【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 不應(yīng)將其確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。 重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得。 或有應(yīng) 付金額實(shí)際發(fā)生時(shí)，計(jì)入當(dāng)期損益。 （ 2）債權(quán)人： 修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額。重組時(shí)的會(huì)計(jì)處理同不附或有條件?；蛴袘?yīng)收金額實(shí)際發(fā)生時(shí)，計(jì)入當(dāng)期損益。 【 例：修改其他債務(wù)條件，涉及或有應(yīng)付金額 】 ? A公司銷售一批產(chǎn)品給 B公司，含稅貨款 300萬(wàn)元由于 B公司財(cái)務(wù)困難尚未收到，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 10萬(wàn)元，現(xiàn)達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議：免除 50萬(wàn)，剩余債務(wù)的期限延長(zhǎng) 1年，年利率 3%，但如果 B公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)盈利，則年利率為 5%。假設(shè)折現(xiàn)率 3%。 B公司 ? 重組債務(wù)賬面價(jià)值 300萬(wàn)元； ? 重組后債務(wù)的入賬價(jià)值 =重組后債務(wù)的公允價(jià)值＝ 250（ 1+ 3% ） / （ 1+ 3% ） ＝ 250萬(wàn)元； ? 或有應(yīng)付金額＝ 250 （ 5%－ 3%）＝ 5萬(wàn)元； ? 如果或有應(yīng)付金額符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，重組利得＝ 300－ 250－ 5＝ 45萬(wàn)元； ? 如果或有應(yīng)付金額不符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件，不確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，重組利得＝ 300－ 250＝ 50萬(wàn)元。 B公司 — 或有應(yīng)付金額符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件 借：應(yīng)付賬款 —— A公司 300 貸：應(yīng)付賬款 — 債務(wù)重組 250 預(yù)計(jì)負(fù)債 5 營(yíng)業(yè)外收入 — 債務(wù)重組利得 45 ? 如果 B公司未實(shí)現(xiàn)盈利，支付重組后的債務(wù)本息時(shí)： 借：應(yīng)付賬款 —— 債務(wù)重組 250 財(cái)務(wù)費(fèi)用 預(yù)計(jì)負(fù)債 5 貸：銀行存款 營(yíng)業(yè)外收入 —— 債務(wù)重組利得 5 ? 如果 B公司盈利，支付重組后的債務(wù)本息時(shí)： 借：應(yīng)付賬款 —— 債務(wù)重組 250 預(yù)計(jì)負(fù)債 5 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款 B公司 — 或有應(yīng)付金額不符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件 借：應(yīng)付賬款 —— A公司 300 貸：應(yīng)付賬款 — 債務(wù)重組 250 營(yíng)業(yè)外收入 — 債務(wù)重組利得 50 ? 如果 B公司未實(shí)現(xiàn)盈利，支付重組后的債務(wù)本息時(shí)： 借：應(yīng)付賬款 —— 債務(wù)重組 250 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款 ? 如果 B公司盈利，支付重組后的債務(wù)本息時(shí)： 借：應(yīng)付賬款 —— 債務(wù)重組 250 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款 A公司 ? 重組損失＝ 300－ 250－ 10＝ 40萬(wàn)元，分錄： 借：應(yīng)收賬款 —— 債務(wù)重組 250 壞賬準(zhǔn)備 10 營(yíng)業(yè)外支出 —— 債務(wù)重組損失 40 貸：應(yīng)收賬款 —— B公司 300 ? 如果 B公司未盈利，收回重組后的債權(quán)本息時(shí)： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 —— 債務(wù)重組 250 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ? 如果 B公司盈利，收回重組后的債權(quán)本息時(shí)： 借：銀行存款 （ +5） 貸：應(yīng)收賬款 —— 債務(wù)重組 250 財(cái)務(wù)費(fèi)用 （ 四）組合方式 ? 債務(wù)人： 依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值（含銷項(xiàng)稅額）、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值；重組債務(wù)的賬面價(jià)值與上述金額之和的差額確認(rèn)為債務(wù)重組收益。轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益，發(fā)行股份公允價(jià)值與面值的差額計(jì)入資本公積。 ? 債權(quán)人： 依次以收到的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值（含進(jìn)項(xiàng)稅額）、 債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債權(quán)的賬面余額，重組債權(quán)的賬面余額與上述金額之和的差額沖減壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備不足沖減的確認(rèn)為債務(wù)重組損失。 ? 以資產(chǎn)、債轉(zhuǎn)股的方式償還一部分債務(wù)，再修改剩余債務(wù)的其他債務(wù)條件。 ? 分兩步進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 ? 債務(wù)人： 先 以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值（含銷項(xiàng)稅額）、 債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值； 再 對(duì)重組債務(wù)的剩余部分按照修改其他債務(wù)條件的有關(guān)規(guī)定處理。 ? 債權(quán)人： 先 以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值（含進(jìn)項(xiàng)稅額）、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債權(quán)的賬面余額； 再 對(duì)重組債權(quán)的剩余部分按照修改其他債務(wù)條件的有關(guān)規(guī)定處理。 【 例 25】 — S公司 =3 580 200 、非現(xiàn)金抵債后剩余債權(quán)余額（視為修改債務(wù)條件的重組債權(quán)賬面余額） = 3580200 150000 300000（ 1+17%） = 3 079 200 =2800000 ＝ 3 079 200 2 800 000＝ 279 200 = 279 200 100000=179 200 借：銀行存款 150 000 庫(kù)存商品 —— 甲 300 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 51 000 貸：應(yīng)收賬款 —— Y公司 501 000 借：應(yīng)收賬款 —— 債務(wù)重組 2 800 000 壞賬準(zhǔn)備 100 000 營(yíng)業(yè)外支出 —— 債務(wù)重組損失 179 200 貸：應(yīng)收賬款 —— Y公司 3 079 200 【 例 25】 — Y公司 =3580200 、非現(xiàn)金抵債后的債務(wù)余額 = 3 079 200 = 2800000 = 2800000 1%=28000 = 3079200 28000028 000= 251200 借：應(yīng)付賬款 —— S公司 501 000 貸：銀行存款 150 000 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 增值稅（銷項(xiàng)稅） 51 000 借：應(yīng)付賬款 —— S公司 3 079 200 貸：應(yīng)付賬款 —— 債務(wù)重組 2 800 000 預(yù)計(jì)負(fù)債 28 000 營(yíng)業(yè)外收入 —— 債務(wù)重組利得 251 200 結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 280 000 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10 000 貸：庫(kù)存商品 —— 甲 290 000 8年 12月 31日付利息 28 000元 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 28 000 貸：銀行存款 28 000 9年 12月 31付本息 ? 2%，付本息 2 856 000 （預(yù)計(jì)負(fù)債未發(fā)生，予以沖回） 借：應(yīng)付賬款 —— 債務(wù)重組 2 800 000 預(yù)計(jì)負(fù)債 28 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 56 000 貸：銀行存款 2 856 000 營(yíng)業(yè)外收入 28 000 ? 3%，付本息 2 884 000 借：應(yīng)付賬款 —— 債務(wù)重組 2 800 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 56 000 預(yù)計(jì)負(fù)債 28 000 貸：銀行存款 2 884 000