【文章內(nèi)容簡介】 生產(chǎn)部門用固定資產(chǎn)的折舊 管理部門用固定資產(chǎn)的折舊 ◆ 特別提示 處置固定資產(chǎn)時的處理 制造費用 固定資產(chǎn)清理 轉(zhuǎn)入凈值 【 例 537】 提取固定資產(chǎn)折舊 時分錄： 借：制造費用 8 600 管理費用 4 500 貸：累計折舊 13 100 【 例 538】 用 現(xiàn)金 900元購買 車間用 辦公用品。 借：制造費用 900 貸：庫存現(xiàn)金 900 本例 ： 435 000(165 000＋ 320 000＋ 44 800＋12 000＋ 4 200＋ 8 600＋ 900)247。 （ 6 000＋ 4 000）＝ （元 /工時） 分配率＝本月發(fā)生制造費用總額 247。 分配標(biāo)準(zhǔn) 【 例 539】 本月發(fā)生的制造費用按照生產(chǎn)工時比例分配計入 A、 B產(chǎn)品生產(chǎn)成本。其中 A產(chǎn)品工時 6000個， B產(chǎn)品工時 4000個 月末 分配制造費用，計入產(chǎn)品成本。 應(yīng)先進行制造費用的分配，計算公式為： A產(chǎn)品負(fù)擔(dān)制造費用額： 6 000 ＝ 261 000（ 元 ） B產(chǎn)品負(fù)擔(dān)制造費用額： 4 000 ＝ 174 000（ 元） 某產(chǎn)品應(yīng)分配制造費用＝分配標(biāo)準(zhǔn) 分配率 (生產(chǎn) 工時或生產(chǎn)工人工資總額等 ) 【 例 539】 分配制造費用的會計分錄： 借：生產(chǎn)成本 —— A產(chǎn)品 261 000 —— B產(chǎn)品 174 000 貸：制造費用 435 000 制造費用分配表 200 年 月 會計科目 生產(chǎn)工時 分配率 分配金額 生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品 6 000 261 000 B產(chǎn)品 4 000 174 000 合 計 — 10 000 — 435 000 ★ 在實務(wù)中，制造費用的分配應(yīng)通過編制分配表進行 （四）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn) 完工產(chǎn)品成本：是指可供銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。 （ 1）成本項目的構(gòu)成 ● 直接材料 ● 直接人工 ● 制造費用 （ 2）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本基本計算方法 ★ 區(qū)分不同情況，并采用不同的計算方法（見下頁賬戶） 生產(chǎn)成本 — A產(chǎn)品 ◆ 直接材料 ◆ 直接人工 ◆ 制造費用 一般情況 特殊情況 1 特殊情況 2 月初余額： 月初在產(chǎn)品成本 月末余額： 月末在產(chǎn)品成本 ★ 考慮以上具體情況，完工產(chǎn)品成本計算需采用以下不同計算公式（見下頁） ★ 在存在特殊情況時應(yīng)予考慮的因素 ◆ 產(chǎn)品實際投產(chǎn)時間（本月、以前月份） ◆ 到本月末時，產(chǎn)品實際完工情況（全部或部分） 將發(fā)生的三種費用相加之和即為所生產(chǎn)某種產(chǎn)品的成本 ★ 教材上的舉例假定兩種產(chǎn)品均為本月投產(chǎn)并在月末時部分完工（月末存在在產(chǎn)品）。但未交代具體的計算過程。（見 【 例 540】 ） ★ 不同情況下完工產(chǎn)品成本的計算公式 投產(chǎn)與完工時間 完工產(chǎn)品成本的構(gòu)成 本月投產(chǎn)本月全部完工 本月發(fā)生的全部費用 本月投產(chǎn)本月部分完工 本月發(fā)生的全部費用－月末在產(chǎn)品成本 以前月份投產(chǎn)本月全部完工 月初在產(chǎn)品成本＋本月發(fā)生的全部費用 以前月份投產(chǎn)本月部分完工 月初在產(chǎn)品成本＋本月發(fā)生的全部費用－月末在產(chǎn)品成本 ◆ 月初在產(chǎn)品成本即該產(chǎn)品在以前月份生產(chǎn)過程中發(fā)生的生產(chǎn)費用 （ 1）基本含義：月末將完工產(chǎn)品成本從“生產(chǎn)成本”賬戶轉(zhuǎn)入“庫存商品”賬戶。 （ 2）賬戶設(shè)置 生產(chǎn)成本 完工成本 期末余額： (未完工數(shù) ) 庫存商品 入庫成本 銷售成本 期末余額： (結(jié)存數(shù) ) 主營業(yè)務(wù)成本 庫存商品 賬戶性質(zhì)： 資產(chǎn)類賬戶 賬戶結(jié)構(gòu)： 借增貸減 完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn) 銷售產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn) ★ 資產(chǎn) ★ 費用 ★ 結(jié)轉(zhuǎn)時間：各月末，對已銷售商品成本的結(jié)轉(zhuǎn) ★ 結(jié)轉(zhuǎn)時間：各月末，計算出完工產(chǎn)品成本以后進行 （ 3）核算舉例： 見教材 P103 【 例 540】 結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本。 借：庫存商品 — A產(chǎn)品 1 842 000 — B產(chǎn)品 1 265 000 貸：生產(chǎn)成本 — A產(chǎn)品 1 842 000 — B產(chǎn)品 1 265 000 ★ 本例完工產(chǎn)品成本并非本月所發(fā)生的全部生產(chǎn)費用！ A產(chǎn)品本月發(fā)生的全部生產(chǎn)費用 ： 2 517 800（例 29： 320 000；例32： 1 640 000；例 33： 229 600；例 39： 328 200） B產(chǎn)品本月發(fā)生的全部生產(chǎn)費用 ： 2 179 000（例 29： 330 000；例32： 1 430 000；例 33： 200 200；例 39： 218 800） （五）賬戶登記 以上經(jīng)濟業(yè)務(wù)在總賬賬戶中的記錄情況見教材 P103圖 5— 6 練習(xí) ? 新華工廠一車間 5月份生產(chǎn) A、 B兩種產(chǎn)品，發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)，要求根據(jù)資料編制會計分錄。 ? 1. 本月投產(chǎn) A產(chǎn)品 100件、 B產(chǎn)品 50件，生產(chǎn) A產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料 10000元，生產(chǎn) B產(chǎn)品領(lǐng)用乙材料 8000元；兩種產(chǎn)品生產(chǎn)共同領(lǐng)用丙材料 4500元，共同領(lǐng)用材料按產(chǎn)品投產(chǎn)量比例分配。 ? 2. 用現(xiàn)金購買辦公用品 450元，其中車間辦公用品 200元，企業(yè)管理部門辦公用品 250元。 ? 3．以銀行存款支付水電費 1 000元，其中車間水電費 700元，企業(yè)管理部門水電費 300元。 ? 4. 計算分配職工薪酬，車間生產(chǎn)工人薪酬 7500元，管理人員薪酬 4 000元，其中車間管理人員薪酬 2 500元，企業(yè)管理部門人員工資 1 500元。車間生產(chǎn)工人薪酬按 A、 B兩種產(chǎn)品生產(chǎn)工時比例進行分配，已知 A、 B兩種產(chǎn)品所耗工時分別是 1000小時、 5 00小時。 ? 5. 領(lǐng)用丙材料 6 000元，其中車間一般消耗 5 500元，企業(yè)管理部門消耗500元。 ? 6. 開出轉(zhuǎn)賬支票支付固定資產(chǎn)日常修理費 4 000元，其中車間設(shè)備的修理費 3 000元，企業(yè)管理部門設(shè)備的修理費為 1 000元。 ? 7. 提取本月固定資產(chǎn)折舊 12 000元，其中車間使用固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊 7 000元，企業(yè)管理部門用固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊 5 000元。 ? 8. 假定上述車間發(fā)生的間接費用是為了管理和組織 A、 B兩種產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的。將本月發(fā)生的制造費用按 A、 B兩種產(chǎn)品生產(chǎn)工時比例進行分配。 ? 9. 本月投產(chǎn)的兩種產(chǎn)品全部完工驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)入庫產(chǎn)品成本。 解題： =4500/（ 100+50）=30（元 /件） A產(chǎn)品應(yīng)分配丙材料費用 =100 30＝3000（元） B產(chǎn)品應(yīng)分配丙材料費用＝ 50 30＝1500（元） 借：生產(chǎn)成本 —— A產(chǎn)品 13000 —— B產(chǎn)品 9500 貸：原材料 —— 甲材料 10000 —— 乙材料 8000 —— 丙材料 4500 ：制造費用 200 管理費用 250 貸：庫存現(xiàn)金 450 ：制造費用 700 管理費用 300 貸：銀行存款 1000 ＝ 7500/（ 1000＋ 500）＝ 5（元 /小時） A產(chǎn)品應(yīng)分配生產(chǎn)工人工資＝ 1000 5＝5000（元） B產(chǎn)品應(yīng)分配生產(chǎn)工人工資＝ 500 5＝2500（元） 借：生產(chǎn)成本 —— A產(chǎn)品 5000 —— B產(chǎn)品 2500 制造費用 2500 管理費用 1500 貸：應(yīng)付職工薪酬 11500 ：制造費用 5500 管理費用 500 貸：原材料 —— 丙材料 6000 續(xù) 6 .借：管理費用 – 車間設(shè)備維修 3000 管理部門設(shè)備維修 1000 貸：銀行存款 4000 ：制造費用 — 折舊費 7000 管理費用 — 折舊費 5000 貸：累計折舊 12023 ＝ 200＋ 700＋ 2500＋ 5500＋ 7000＝ 15900（元） 制造費用分配率＝ 15900/（ 1000＋500）＝ （元 /小時） A產(chǎn)品應(yīng)分配制造費用＝ 1000 ＝ 10600（元） B產(chǎn)品應(yīng)分配制造費用＝ 500 ＝ 5300（元） 借：生產(chǎn)成本 —— A產(chǎn)品 10600 —— B產(chǎn)品 5300