【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 的稅前扣除提供相關(guān)指引。 在征求意見稿中，單獨(dú)新增第七章：關(guān)聯(lián)勞務(wù)，闡明了稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方發(fā)生勞務(wù)交易的監(jiān)管路徑及企業(yè)特殊事項(xiàng)文檔的合規(guī)性要求 。 2023年4月 2023年6月 2023年7月 2023年3月 2023年9月 自國(guó)稅總局于 2023年 3月正式發(fā)布 《 關(guān)于企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅問題的公告 》（“ 16號(hào)公告”）。給集團(tuán)對(duì)外支付服務(wù)費(fèi)監(jiān)管要求予以立法明確。 在 征求意見稿中，單獨(dú)新增第七章 ： 關(guān)聯(lián)勞務(wù)，闡明了稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方發(fā)生勞務(wù)交易的監(jiān)管路徑及企業(yè)特殊事項(xiàng)文檔的合規(guī)性要求。 169。2023 德勤中國(guó)版權(quán)所有 保留一切權(quán)利 39 征求意見稿下稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)關(guān)聯(lián)勞務(wù)的監(jiān)管路徑 受益 性勞務(wù)的判定 實(shí)施特別納稅調(diào)整，不予稅前扣除 獨(dú)立交易原則的判定 滿足條件，允許對(duì)外支付和稅前扣除 選用合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法予以調(diào)整 采用成本分?jǐn)倕f(xié)議 提供或接受勞務(wù)的同時(shí)適用成本分?jǐn)倕f(xié)議管理相關(guān) 規(guī)定。 監(jiān)管路徑： 不符合 符合 符合 不符合 六項(xiàng)測(cè)試： 受益方測(cè)試 需求方測(cè)試 重復(fù)性測(cè)試 價(jià)值創(chuàng)造測(cè)試 補(bǔ)償性測(cè)試 真實(shí)性測(cè)試 169。2023 德勤中國(guó)版權(quán)所有 保留一切權(quán)利 40 關(guān)聯(lián)勞務(wù)的具體分析 ? 不屬于受益性勞務(wù)的勞務(wù)類型包括： ? 重復(fù)性質(zhì)的勞務(wù)； ? 股東勞務(wù)； ? 因附屬于集團(tuán)而獲額外收益的勞務(wù)； ? 已補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)； ? 非必需或與企業(yè)功能風(fēng)險(xiǎn)無關(guān)的勞務(wù)； ? 不能帶來直接或間接經(jīng)濟(jì)利益的勞務(wù)。 受益性分析 ? 定價(jià)因素： 勞務(wù)特性和內(nèi)容、提供方功能和成本、接受方受益情況、市場(chǎng)環(huán)境、交易雙方財(cái)務(wù)狀況、獨(dú)立方提供類似勞務(wù)的定價(jià)情況等因素。 ? 定價(jià)方法： 選擇合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法，按提供勞務(wù)而發(fā)生的合理成本支出加上合理利潤(rùn)。 ? 成本分配標(biāo)準(zhǔn)： 直接成本和間接成本分配。 其中間接成本分配標(biāo)準(zhǔn)，營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)運(yùn)資產(chǎn)、人員數(shù)量、人員工資、設(shè)備使用量、數(shù)據(jù)流量、工作時(shí)間以及 其他合理指標(biāo) ，分配計(jì)算相關(guān)的勞務(wù)成本。 定價(jià)分析 169。2023 德勤中國(guó)版權(quán)所有 保留一切權(quán)利 41 關(guān)聯(lián)勞務(wù)合規(guī)性新要求 — 特殊事項(xiàng)文檔 關(guān)聯(lián)勞務(wù)特殊事項(xiàng)文檔要求 ? 相關(guān)合同或者協(xié)議，以及證明勞務(wù)真實(shí)性的資料。 ? 勞務(wù)的具體內(nèi)容、特性和開展方式，價(jià)款支付形式及金額，勞務(wù)接受方的受益情況。 ? 勞務(wù)的成本費(fèi)用歸集及核算方式，包括成本費(fèi)用的歸集方法、項(xiàng)目和金額，以及分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)、指標(biāo)和比例計(jì)算過程。 ? 勞務(wù)的定價(jià)方法和選擇該定價(jià)方法的理由，以及其他與該定價(jià)方法相關(guān)的情況。 ? 說明企業(yè)或者其所在集團(tuán)是否與非關(guān)聯(lián)方存在相同或者類似勞務(wù)交易，如存在，應(yīng)當(dāng)詳細(xì)說明該非關(guān)聯(lián)勞務(wù)交易的定價(jià)方式和定價(jià)方法。 ? 企業(yè)所在集團(tuán)勞務(wù)的定價(jià)方法，以及各關(guān)聯(lián)方承擔(dān)的具體金額。 合規(guī) 性要求 169。2023 德勤中國(guó)版權(quán)所有 保留一切權(quán)利 42 需要注意的 事項(xiàng) 及 對(duì)企業(yè)相關(guān)影響 需要注意的事項(xiàng) 169。2023 德勤中國(guó)版權(quán)所有 保留一切權(quán)利 43 需要注意的 事項(xiàng) 及 對(duì)企業(yè)相關(guān)影響（續(xù)） 對(duì) 企業(yè)影響及應(yīng)對(duì)之策： ? 跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)如已經(jīng)統(tǒng)一準(zhǔn)備關(guān)聯(lián)勞務(wù)文檔，則需進(jìn)一步針對(duì)中國(guó)子公司的具體收益情況進(jìn)行具體分析，并準(zhǔn)備特殊事項(xiàng)文檔。如尚未準(zhǔn)備關(guān)聯(lián)勞務(wù)文檔，則應(yīng)盡早準(zhǔn)備好，以免影響未來關(guān)聯(lián)勞務(wù)交易的對(duì)外支付或收取價(jià)款。 ? 對(duì)于中國(guó)走出去的企業(yè)，在勞務(wù)交易安排和定價(jià)期間就應(yīng)及時(shí)準(zhǔn)備好包含受益性分析說明的特殊事項(xiàng)文檔，并相應(yīng)地?cái)M定服務(wù)合同。另外，從降低境外子公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的角度考慮，集團(tuán)也應(yīng)統(tǒng)一準(zhǔn)備相關(guān)文檔，并考慮子公司所在國(guó)家本地化要求。 169。2023 德勤中國(guó)版權(quán)所有 保留一切權(quán)利 預(yù)約定價(jià)安排 44 169。2023 德勤中國(guó)版權(quán)所有 保留一切權(quán)利 45 預(yù)約定價(jià)安排 — 最新變動(dòng) ? 給予更多納稅人申請(qǐng)預(yù)約 定價(jià)安排的可能性 。 ? 預(yù)計(jì)短期內(nèi)可能不會(huì)涌現(xiàn)大 量預(yù)約定價(jià)安排申請(qǐng) 。 ? 企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)考慮如何使自身 的申請(qǐng)順利被稅務(wù)機(jī)關(guān)接受并得 到優(yōu)先審核 。 ? SAT在 2023年暫停了 APA受 理 ， 2023年初才重新 啟動(dòng) ， 因 此造成 近 100份 的申請(qǐng)積壓 。 ? 受 資源 能力限制 ， 目前 SAT APA的申請(qǐng)?zhí)幚砣暂^慢 。 影響 及建議 取消申請(qǐng)門檻（年關(guān)聯(lián)交易額 4000萬） 優(yōu)先接受： 企業(yè)已全面考慮價(jià)值鏈分析、地 域性特殊因素、轉(zhuǎn)讓定價(jià)原則和計(jì)算方法合 理性等。 拒絕接受： 已立案調(diào)查；原預(yù)約定價(jià)執(zhí)行期間 平均利潤(rùn)水平低于中位值；未按要求申報(bào)、準(zhǔn) 備同期資料。 明確“預(yù)約定價(jià)申請(qǐng)草案”的準(zhǔn)備 明確細(xì)化追溯調(diào)整的適用性 169。2023 德勤中國(guó)版權(quán)所有 保留一切權(quán)利 46 ? 中國(guó) 2023~2023年簽署的預(yù)約定價(jià)所涉及的行業(yè)。下表反映，預(yù)約定價(jià)所涉行業(yè)的種類進(jìn)一步增加，但制造業(yè)的預(yù)約定價(jià)安排仍是已簽署安排的主體，占總數(shù)的 83%。 20232023年已簽署預(yù)約定價(jià)所涉行業(yè)統(tǒng)計(jì) 行業(yè) 數(shù)量 制造業(yè) 86 商務(wù)服務(wù)業(yè) 5 批發(fā)和零售業(yè) 6 交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)和郵政業(yè) 2 科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè) 2 電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè) 1 信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè) 2 合計(jì) 104 ?根據(jù)國(guó)稅總局頒布的 《 中國(guó)預(yù)約定價(jià)安排年度報(bào)告（ 2023） 》 ， 2023~2023年底，預(yù)約定價(jià)和磋商情況如下： 類型 涉及的國(guó)家和地區(qū) 合計(jì) 已簽署 APA 已達(dá)成協(xié)議但未簽署 正在受理 合計(jì) 受理前期 受理APA 雙邊預(yù)約定價(jià)安排 16 147 37 2 108 77 31 單邊預(yù)約定價(jià)安排 78 67 1 10 5 5 合計(jì) 225 104 3 118 82 36 預(yù)約定價(jià)安排 — 中國(guó)預(yù)約定價(jià)安排簽訂情況 169。2023 德勤中國(guó)版權(quán)所有 保留一切權(quán)利 成本分?jǐn)倕f(xié)議、受控外國(guó)企業(yè)、資本 弱化與一般 反避稅 47 169。2023 德勤中國(guó)版權(quán)所有 保留一切權(quán)利 48 成本分?jǐn)?協(xié)議 ? 適用于無形 資產(chǎn)（共同開發(fā)或受讓）及勞務(wù)（共同提供或接受 ）。 ? 應(yīng) 確保分?jǐn)偟某杀九c預(yù)期收益相匹配。在確定成本時(shí)，應(yīng)分析評(píng)估地域性特殊因素的影響 。 ? 預(yù)期收益應(yīng)當(dāng)以“合理商業(yè)假設(shè)和營(yíng)業(yè)常規(guī)”為基礎(chǔ)，進(jìn)行合理計(jì)量。計(jì)量預(yù)期收益的參數(shù)應(yīng)當(dāng)反映無形資產(chǎn)或者勞務(wù)特性。一經(jīng)選定，無特殊情況不得更改。 ? 與 國(guó)家稅務(wù)總局公告 2023年第 54號(hào)公告一致：對(duì)成本分?jǐn)倕f(xié)議的要求由事前審批轉(zhuǎn)變?yōu)槭潞蟊O(jiān)管。 169。2023 德勤中國(guó)版權(quán)所有 保留一切權(quán)利 49 受 控外國(guó)企業(yè)、資本弱化、一般反避稅 ? 定義了“可歸屬所得”。針對(duì)特定業(yè)務(wù)所得（如保險(xiǎn)所得）例舉了通常會(huì)被判定為“可歸屬所得”的情形。 ? 對(duì)判定受控外國(guó)企業(yè)有爭(zhēng)議的關(guān)鍵概念提供了解釋。 ? 被實(shí)施特別納稅調(diào)整調(diào)查的受控外國(guó)企業(yè)的居民企業(yè)股東有義務(wù)提供該受控外國(guó)企業(yè)的相關(guān)信息。 第十章：受控外國(guó)企業(yè) ? 關(guān)聯(lián)資金池借款應(yīng)納入債資比計(jì)算 – 如何落實(shí)該要求將會(huì)帶來挑戰(zhàn) ? 實(shí)際“列支”的關(guān)聯(lián)方利息（現(xiàn)行 2號(hào)文中為實(shí)際“支付”的關(guān)聯(lián)方利息）；擴(kuò)展了“利息”的涵義，包括： – 具有利息性質(zhì)的費(fèi)用 – 關(guān)聯(lián)債權(quán)性投資有關(guān)的金融衍生工具的名義利息 – 關(guān)聯(lián)債權(quán)性投資產(chǎn)生的匯兌損益 第十一章：資本弱化 ? 基本內(nèi)容與現(xiàn)行 2號(hào)文一致，但新增了針對(duì)例如企業(yè)試圖與關(guān)聯(lián)方采取委托、代理、信托或其他方式隱匿關(guān)聯(lián)交易的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)根據(jù)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重新認(rèn)定關(guān)聯(lián)交易的內(nèi)容。 ? 對(duì)于適用特別納稅調(diào)整（如資本弱化）、稅收協(xié)定（如收益所有人、利益限制）及一般反避稅調(diào)查和調(diào)整的先后順序進(jìn)行了規(guī)定。 第十二章：一般反避稅 169。2023 德勤中國(guó)版權(quán)所有 保留一切權(quán)利 Any use of client names, descriptions of client engagements, and any other direct or indirect references to clients or engagements in Business Communications should be in accordance with the policy on client confidentiality of the Deloitte . Entities. (See Section 10240, Confidentiality of Client Information.) The use of clients’ intellectual property, including trademarks, registered names, logos, music, etc., should be used in Business Communications in accordance with Administrative Policy Release 116, Copyright and Other Intellectual Property Rights — Infringement Issues. Policy Release 116: /Admin_Policy/100_General_Policies/Apr116CopyrightInfringementa DPM 10640: If you use “Deloitte” in a document, you must include the appropriate footnote defining what “Deloitte” means in the context of the document. Please note that a definition footnote is needed on the page that includes the first mention or use of the word “Deloitte.” Delete footnote from this page if not needed and this box and arrow. See About Deloitte The Deloitte Brand . Brand Reputation Guidance on using the “Deloitte” masterbrand. 50 ? 經(jīng)合組織 BEPS項(xiàng)目概述 ? 第 8/9/10項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃 ? 第 13項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃以及轉(zhuǎn)讓定價(jià)流程 管理 ? 技術(shù)工具： CDX介紹 ? BEPS：發(fā)展中國(guó)家的視角 議題二：經(jīng)合組織 BEPS項(xiàng)目 對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的影響 169。2023 德勤中國(guó)版權(quán)所有 保留一切權(quán)利 經(jīng)合組織 BEPS項(xiàng)目概述 51 169。2023 德勤中國(guó)版權(quán)所有 保留一切權(quán)利 經(jīng)合組織（ OECD）和 20國(guó)集團(tuán)的稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移（ BEPS）行動(dòng)計(jì)劃： 13份行動(dòng)計(jì)劃的最終報(bào)告已被 OECD及 20國(guó)集團(tuán)批準(zhǔn)，相關(guān)實(shí)施活動(dòng)將自 2023年起開展 國(guó)內(nèi)法的修訂及單邊行動(dòng)： 包括中國(guó)在內(nèi)的許多國(guó)家已經(jīng)在國(guó)內(nèi)法修訂、協(xié)定磋商等各個(gè)領(lǐng)域提前對(duì) BEPS行動(dòng) 計(jì)劃的工作成果進(jìn)行轉(zhuǎn)化 持續(xù)的公眾關(guān)注及政府間的信息交換：國(guó)際 稅務(wù)系統(tǒng) “重塑”的驅(qū)動(dòng)力 全球國(guó)際稅務(wù)系統(tǒng) “重塑” 對(duì)各國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)及企業(yè)影響巨大 52 中國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局于 2023年 10月 10日在北京舉行 BEPS行動(dòng)計(jì)劃成果宣講會(huì)，同時(shí)發(fā)布全部 BEPS報(bào)告的中文翻譯稿。 52 169。2023 德勤中國(guó)版權(quán)所有 保留一切權(quán)利 53 BEPS十五項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃 最低標(biāo)準(zhǔn) 通用方案 最佳實(shí)踐 第 15項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃 : 多邊工具 其他 第 13項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃 : 國(guó)別報(bào)告 第 5項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃 : 有害稅收實(shí)踐 第 14項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃 : 爭(zhēng)議解決 第 6項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃 : 協(xié)定濫用 第 7項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃 : 常設(shè)機(jī)構(gòu) 第 8–10項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃 : 轉(zhuǎn)讓定價(jià) 第 2項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃 : 混合錯(cuò)配安排 第 4項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃 : 利息費(fèi)用限制 第 3項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃 : 受控外國(guó) 公司 規(guī)則 第 12項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃 : 強(qiáng)制披露控制 第 1項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃 : 數(shù)字經(jīng)濟(jì)中對(duì) B2C數(shù)字化商品服務(wù)征收增值稅的建議方案 第 1項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃 : 數(shù)字經(jīng)濟(jì) 第 11項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃 : 衡量和監(jiān)控 BEPS 其中，轉(zhuǎn)讓定價(jià)相關(guān)行動(dòng)計(jì)劃成為最受熱議的話題： ? 第 13項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃征求意見稿收到 183份書面意見；第 810項(xiàng)行動(dòng) 計(jì)劃征求意見稿 共收到約 400份 書面