【文章內(nèi)容簡介】 或勞務(wù)的單位成本，然后，再按各車間、 部門（包括輔助生產(chǎn)車間內(nèi)部）耗用輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量計算應(yīng)分配的輔助生產(chǎn)費用的一種方法。 ? 計算公式 ? 某輔助生產(chǎn) 該產(chǎn)品或輔助 該輔助生 該輔助生產(chǎn)車間耗 某輔助生產(chǎn) 車間提供產(chǎn) 生產(chǎn)勞務(wù) = 產(chǎn)車間直接 + 用其他輔助生產(chǎn)車 車間產(chǎn)品或勞 品或勞務(wù)數(shù)量 的單位成本 發(fā)生的費用 間 產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量 務(wù)的單位成本 ? 各車間、部門應(yīng)分配 該車間、部門 產(chǎn)品或勞務(wù) 的輔助生產(chǎn)費用 = 的勞務(wù)耗用量 的單位成本 46 ? 建立方程的思路： ? 根據(jù)輔助生產(chǎn)車間相互服務(wù)的關(guān)系，以及各輔助車間已歸集的費用和提供勞務(wù)總量來建立。 ? 即： ? 某輔助車間直接費用 +其他輔助車間轉(zhuǎn)入額=該車間勞務(wù)總量該勞務(wù)單位成本 47 ? 如上例 ，設(shè)供水單位成本為 X，供電單位成本為 Y，根據(jù)題意可得方程組： ? 供水： 2065+3000Y=41300X ? 供電： 4740+10000X=23000Y ? 解得： X= ? Y= ? 分配對象： 全部受益對象 ? 某受益對象分配某勞務(wù)成本 ? =該受益對象耗用量該勞務(wù)單位成本 48 輔助生產(chǎn)費用分配表 表 3－６ 200X年 8月 (代數(shù)分配法 ) 部門 單位成本 使 用 車 間 和 部 門 合 計 供電車間 修理車間 生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用 數(shù)量 金額 數(shù)量 金額 數(shù)量 金額 數(shù)量 金額 數(shù)量 金額 數(shù)量 金額 供電車間 22200 21997 307500 304698 26000 25763 27300 27051 383000 379509 修理車間 510 27150 5000 266175 600 31941 690 36732 6800 361998 合 計 27150 21997 570873 57704 63783 741507 根據(jù)表 66中的數(shù)字，應(yīng)作如下的會計分錄： 借：生產(chǎn)成本 －－輔助生產(chǎn)成本（供電車間） 27 150 －－輔助生產(chǎn)成本（修理車間） 21 997 －－基本生產(chǎn)成本 570 873 制造費用 57 704 管理費用 63 783 貸：生產(chǎn)成本 －－輔助生產(chǎn)成本（供電車間） 379 509 －－輔助生產(chǎn)成本（修理車間） 361 998 49 ? 優(yōu)缺點： ? 優(yōu)點： 結(jié)果最正確。 ? 缺點： 計算工作量大 ? 適用性： 輔助生產(chǎn)車間較少的企業(yè)，或已實行會計電算化的企業(yè) 50 優(yōu)缺點及適用范圍 ? 采用代數(shù)分配法分配輔助生產(chǎn)費用， 其最大的優(yōu)點是分配結(jié)果準確，這是其他分配方法所不能達到的。但是， 當企業(yè)的輔助生產(chǎn)車間較多時，需設(shè)的末知數(shù)就多，建立的方程組中的方程就多，計算起來是比較麻煩的。所以， 代數(shù)分配法一般適用于輔助生產(chǎn)車間較少或會計工作實現(xiàn)了電算化的企業(yè)采用。 51 (五 )順序分配法 ? 定義 ?順序分配法 是根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)費用的多少排成順序，耗用其他輔助生產(chǎn)車間費用少的輔助生產(chǎn)車間排列在先， 先將費用分配出去；耗用其他輔助生產(chǎn)車間費用多的輔助生產(chǎn)車間排列在后， 后將費用分配出去的一種方法。 ?例如供電供水兩個輔助生產(chǎn)車間， 若供電車間耗用供水車間的費用少，而供水車間耗用供電車間的費用多， 則輔助生產(chǎn)費用的分配順序是應(yīng)先分配供電車間的費用， 然后再分配供水車間的費用。 52 基本思路 ? （ 1）各輔助車間分配 順序的排列 ： ? 按 受益額多少 排列：少 —— 前，多 —— 后 ? （ 2）輔助車間之間分配費用的原則 ： ? A、按排列順序依次分配； ? B、排列在前的分配給排列在后的，排列在后的不再分配給排列在前的。 ? 這樣 排列在后的輔助車間 的費用是由兩部份組成：一是本身直接發(fā)生的費用，二是排列在前的輔助車間分配來的費用 53 分配程序： ? 輔 助 生 產(chǎn) 車 間 輔助車間以外受益對象 A車間 B車間 C車間 基本車間 行政部門 直接費用： A元 B元 C 元 ? A1 A 2 A3 A4 ? B+ A1 B1 B2 B3 ? C+ A2+ B1 C1 C2 54 計算公式 ? 分配對象： （ 1）排列在后的輔助車間； ? （ 2）輔助車間以外受益對象 ? 某輔助車間費用總額 ? =該車間直接費用 +排列在前輔助車間分配的費用 ? 某輔助車間分配勞務(wù)總量 ? =該車間勞務(wù)總量 — 排列在前輔助車間耗用量 ? 某輔助車間分配率 ? =該車間費用總額 /該車間分配勞務(wù)總量 ? 某受益對象分配費用 ? =該對象該勞務(wù)受益量分配率 55 ? 例 、 排列順序：供電（ 500） 供水（ 630） ? （ 1）供電： ? 分配費用總額 =4740+0=4740 ? 分配勞務(wù)總量 =23000－ 0=23000 ? 分配率 =4740/23000= ? 分配對象：全部受益對象 ? （ 2）供水： ? 分配費用總額 =2065+3000 =2683 ? 分配勞務(wù)總量 =41300－ 10000=31300 ? 分配率 =2683/31300= ? 分配對象：輔助車間以外受益對象 56 輔助生產(chǎn)費用分配表 表 3－７ 200X年 8月 (順序分配法 ) 項目 分配數(shù)量 分 配 費 用 分配率 分 配 額 直接發(fā) 生費用 分配轉(zhuǎn) 入費用 小計 供水車間 丙產(chǎn)品 基本車間 管理部門 數(shù)量 金額 數(shù)量 金額 數(shù)量 金額 數(shù)量 金額 供電車間 23000 4740 4740 3000 618 10300 2122 8000 1648 1200 247 供水車間 31300 2065 618 2683 20500 1763 8000 688 合 計 6805 618 7423 618 2122 3411 935 57 ? 優(yōu)缺點： ? 優(yōu)點 ： 能重點反映輔助車間交互服務(wù)的關(guān)系，且分配方法簡便 ? 缺點： ? （ 1）費用歸集與分配不全面，準確性不高； ? （ 2）排列順序較難確定，使用受到限制 ? 適用性 ：各輔助車間之間相互受益程度有明顯順序的企業(yè)。順序一經(jīng)確定，不宜常改變 58 優(yōu)缺點及適用范圍 ? 采用順序分配法分配輔助生產(chǎn)費用的優(yōu)點是計算方法簡便，但是， 由于排列在先的輔助生產(chǎn)車間不負擔(dān)耗用排列在后輔助生產(chǎn)車間的費用， 分配結(jié)果的準確性受到一定的影響。同時， 也不便于調(diào)動排列在先輔助生產(chǎn)車間降低耗用排列在后輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品或勞務(wù)的積極性。因此， 這種方法一般適用于輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)有著明細的順序， 并且排列在先的輔助生產(chǎn)車間耗用排列在后輔助生產(chǎn)車間的費用較少的情況下采用。 59 ? 五、生產(chǎn)多種產(chǎn)品車間輔助生產(chǎn)費用的分配 ?對于分配給基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品用的輔助生產(chǎn)費用， 如果該車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，則應(yīng)直接列入到該種產(chǎn)品的成本計算單中。 在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的企業(yè)，還應(yīng)將分配給基本生產(chǎn)車間產(chǎn)品耗用的勞務(wù)費用， 選擇適當?shù)姆峙錁藴试诟鞣N產(chǎn)品之間進行分配。 ?現(xiàn)以一次交互分配法的數(shù)字為例， 假設(shè)分配給基本生產(chǎn)車間的電費、汽費用于生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，采用定額工時為分配標準， 編制的“動力費用分配表”如下 (見 表 38)。 第二節(jié) 輔助生產(chǎn)成本的核算 60 表 38 動力費用分配表 200X年 8月 分 配 對 象 分配標準 (定額工時 ) 分配率 分 配 金 額 電費 修理費 電費 修理費 合計 甲產(chǎn)品 20 000 60 885 53 250 114 135 乙產(chǎn)品 50 000 152 133 125 285 丙產(chǎn)品 30 000 91 79 875 171 合 計 100 000 304 425 266 250 570675 61 第三節(jié) 制造費用的核算 ? 一、 制造費用的歸集 ? 二、 制造費用的分配 ? 制造費用分配表的編制及賬務(wù)處理 62 第三節(jié) 制造費用的核算 一、制造費用的涵義 ?制造費用的概念 ?制造費用： 是指企業(yè)的生產(chǎn)單位為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項費用，以及固定資產(chǎn)使用費、維修費等費用。 ?教材： ?制造費用： 指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品（或提供勞務(wù)）而發(fā)生的、應(yīng)該計入產(chǎn)品成本、但沒有專設(shè)成本項目的各項生產(chǎn)費用。 63 ? 從內(nèi)容可以看出： ? 制造費用中大部分是 間接生產(chǎn)費用 （車間廠房折舊） ,也有一部分是 直接生產(chǎn)費用（機器設(shè)備折舊）和一部分具有 管理費用性質(zhì)的費用 （車間管理人員工資、辦公費） . 64 制造費用的特點 ? （ 1）發(fā)生時多為共同費用或間接費用 ? （ 2）是相對固定費用 ? （ 3）歸集的制造費用通常需分配計入各產(chǎn)品成本中 65 二、制造費用的歸集 ? （一）總分類賬戶 ? 設(shè)置“制造費用”科目。 ? 借方： 登記發(fā)生的制造費用， ? 貸方： 登記分配計入有關(guān)成本核算對象的制造費用。 ? 在一般情況下， “制造費用”科目不僅核算基本生產(chǎn)車間的制造費用，而且還核算輔助生產(chǎn)車間的制造費用。因此， 該科目應(yīng)按不同的車間、部門設(shè)置明細賬。 66