政策性搬遷所得稅業(yè)務(wù)培訓(xùn)(編輯修改稿)
2025-03-16 23:36 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 3年完成搬遷，企業(yè) 2023年開(kāi)始搬遷，邊搬遷邊生產(chǎn)，搬遷年度應(yīng)從 2023年起算。 稅 40號(hào)公告逐條解讀 ? 搬遷的虧損彌補(bǔ)（ 第 21條） ?（ 1） 搬遷停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)所得的，從搬遷年度次年起，至搬遷完成年度前一年度止，可作為停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)年度，從法定虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限中減除；（ 2） 企業(yè)邊搬遷、邊生產(chǎn)的，其虧損結(jié)轉(zhuǎn)年度應(yīng)連續(xù)計(jì)算。 ?如企業(yè) 2023年開(kāi)始搬遷， 2023年完成搬遷 ?2023年的虧損：一般（ 2023年） ?搬遷（ 20232023年不算， 2023年） ?邊搬遷邊生產(chǎn)的 ：連續(xù)計(jì)算，仍到 2023年 稅 40號(hào)公告逐條解讀 ?搬遷停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)所得的理解 ? 因搬遷停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng) ? 搬遷期間取得非正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的：如處置搬遷前庫(kù)存商品收入、利息收入、投資收益等 ? 停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間，取得委托加工銷(xiāo)售收入的視作生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所得，虧損結(jié)轉(zhuǎn)年度連續(xù)計(jì)算。 ? 所得稅處理 ：可選擇該項(xiàng)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限是否連續(xù)計(jì)算 ?如選擇不作為虧損結(jié)轉(zhuǎn)年度的，則當(dāng)年計(jì)算的納稅調(diào)整后所得不彌補(bǔ)以前年度虧損直接繳納企業(yè)所得稅； ?如選擇連續(xù)計(jì)算虧損年度的，則按現(xiàn)行稅法規(guī)定執(zhí)行。 稅 ?如企業(yè) 2023年開(kāi)始搬遷， 2023年完成搬遷，2023年有尚未彌補(bǔ)的虧損 500萬(wàn)元 ?2023年取得利息收入 100萬(wàn)元 ?第一種 ： 100 25%=25萬(wàn)元 ?當(dāng)年繳納企業(yè)所得稅 25萬(wàn)元， 2023年不作為連續(xù)計(jì)算彌補(bǔ)虧損的年度， 09年的虧損最長(zhǎng)還可以結(jié)轉(zhuǎn)到 2023年彌補(bǔ)； ?第二種 ： 100萬(wàn)元選擇先彌補(bǔ) 09年虧損， 2023年作為連續(xù)計(jì)算彌補(bǔ)虧損的年度 稅 40號(hào)公告逐條解讀 ?第六章 征收管理（ 2228條） ? 企業(yè)發(fā)生政策性搬遷兩個(gè)時(shí)點(diǎn)需要報(bào)送相關(guān)資料 ?第一個(gè)時(shí)點(diǎn) ： 發(fā)生搬遷事項(xiàng) （第 22條） ?報(bào)送時(shí)點(diǎn) ：自搬遷開(kāi)始年度，至次年 5月 31日前 ?報(bào)送對(duì)象 ：遷出地和遷入地主管稅務(wù)機(jī)關(guān) ?未報(bào)送的責(zé)任 ：逾期未報(bào)的，除特殊原因并經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可外，按非政策性搬遷處理，不得執(zhí)行本辦法的規(guī)定。 稅 40號(hào)公告逐條解讀 ?報(bào)送的資料（ 第 23條） （一）政府搬遷文件或公告（市、縣（區(qū)）級(jí)以上） ?（二）搬遷重置總體規(guī)劃； ?（三）拆遷補(bǔ)償協(xié)議； ?（四）資產(chǎn)處置計(jì)劃； ?（五）其他與搬遷相關(guān)的事項(xiàng)。 稅 40號(hào)公告逐條解讀 ? 第二個(gè)時(shí)點(diǎn)： 搬遷清算 ? （ 1） 報(bào)哪個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)？ （第 24條） ? 企業(yè)遷出地和遷入地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生變化的，由遷入地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)企業(yè)搬遷清算。 不盡合理？ ? 由 遷出地 稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)搬遷清算 ?（ 2）搬遷清算時(shí)點(diǎn)（第 25條） ? 企業(yè)搬遷完成當(dāng)年，其向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)同時(shí)報(bào)送《企業(yè)政策性搬遷清算損益表》（表樣附后）及相關(guān)材料。 ?稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)搬遷清算有疑義的，可要求企業(yè)報(bào)送各年度的搬遷臺(tái)帳。 稅 40號(hào)公告逐條解讀 ?關(guān)于新老文件銜接的規(guī)定（第 26條） ?具體的銜接是： 2023年 9月 30日（含）之前完成搬遷的按國(guó)稅函 [2023]118號(hào)的規(guī)定進(jìn)行所得稅處理；除此之外按本公告執(zhí)行。 ?搬遷其他事項(xiàng)的所得稅處理（第 27條） ?按照《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例等相關(guān)規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。 ?國(guó)稅函〔 2023〕 118號(hào)廢止（第 28條） 稅 政策性搬遷 案例講解財(cái)稅差異、申報(bào)表填報(bào) 2 稅 政策性搬遷案例分析 ? 一、會(huì)計(jì)處理依據(jù) ?《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第十六號(hào) — 政府補(bǔ)助》 ?（財(cái)會(huì) [2023]3號(hào)） ?《關(guān)于印發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第 3號(hào)的通知》 ?（財(cái)會(huì) [2023]8號(hào)） ?《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款有關(guān)財(cái)務(wù)處理問(wèn)題的通知》（財(cái)企 [2023]123號(hào)） 稅 政策性搬遷案例分析 ? 財(cái)政撥款 ? 政府補(bǔ)助的形式 財(cái)政貼息 ? 稅收返還 ? 無(wú)償劃撥非貨幣性資產(chǎn) ?會(huì)計(jì)處理 與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助 ? 與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。 稅 政策性搬遷案例分析 ? 企業(yè)因城鎮(zhèn)整體規(guī)劃、庫(kù)區(qū)建設(shè)、棚戶(hù)區(qū)改造、沉陷區(qū)治理等公共利益進(jìn)行搬遷，收到政府從財(cái)政預(yù)算直接撥付的搬遷補(bǔ)償款，應(yīng)作為 專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款處理。其中，屬于對(duì)企業(yè)在搬遷和重建過(guò)程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)損失、有關(guān)費(fèi)用性支出、停工損失及搬遷后擬新建資產(chǎn)進(jìn)行補(bǔ)償?shù)?，?yīng)自 專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款轉(zhuǎn)入遞延收益 ，并按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 16號(hào) 政府補(bǔ)助》進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。企業(yè)取得的搬遷補(bǔ)償款扣除轉(zhuǎn)入遞延收益的金額后如有 結(jié)余的，應(yīng)當(dāng)作為資本公積 處理。 （財(cái)會(huì) [2023]8號(hào)） 稅 政策性搬遷案例分析 ? 2023年 3月，某企業(yè)發(fā)生政策性搬遷業(yè)務(wù)，取得搬遷補(bǔ)償收入 1000萬(wàn)元（其中征用土地補(bǔ)償800萬(wàn)元，安置職工補(bǔ)償 50萬(wàn)元，停業(yè)補(bǔ)償 150萬(wàn)元）。搬遷中拆除廠房?jī)糁?、滅失土地使用?quán)折
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