特殊事項文檔。如尚未準備關聯(lián)勞務文檔，則應盡早準備好，以免影響未來關聯(lián)勞務交易的對外支付或收取價款。 ? 對于中國走出去的企業(yè)，在勞務交易安排和定價期間就應及時準備好包含受益性分析說明的特殊事項文檔，并相應地擬定服務合同。另外，從降低境外子公司稅務風險的角度考慮，集團也應統(tǒng)一準備相關文檔，并考慮子公司所在國家本地化要求。 169。2023 德勤中國版權所有 保留一切權利 預約定價安排 44 169。2023 德勤中國版權所有 保留一切權利 45 預約定價安排 — 最新變動 ? 給予更多納稅人申請預約 定價安排的可能性 。 ? 預計短期內(nèi)可能不會涌現(xiàn)大 量預約定價安排申請 。 ? 企業(yè)應重點考慮如何使自身 的申請順利被稅務機關接受并得 到優(yōu)先審核 。 ? SAT在 2023年暫停了 APA受 理 ， 2023年初才重新 啟動 ， 因 此造成 近 100份 的申請積壓 。 ? 受 資源 能力限制 ， 目前 SAT APA的申請?zhí)幚砣暂^慢 。 影響 及建議 取消申請門檻（年關聯(lián)交易額 4000萬） 優(yōu)先接受： 企業(yè)已全面考慮價值鏈分析、地 域性特殊因素、轉(zhuǎn)讓定價原則和計算方法合 理性等。 拒絕接受： 已立案調(diào)查；原預約定價執(zhí)行期間 平均利潤水平低于中位值；未按要求申報、準 備同期資料。 明確“預約定價申請草案”的準備 明確細化追溯調(diào)整的適用性 169。2023 德勤中國版權所有 保留一切權利 46 ? 中國 2023~2023年簽署的預約定價所涉及的行業(yè)。下表反映，預約定價所涉行業(yè)的種類進一步增加，但制造業(yè)的預約定價安排仍是已簽署安排的主體，占總數(shù)的 83%。 20232023年已簽署預約定價所涉行業(yè)統(tǒng)計 行業(yè) 數(shù)量 制造業(yè) 86 商務服務業(yè) 5 批發(fā)和零售業(yè) 6 交通運輸、倉儲和郵政業(yè) 2 科學研究和技術服務業(yè) 2 電力、熱力、燃氣及水生產(chǎn)和供應業(yè) 1 信息傳輸、軟件和信息技術服務業(yè) 2 合計 104 ?根據(jù)國稅總局頒布的 《 中國預約定價安排年度報告（ 2023） 》 ， 2023~2023年底，預約定價和磋商情況如下： 類型 涉及的國家和地區(qū) 合計 已簽署 APA 已達成協(xié)議但未簽署 正在受理 合計 受理前期 受理APA 雙邊預約定價安排 16 147 37 2 108 77 31 單邊預約定價安排 78 67 1 10 5 5 合計 225 104 3 118 82 36 預約定價安排 — 中國預約定價安排簽訂情況 169。2023 德勤中國版權所有 保留一切權利 成本分攤協(xié)議、受控外國企業(yè)、資本 弱化與一般 反避稅 47 169。2023 德勤中國版權所有 保留一切權利 48 成本分攤 協(xié)議 ? 適用于無形 資產(chǎn)（共同開發(fā)或受讓）及勞務（共同提供或接受 ）。 ? 應 確保分攤的成本與預期收益相匹配。在確定成本時，應分析評估地域性特殊因素的影響 。 ? 預期收益應當以“合理商業(yè)假設和營業(yè)常規(guī)”為基礎，進行合理計量。計量預期收益的參數(shù)應當反映無形資產(chǎn)或者勞務特性。一經(jīng)選定，無特殊情況不得更改。 ? 與 國家稅務總局公告 2023年第 54號公告一致：對成本分攤協(xié)議的要求由事前審批轉(zhuǎn)變?yōu)槭潞蟊O(jiān)管。 169。2023 德勤中國版權所有 保留一切權利 49 受 控外國企業(yè)、資本弱化、一般反避稅 ? 定義了“可歸屬所得”。針對特定業(yè)務所得（如保險所得）例舉了通常會被判定為“可歸屬所得”的情形。 ? 對判定受控外國企業(yè)有爭議的關鍵概念提供了解釋。 ? 被實施特別納稅調(diào)整調(diào)查的受控外國企業(yè)的居民企業(yè)股東有義務提供該受控外國企業(yè)的相關信息。 第十章：受控外國企業(yè) ? 關聯(lián)資金池借款應納入債資比計算 – 如何落實該要求將會帶來挑戰(zhàn) ? 實際“列支”的關聯(lián)方利息（現(xiàn)行 2號文中為實際“支付”的關聯(lián)方利息）；擴展了“利息”的涵義，包括： – 具有利息性質(zhì)的費用 – 關聯(lián)債權性投資有關的金融衍生工具的名義利息 – 關聯(lián)債權性投資產(chǎn)生的匯兌損益 第十一章：資本弱化 ? 基本內(nèi)容與現(xiàn)行 2號文一致，但新增了針對例如企業(yè)試圖與關聯(lián)方采取委托、代理、信托或其他方式隱匿關聯(lián)交易的，稅務機關有權根據(jù)經(jīng)濟實質(zhì)重新認定關聯(lián)交易的內(nèi)容。 ? 對于適用特別納稅調(diào)整（如資本弱化）、稅收協(xié)定（如收益所有人、利益限制）及一般反避稅調(diào)查和調(diào)整的先后順序進行了規(guī)定。 第十二章：一般反避稅 169。2023 德勤中國版權所有 保留一切權利 Any use of client names, descriptions of client engagements, and any other direct or indirect references to clients or engagements in Business Communications should be in accordance with the policy on client confidentiality of the Deloitte . Entities. (See Section 10240, Confidentiality of Client Information.) The use of clients’ intellectual property, including trademarks, registered names, logos, music, etc., should be used in Business Communications in accordance with Administrative Policy Release 116, Copyright and Other Intellectual Property Rights — Infringement Issues. Policy Release 116: /Admin_Policy/100_General_Policies/Apr116CopyrightInfringementa DPM 10640: If you use “Deloitte” in a document, you must include the appropriate footnote defining what “Deloitte” means in the context of the document. Please note that a definition footnote is needed on the page that includes the first mention or use of the word “Deloitte.” Delete footnote from this page if not needed and this box and arrow. See About Deloitte The Deloitte Brand . Brand Reputation Guidance on using the “Deloitte” masterbrand. 50 ? 經(jīng)合組織 BEPS項目概述 ? 第 8/9/10項行動計劃 ? 第 13項行動計劃以及轉(zhuǎn)讓定價流程 管理 ? 技術工具： CDX介紹 ? BEPS：發(fā)展中國家的視角 議題二：經(jīng)合組織 BEPS項目 對轉(zhuǎn)讓定價的影響 169。2023 德勤中國版權所有 保留一切權利 經(jīng)合組織 BEPS項目概述 51 169。2023 德勤中國版權所有 保留一切權利 經(jīng)合組織（ OECD）和 20國集團的稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移（ BEPS）行動計劃： 13份行動計劃的最終報告已被 OECD及 20國集團批準，相關實施活動將自 2023年起開展 國內(nèi)法的修訂及單邊行動： 包括中國在內(nèi)的許多國家已經(jīng)在國內(nèi)法修訂、協(xié)定磋商等各個領域提前對 BEPS行動 計劃的工作成果進行轉(zhuǎn)化 持續(xù)的公眾關注及政府間的信息交換：國際 稅務系統(tǒng) “重塑”的驅(qū)動力 全球國際稅務系統(tǒng) “重塑” 對各國稅務機關及企業(yè)影響巨大 52 中國國家稅務總局于 2023年 10月 10日在北京舉行 BEPS行動計劃成果宣講會，同時發(fā)布全部 BEPS報告的中文翻譯稿。 52 169。2023 德勤中國版權所有 保留一切權利 53 BEPS十五項行動計劃 最低標準 通用方案 最佳實踐 第 15項行動計劃 : 多邊工具 其他 第 13項行動計劃 : 國別報告 第 5項行動計劃 : 有害稅收實踐 第 14項行動計劃 : 爭議解決 第 6項行動計劃 : 協(xié)定濫用 第 7項行動計劃 : 常設機構 第 8–10項行動計劃 : 轉(zhuǎn)讓定價 第 2項行動計劃 : 混合錯配安排 第 4項行動計劃 : 利息費用限制 第 3項行動計劃 : 受控外國 公司 規(guī)則 第 12項行動計劃 : 強制披露控制 第 1項行動計劃 : 數(shù)字經(jīng)濟中對 B2C數(shù)字化商品服務征收增值稅的建議方案 第 1項行動計劃 : 數(shù)字經(jīng)濟 第 11項行動計劃 : 衡量和監(jiān)控 BEPS 其中，轉(zhuǎn)讓定價相關行動計劃成為最受熱議的話題： ? 第 13項行動計劃征求意見稿收到 183份書面意見；第 810項行動 計劃征求意見稿 共收到約 400份 書面