【文章內(nèi)容簡介】 00 合計 692360 28050 22200 582500 59000 65250 742610 14390 24 優(yōu)缺點及適用范圍 ? 采用計劃成本分配法分配輔助生產(chǎn)費用，計算手續(xù)簡單，各種輔助生產(chǎn)費用只計算分配一次， 而且不是在輔助生產(chǎn)車間實際費用計算后再分配，加快了會計核算的速度， 并且能考核各輔助生產(chǎn)車間成本計劃的執(zhí)行情況，有利于廠內(nèi)經(jīng)濟核算。 但假若輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)的計劃單位成本制定的不準(zhǔn)確， 會影響輔助生產(chǎn)費用分配的準(zhǔn)確性。將較大的差異額列入“管理費用”科目中， 則對當(dāng)期的損益有較大的影響。因此， 按計劃成本分配法一般適用于輔助生產(chǎn)計劃單位成本制定的比較準(zhǔn)確的情況下采用。 25 代數(shù)分配法 ? 定義 ? 代數(shù)分配法是運用代數(shù)中建立多元一次方程組的方法， 計算出各輔助生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本，然后，再按各車間、 部門（包括輔助生產(chǎn)車間內(nèi)部）耗用輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量計算應(yīng)分配的輔助生產(chǎn)費用的一種方法。 ? 計算公式 ? 某輔助生產(chǎn) 該產(chǎn)品或輔助 該輔助生 該輔助生產(chǎn)車間耗 某輔助生產(chǎn) 車間提供產(chǎn) 生產(chǎn)勞務(wù) = 產(chǎn)車間直接 + 用其他輔助生產(chǎn)車 車間產(chǎn)品或勞 品或勞務(wù)數(shù)量 的單位成本 發(fā)生的費用 間 產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量 務(wù)的單位成本 ? 各車間、部門應(yīng)分配 該車間、部門 產(chǎn)品或勞務(wù) 的輔助生產(chǎn)費用 = 的勞務(wù)耗用量 的單位成本 ? 舉例 ? 優(yōu)缺點及適用范圍 26 ? 以例 1的資料為基礎(chǔ)，采用代數(shù)分配法時的計算過程如下 : ?首先，設(shè) X代表每度電的單位成本， Y代表每修理工時的單位成本。 ?其次，建立如下多元一次方程組 : 383 000X=352 360+510Y......(1) 6800Y=340 000+22 200X....(2) ?然后，解上述二元一次方程組 . X= Y= ? 這樣，經(jīng)過計算，每度電的單位成本為 ，每修理工時的單位成本為 。最后，根據(jù)各車間、部門的耗用量和單位成本，即可計算出各車間、部門應(yīng)分配的輔助生產(chǎn)費用。 根據(jù)計算結(jié)果編制的“輔助生產(chǎn)費用分配表”如下（見表 66）。 27 輔助生產(chǎn)費用分配表 表 6－６ 200X年 8月 (代數(shù)分配法 ) 部門 單位成本 使 用 車 間 和 部 門 合 計 供電車間 修理車間 生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用 數(shù)量 金額 數(shù)量 金額 數(shù)量 金額 數(shù)量 金額 數(shù)量 金額 數(shù)量 金額 供電車間 22200 21997 307500 304698 26000 25763 27300 27051 383000 379509 修理車間 510 27150 5000 266175 600 31941 690 36732 6800 361998 合 計 27150 21997 570873 57704 63783 741507 根據(jù)表 66中的數(shù)字，應(yīng)作如下的會計分錄： 借：生產(chǎn)成本 —— 輔助生產(chǎn)成本（供電車間） 27 150 —— 輔助生產(chǎn)成本（修理車間） 21 997 —— 基本生產(chǎn)成本 570 873 制造費用 57 704 管理費用 63 783 貸：生產(chǎn)成本 —— 輔助生產(chǎn)成本（供電車間） 379 509 —— 輔助生產(chǎn)成本（修理車間） 361 998 28 優(yōu)缺點及適用范圍 ? 采用代數(shù)分配法分配輔助生產(chǎn)費用， 其最大的優(yōu)點是分配結(jié)果準(zhǔn)確，這是其他分配方法所不能達到的。但是， 當(dāng)企業(yè)的輔助生產(chǎn)車間較多時，需設(shè)的末知數(shù)就多，建立的方程組中的方程就多，計算起來是比較麻煩的。所以， 代數(shù)分配法一般適用于輔助生產(chǎn)車間較少或會計工作實現(xiàn)了電算化的企業(yè)采用。 29 順序分配法 ? 定義 ? 順序分配法是根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)費用的多少排成順序，耗用其他輔助生產(chǎn)車間費用少的輔助生產(chǎn)車間排列在先， 先將費用分配出去；耗用其他輔助生產(chǎn)車間費用多的輔助生產(chǎn)車間排列在后， 后將費用分配出去的一種方法。例如供電修理兩個輔助生產(chǎn)車間， 若供電車間耗用修理車間的費用少，而修理車間耗用供電車間的費用多， 則輔助生產(chǎn)費用的分配順序是應(yīng)先分配供電車間的費用， 然后再分配修理車間的費用。 ? 計算公式 ? 某輔助生產(chǎn)車 該輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生的費用 + 分配轉(zhuǎn)入費用 間費用分配率 = ——————————————————————— 其他車間、部門提供產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量 ? 各車間、部門應(yīng)分 該車間或部門耗用 輔助生產(chǎn) 配的輔助生產(chǎn)費用 =的產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量 費用分配率 ? 舉例 ? 優(yōu)缺點及適用范圍 30 舉例 ? 現(xiàn)仍以直接分配法的資料為例，由于供電車間耗用修理車間的費用少，而修理車間耗用供電車間的費用多，因而，供電車間排列在先， 先將費用分配出去。分配時既要將電費分配給基本生產(chǎn)車間、行政管理等部門， 還要分配給排列在后的修理車間。由于修理車間排列在后，因此， 其所分配的費用由兩部分組成，即本車間發(fā)生的費用和供電車間轉(zhuǎn)入的費用。 所應(yīng)分配的勞務(wù)數(shù)量，不包括供電車間耗用的 2 200度電。根據(jù)上述的分析，編制的“輔助生產(chǎn)費用分配表”如下（見 表 67）。 ? 根據(jù)表 67中的數(shù)字，應(yīng)作如下的會計分錄： ? 借：生產(chǎn)成本－－輔助生產(chǎn)成本（修理車間） 20 424 －－基本生產(chǎn)成本 568 050 制造費用 58 138 管理費用 66 172 ? 貸：生產(chǎn)成本 －－輔助生產(chǎn)成本（供電車間） 352 360 －－輔助生產(chǎn)成本（修理車間） 360 424 31 輔助生產(chǎn)費用分配表 表 6－７ 200X年 8月 (順序分配法 ) 項目 分配數(shù) 量 分 配 費 用 數(shù)量 分 配 額 直接發(fā) 生費用 分配轉(zhuǎn) 入費用 小計 修理車間 生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用 金額 數(shù)量 金額 數(shù)量 金額 數(shù)量 金額 供電車間 383000 352360 352360 22200 20424 307500 282900 26000 23920 27300 25116 修理車間 6290 340000 20424 360424 5000 285150 600 34218 690 41056 合 計 692360 20424 712784 20424 568050 58138 66172 32 優(yōu)缺點及適用范圍 ? 采用順序分配法分配輔助生產(chǎn)費用的優(yōu)點是計算方法簡便，但是， 由于排列在先的輔助生產(chǎn)車間不負擔(dān)耗用排列在后輔助生產(chǎn)車間的費用， 分配結(jié)果的準(zhǔn)確性受到一定的影響。同時， 也不便于調(diào)動排列在先輔助生產(chǎn)車間降低耗用排列在后輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品或勞務(wù)的積極性。因此， 這種方法一般適用于輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)有著明細的順序， 并且排列在先的輔助生產(chǎn)車間耗用排列在后輔助生產(chǎn)車間的費用較少的情況下采用。 33 ?四、生產(chǎn)多種產(chǎn)品車間輔助生產(chǎn)費用的分配 ?對于分配給基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品用的輔助生產(chǎn)費用， 如果該車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，則應(yīng)直接列入到該種產(chǎn)品的成本計算單中。 在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的企業(yè)，還應(yīng)將分配給基本生產(chǎn)車間產(chǎn)品耗用的勞務(wù)費用， 選擇適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)在各種產(chǎn)品之間進行分配。 ?現(xiàn)以一次交互分配法的數(shù)字