【文章內容簡介】 2280 在建工程 4560 貸：應付工資 121300 應付福利費 16982 第五章 輔助生產費用的核算 第一節(jié) 輔助生產費用核算的特點 第二節(jié) 輔助生產費用的分配 第一節(jié) 輔助生產費用核算的特點 一、輔助生產費用核算的賬務處理 （一）生產成本明細賬的設置 輔助生產單位發(fā)生的費用，可以通過在 “ 生產成本 ”賬戶中設置 “ 輔助生產成本 ” 二級賬戶來歸集；也可以將“ 輔助生產成本 ” 作為總分類賬戶，再按輔助生產成本單位設置二級賬。 輔助生產成本二級賬按各輔助生產車間分別設置。同時，還應按照輔助生產單位的成本核算對象（產品和勞務的種類）開設 “ 產品成本明細賬 ” （ “ 產品成本計算單 ” ），用來歸集輔助生產費用并計算出輔助生產單位生產的各種產品和提供的各種勞務的實際總成本和單位成本。 （二）制造費用明細賬的設置 輔助生產單位發(fā)生的制造費用，有兩種歸集方法：一是在 “ 制造費用 ” 總分類賬戶下，按照輔助生產單位設置制造費用明細賬，歸集輔助生產單位發(fā)生的制造費用以后，月末在分配轉入輔助生產成本二級賬所屬的產品成本明細賬；一是直接計入或分配計入輔助生產成本二級賬及所屬的產品成本明細賬，不設置輔助生產單位的制造費用明細賬。 在一般情況下，輔助生產單位的制造費用，應先通過按輔助生產單位設置的制造費用明細賬。 二、輔助生產成本結轉的特點 （一）需要驗收入庫的產品成本的結轉 輔助生產單位完工入庫的自制材料和包裝物、自制工具模具等產品的實際總成本的結轉： 借： 原材料 包裝物 低值易耗品 貸：生產成本 —輔助生產成本 月末，輔助生產成本二級賬及其所屬的明細賬如果有余額，是該輔助生產單位的期末在產品成本。 （二）需要分配給各受益對象的產品（勞務）成本的結轉 提供水、電、氣等不需入庫的產品和提供修理、運輸等勞務的輔助生產單位的實際成本結轉： 借：生產成本 —基本生產成本 —產品 制造費用 —基本生產車間 —輔助生產車間 管理費用 營業(yè)費用 在建工程 貸：生產成本 —輔助生產成本 提供水、電、氣等不需入庫的產品和提供修理、運輸等勞務的輔助生產單位的實際成本結轉后，輔助生產成本明細賬戶應無余額。 第二節(jié) 輔助生產費用的分配 一、直接分配法 直接分配法是將輔助生產單位發(fā)生的費用（產品或勞務的總成本）直接分配給輔助生產單位以外的受益對象。 例：某廠設有供電和機修兩個輔助生產車間，在分配結轉前， “ 生產成本 —輔助生產成本 ” 賬戶歸集的本月輔助生產費用：供電車間為 33600元，機修車間為 34020元。該廠本月輔助生產車間提供的產品和勞務供應量見下表。 輔助生產車間勞務供應量匯總表 受益對象 供電數量（度） 修理工作量（工時） 輔助生產供電車間 輔助生產機修車間 基本生產車間產品生產 基本生產車間一般消耗 管理部門 — 12022 80000 12022 8000 800 — — 6000 4000 合 計 112022 10800 費用分配率 =某輔助生產單位待分配費用總額 /該生產 單位供應給輔助生產車間以外部門的勞務總量 供電車間費用分配率 =33600/（ 11202212022） = 機修車間費用分配率 =34020/（ 10800800） = 某受益對象應負擔的費用 =該受益對象接受的勞務供應總量 *費 用分配率 輔助生產費用分配表 項 目 分 配 電 費 分 配 金額 數量 金額 數量 金 額 合計 待分配費用 33600 34020 67620 勞務供應總量 112022 10800 其輔助生產以外單位 100000 10000 費用分配率 受益對象 供電車間 (800) 機修車間 （ 12022） 基本生產車間產品生產 80000 26880 26880 車間一般消耗 12022 4032 6000 20412 24444 廠部管理部門 8000 2688 4000 13608 16296 合計 100000 33600 10000 34020 67620 編制輔助生產費用分配的會計分錄： 借：生產成本 —基本生產成本 26880 制造費用 —基本生產車間 24444 管理費用 16296 貸：生產成本 —輔助生產車間（供電） 33600 —輔助生產車間（機修） 34020 二、一次交互分配法（交互分配法） 交互分配法，它是先根據輔助生產單位相互提供勞務的數量和分配率（單位成本），在各輔助生產單位之間進行一次交互分配；再將交互分配后輔助生產單位的全部應分配費用（即交互分配前的待分配費用，加上交互分配轉入費用，減去交互分配轉出費用），按提供勞務的數量，在輔助生產以外的各受益對象之間進行分配。 一次交互分配法有關費用分配的計算公式為： 交互分配費用分配率 =交互分配前輔助生產單位的 待分配費用 /該輔助生產單位的勞務供應總量 某輔助生產單位應負擔的費用 =該輔助生產單位接受的 勞務總量 *交互費用分配率 對外分配費用分配率 =（交互分配前的待分配費用 +交互 分配轉入費用 交互分配轉出費用） /該輔助生產單位供應 給輔助生產以外部門的勞務總量 某輔助生產以外部門應負擔費用 =該生產單位或部門接 受的勞務總量 *對外分配費用分配率 輔助生產費用分配表 交 互 分 配 對 外 分 配 項 目 分 配 電 費 分 配 修理費 分配 電費 分配 修理費 金額 合計 數量 金額 數量 金額 數量 金額 數量 金額 待分配費用 33600 34020 32520 35100 67620 勞務供應量 112022 10800 100000 10000 費用分配率 受益對象 供電車間 800 2520 2520 機修車間 12022 3600 3600 基本生產車間產品生產 80000 26016 26016 基本生產車間一般消耗 12022 3902 6000 21060 24962 廠部管理部門 8000 2602 4000 14040 16642 合計 3600 2520 100000 32520 10000 35100 67620 根據輔助生產費用分配表，編制會計分錄： 交互分配： 借：生產成本 —輔助生產成本（供電） 2520 —輔助生產成本（機修） 3600 貸：生產成本 —輔助生產成本（供電） 3600 —輔助生產成本（機修） 2520 對外分配： 借：生產成本 —基本生產成本 26016 制造費用 —基本生產車間 24962 管理費用 16642 貸：生產成本 —輔助生產成本（供電） 32520 —輔助生產成本（機修） 35100 評價： 三、代數分配法 代數分配法是先根據數學上解聯(lián)立方程的原理，計算出 輔助生產單位產品和勞務的實際單位成本，再按照產品和勞務的實際供應量和實際單位成本，在各個受益對象之間分配輔助生產費用。 設該廠每度電的成本為 x，每一修理小時的成本為 y。 33600+800y=112022x 34020+12022x=10800y x= y= 四、計劃成本分配法 計劃成本分配法是先將輔助生產單位產品或勞務的計劃單位成本和實際供應量，在各受益對象（包括各輔助生產單位在內）之間分配生產費用，在計算和分配輔助生產單位實際發(fā)生的費用（待分配費用加上輔助生產單位內部按計劃成本分配轉入費用）與按計劃單位成本分配轉出費用的差額，即輔助生產單位產品或勞務的成本差異。為了簡化核算，輔助生產的成本差異一般全部調整計入管理費用，不再分配給其他各受益對象。 例：假設該廠確定的計劃單位成本每度電為 ，每一修理小時為 。 輔助生產費用分配表 按 計 劃 成 本 分 配 成 本 差 異 對外 項 目 分 配 電費 分 配 修理費 分 配 分配費用合計 數量 金額 數量 金額 數量 金額 待分配費用 33600 21000 67620 勞務供應總量 112022 10800 計劃單位成本 受益對象 供電車間 800 2800 機修車間 12022 3960 基本生產車間產品生產 80000 26400 26400 基本生產車間一般消耗 12022 3960 6000 21000 24960 廠部管理部門 8000 2640 4000 14000 560 180 16260 合計 112022 36960 10800 37800 560 180 67620 根據輔助生產費用分配表編制會計分錄： 按計劃單位成本分配： 借：生產成本 —輔助生產成本（機修） 3696 —基本生產成本 26400 制造費用 —基本生產車間 24960 管理部門 16640 貸：生產成本 —輔助生產成本（供電） 36960 —輔助生產成本（機修） 37800 分配結轉成本差異： 借：管理費用 380（紅字） 貸：生產