【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 32 000 22 400 基本生產(chǎn)成本 基本生產(chǎn)車(chē)間 照明 8 000 5 600 制造費(fèi)用 機(jī)修車(chē)間 6 000 4 200 輔助生產(chǎn)成本 管理部門(mén) 13 000 9 100 管理部門(mén) 合 計(jì) 59 000 41 300 — 二、折舊費(fèi)用的分配 （一）固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提范圍 （二） 折舊費(fèi)用的分配 折舊費(fèi)用分配表 200 年 8 月 車(chē)間、部門(mén) 上月折舊額 上月增加資產(chǎn)的折舊額 上月減少資產(chǎn)的折舊額 本月折舊額 應(yīng)借科目 基本生產(chǎn)車(chē)間 供水車(chē)間 行政管理部門(mén) 銷(xiāo)售部門(mén) 5 00 0 2 10 0 4 60 0 3 20 0 600 200 320 — 240 — 120 200 5 36 0 2 30 0 4 80 0 3 00 0 制造費(fèi)用 輔助生產(chǎn)成本 管理費(fèi)用 銷(xiāo)售 費(fèi)用 合計(jì) 14 9 00 1 12 0 560 15 4 60 會(huì)計(jì)分錄 借：制造費(fèi)用 5 360 輔助生產(chǎn)成本 2 300 管理費(fèi)用 4 800 銷(xiāo)售費(fèi)用 3 000 貸：累計(jì)折舊 15 460 三、 利息費(fèi)用的核算 要素費(fèi)用中的利息費(fèi)用不作為產(chǎn)品成本的組成部分，而是作為財(cái)務(wù)費(fèi)用計(jì)入企業(yè)當(dāng)期損益 。 四、稅金的核算 企業(yè)要素費(fèi)用中的各種稅金，如印花稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅和土地使用稅等，不作為產(chǎn)品成本的組成部分，而應(yīng)作為管理費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。 五、其他費(fèi)用的核算 企業(yè)要素費(fèi)用中的各種其他費(fèi)用 ， 是指除了上述各種要素費(fèi)用以外的各種費(fèi)用 ， 包括差旅費(fèi) 、 辦公費(fèi) 、 保險(xiǎn)費(fèi) 、 修理費(fèi) 、 郵電費(fèi) 、 勞動(dòng)保護(hù)費(fèi) 、 水電費(fèi)等 。 這些費(fèi)用有的是產(chǎn)品成本的組成部分 ， 有的則不是 。 其中屬于產(chǎn)品成本組成部分的 ， 也未設(shè)立專(zhuān)門(mén)的成本項(xiàng)目 ， 一般在制造費(fèi)用賬戶(hù)核算 。 第四節(jié) 待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的核算 一、待攤費(fèi)用的分配 (一 )概念 (二 )特點(diǎn)：先發(fā)生、支付，后分?jǐn)? (三 )核算內(nèi)容：待攤固定資產(chǎn)修理費(fèi)、預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付租人固定資產(chǎn)的租金、固定資產(chǎn)改良支出、預(yù)付報(bào)刊雜志訂閱費(fèi)，以及一次購(gòu)買(mǎi)印花稅稅票數(shù)額較大需要分月攤銷(xiāo)的稅金等 (四 )待攤費(fèi)用分配表的編制 二、預(yù)提費(fèi)用的分配 （一）概念 （二）特點(diǎn)：先計(jì)入成本、費(fèi)用，后發(fā)生、支付費(fèi)用 （三）核算內(nèi)容：預(yù)提租金、修理費(fèi)用等 （四）預(yù)提費(fèi)用分配表的編制 第四章 輔助生產(chǎn)費(fèi)用和制造費(fèi)用的核算 第一節(jié) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算 一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算概述 （一）輔助生產(chǎn)車(chē)間生產(chǎn)特點(diǎn) （二）輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算的賬戶(hù)設(shè)置 —— 某車(chē)間（按成本項(xiàng)目與費(fèi)用項(xiàng)目結(jié)合設(shè)專(zhuān)欄）； —— 某車(chē)間或某產(chǎn)品（按成本項(xiàng)目設(shè)專(zhuān)欄）； —— 輔助生產(chǎn)車(chē)間。 (三 )輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集 二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配，就是將輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬上所歸集的費(fèi)用，按各受益對(duì)象耗用的數(shù)量，采用一定的方法計(jì)算計(jì)入基本生產(chǎn)成本或其他費(fèi)用的過(guò)程。 某部門(mén)應(yīng)負(fù)擔(dān)的某種輔助生產(chǎn)費(fèi)用 = 該部門(mén)的受益數(shù)量該種輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本 各受益部門(mén)的受益數(shù)量的確定：凡可用儀表計(jì)量的，如供水、供電、供汽等，以?xún)x表所顯示數(shù)量作為分配費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)；對(duì)于沒(méi)有儀表計(jì)量的，如修理部門(mén)，則應(yīng)以合理的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)單位如機(jī)器工時(shí)、實(shí)用工時(shí)等作為分配費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)。 關(guān)鍵是： 輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本的計(jì)算。 舉 例 例 41 某企業(yè)有一個(gè)基本生產(chǎn)車(chē)間 ， 生產(chǎn)甲 、 乙兩種產(chǎn)品 ， 另有供電 、 機(jī)修兩個(gè)輔助生產(chǎn)車(chē)間和其他管理部門(mén) 。 2023年 3月本月輔助生產(chǎn)車(chē)間提供的勞務(wù)總量如表所示 。 本月 “ 輔助生產(chǎn)成本 ” 賬戶(hù)歸集的費(fèi)用分別為供電車(chē)間 67 200元 ， 機(jī)修車(chē)間 68 040元 。 輔助生產(chǎn)車(chē)間勞務(wù)量匯總表 200 8 年 3 月 受益部門(mén) 供電度數(shù) 機(jī)修小時(shí) 供電車(chē)間 機(jī)修車(chē)間 基本生產(chǎn)車(chē)間 甲產(chǎn)品 基本生產(chǎn)車(chē)間 乙產(chǎn)品 基本生產(chǎn)車(chē)間 一般消耗 管理部門(mén) 24 000 60 000 100 000 24 000 16 000 1 600 12 000 8 000 合計(jì) 224 000 21 600 （一）直接分配法 ： 直接分配法，是指將各輔助生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，直接分配給輔助生產(chǎn)車(chē)間以外的各受益產(chǎn)品、單位。 ： 不考慮輔助生產(chǎn)車(chē)間與輔助生產(chǎn)車(chē)間之間相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)的情況。 ： 某輔助生產(chǎn)車(chē)間產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本（分配率） = 該輔助生產(chǎn)車(chē)間費(fèi)用總額247。（該車(chē)間本月提供的產(chǎn)品或勞務(wù)總量－其他輔助生產(chǎn)車(chē)間耗用量） 某受益對(duì)象分配額 = 該受益對(duì)象耗用量 耗用產(chǎn)品或勞務(wù)的單位 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（直接分配法） 200 8 年 3 月 分配電費(fèi) 分配機(jī)修費(fèi) 項(xiàng)目 數(shù)量 金額 數(shù)量 金額 待分配費(fèi)用 勞務(wù)總量 費(fèi)用分配率 200 000 67 200 20 000 6 8 0 4 0 受益部 門(mén)： 供電車(chē)間 機(jī)修車(chē)間 甲產(chǎn)品生產(chǎn) 乙產(chǎn)品生產(chǎn) 基本 車(chē)間 消耗 管理部門(mén) （ 24 0 00 ） 60 000 100 000 24 000 16 000 20 160 33 600 8 064 5 376 （ 16 00 ） 12 000 8 000 4 0 8 2 4 2 7 2 1 6 合計(jì) 200 000 67 200 20 000 6 8 0 4 0 會(huì)計(jì)分錄 借：基本生產(chǎn)成本 —— 甲產(chǎn)品 20 160 —— 乙產(chǎn)品 33 600 制造費(fèi)用 —— 基本生產(chǎn)車(chē)間 8 064 管理費(fèi)用 5 376 貸：輔助生產(chǎn)成本 —— 供電車(chē)間 67 200 借：制造費(fèi)用 —— 基本生產(chǎn)車(chē)間 40 824 管理費(fèi)用 27 216 貸：輔助生產(chǎn)成本 —— 機(jī)修車(chē)間 68 040 采用直接分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用 ， 計(jì)算工作較為簡(jiǎn)便 。 但當(dāng)輔助生產(chǎn)車(chē)間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)量的差異較大時(shí) ， 其分配結(jié)果往往與實(shí)際不符 。 這種分配方法適宜于輔助生產(chǎn)車(chē)間內(nèi)部相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量不多的企業(yè) 。 (二 )交互分配法 ： 交互分配法又稱(chēng)一次交互分配法，是指先將輔助生產(chǎn)車(chē)間的費(fèi)用在輔助生產(chǎn)車(chē)間之間進(jìn)行交互分配，再將輔助生產(chǎn)車(chē)間交互分配前的費(fèi)用加上交互分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用減去交互分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用的數(shù)額分配給輔助生產(chǎn)車(chē)間以外的各受益對(duì)象的一種分配方法。 ： 考慮輔助生產(chǎn)車(chē)間與輔助生產(chǎn)車(chē)間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的情況。先交互分配再對(duì)外分配。 ： 第一步 ：交互分配時(shí)的費(fèi)用分配率 = 某輔助生產(chǎn)車(chē)間生產(chǎn)費(fèi)用 247。 該輔助生產(chǎn)車(chē)間提供的產(chǎn)品或勞務(wù)總量 某輔助生產(chǎn)車(chē)間分配費(fèi)用 = 該輔助生產(chǎn)車(chē)間受益數(shù)量 交互分配時(shí)的費(fèi)用分配率 第二步 ：對(duì)外分配的費(fèi)用分配率 =（ 某輔助生產(chǎn)車(chē)間生產(chǎn)費(fèi)用總額＋其他輔助生產(chǎn)車(chē)間分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用－分配給其他輔助生產(chǎn)車(chē)間的費(fèi)用 ）247。 （ 該輔助生產(chǎn)車(chē)間提供的產(chǎn)品或勞務(wù)總量－其他輔助生產(chǎn)車(chē)間的耗用量 ） 輔助生產(chǎn)車(chē)間以外的某受益對(duì)象的費(fèi)用分配額 =該受益對(duì)象耗用量 對(duì)外費(fèi)用分配率 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（交互分配法） 200 8 年 3 月 交互分配 對(duì)外分配 分配電費(fèi) 分配機(jī)修費(fèi) 分配電費(fèi) 分配機(jī)修費(fèi) 項(xiàng)目 數(shù)量 金額 數(shù)量 金額 數(shù)量 金額 數(shù)量 金額 待分配費(fèi)用 勞務(wù)總量 費(fèi)用分配率 224000 67 200 21600 0 68 040 2 0 0 0 0 0 65 040 2 0 0 0 0 70 200 受益部門(mén) 供電車(chē)間 機(jī)修車(chē)間 甲產(chǎn)品生產(chǎn) 乙產(chǎn)品生 車(chē)間消耗 管理部門(mén) 24 000 7 200 1 600 5 0 40 60 000 1 0 0 0 0 0 24 000 16 000 19 512 32 520 7 5 1 2 0 0 0 8 000 42 120 28 080 合計(jì) 24 000 7 200 1 600 5 040 2 0 0 0 0 0 65 040 2 0 0 0 0 70 200 會(huì)計(jì)分錄 交互分配 ： 借：輔助生產(chǎn)成本 —— 供電車(chē)間 5 040 —— 機(jī)修車(chē)間 7 200 貸：輔助生產(chǎn)成本 —— 供電車(chē)間 7 200 —— 機(jī)修車(chē)間 5 040 對(duì)外分配 借：基本生產(chǎn)成本 —— 甲產(chǎn)品 19 512 —— 乙產(chǎn)品 32 520 制造費(fèi)用 —— 基本生產(chǎn)車(chē)間 7 管理費(fèi)用 5 貸：輔助生產(chǎn)成本 —— 供電車(chē)間 65 040 借： 制造費(fèi)用 —— 基本生產(chǎn)車(chē)間 42 120 管理費(fèi)用 28 080 貸：輔助生產(chǎn)成本 —— 機(jī)修車(chē)間 70 200 由于各輔助生產(chǎn)車(chē)間內(nèi)部相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)全部進(jìn)行了交互分配，提高了分配結(jié)果的正確性，但要進(jìn)行兩次分配，因而增加了成本計(jì)算工作量。 當(dāng)輔助生產(chǎn)車(chē)間較少、且相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)量的差異較大時(shí)，采用交互分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用比較合理。 （三）順序分配法 ： 順序分配法，是指按照輔助生產(chǎn)車(chē)間受益多少的順序排列將各輔助生產(chǎn)車(chē)間之間的費(fèi)用進(jìn)行分配，受益少的排列在前，先將費(fèi)用分配出去；受益多的排列在后面，后將費(fèi)用分配出去 。 ： 排列在前 的車(chē)間將費(fèi)用分配給 排列在后面 的車(chē)間，不再承擔(dān)后 面 車(chē)間的費(fèi)用；后 面 車(chē)間應(yīng)分配的費(fèi)用，要在原費(fèi)用的基礎(chǔ)上加上前 面 車(chē)間的分配轉(zhuǎn)入數(shù) 。 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（順序分配法） 200 8 年 3 月 分配電費(fèi) 分配機(jī)修費(fèi) 項(xiàng)目 數(shù)量 金額 數(shù)量 金額 待分配費(fèi)用 勞務(wù)總量 費(fèi)用分配率 224 0