【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)，管理會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)。內(nèi)部控制是企業(yè)為控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而制定的各項(xiàng)政策與程序。COSO報(bào)告指出：內(nèi)部控制是一個(gè)過程，受企業(yè)董事會(huì)、管理當(dāng)局和其他員工影響，旨在保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效果和效率以及現(xiàn)行法規(guī)的遵循。它認(rèn)為內(nèi)部控制整體架構(gòu)主要由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督五項(xiàng)要素構(gòu)成。 內(nèi)部控制歷史演變總結(jié)（續(xù)）企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理COSOERM框架內(nèi)部牽制內(nèi)控評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)－實(shí)物牽制－薄記牽制－建立內(nèi)控－數(shù)據(jù)準(zhǔn)確一致－內(nèi)控可靠性內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)完善－控制環(huán)境－會(huì)計(jì)系統(tǒng)－控制程序COSO－控制環(huán)境－風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估－控制活動(dòng)－信息溝通－監(jiān)督－控制環(huán)境－目標(biāo)設(shè)置－事件辨識(shí)－風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)－控制活動(dòng)－信息溝通－監(jiān)督~1940’s 　 1940’s~1970’s 　 1980’s~1990’s 1990’s 21世紀(jì) 內(nèi)部控制兩層含義：?股東等對(duì)經(jīng)營(yíng)者控制（公司治理）?經(jīng)營(yíng)者對(duì)企業(yè)控制（流程控制） 內(nèi)部控制歷史演變及其意義（續(xù)） 內(nèi)部控制歷史演變及其意義（續(xù)）反欺詐財(cái)務(wù)報(bào)告全國(guó)委員會(huì)92年發(fā)布 《 內(nèi)部控制—— 整合框架 》 03年發(fā)布 《 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理 —— 整合框架 》 03年發(fā)布 《 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理 —— 應(yīng)用技術(shù) 》美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)國(guó)際財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會(huì)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)美國(guó)管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)英文簡(jiǎn)寫COSO 我國(guó)企業(yè)內(nèi)控制度發(fā)展歷史國(guó)家企業(yè)內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)（ 6部委組成）基本規(guī)范 30余項(xiàng)具體規(guī)范 操作指南外部專家解釋公告中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)財(cái)政部國(guó)家國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)外部專家 基本規(guī)范（共計(jì) 82條）一、 總則二、內(nèi)部環(huán)境 治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配 企業(yè)文化 人力資源 內(nèi)部審計(jì) 反舞弊機(jī)制三、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估四、控制措施五、信息與溝通六、監(jiān)督檢查七、組織實(shí)施八、附則 17項(xiàng)具體規(guī)范第一類：財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目相關(guān)規(guī)范 貨幣資金（ 20條） 采購(gòu)與付款（ 20條） 存貨（ 31條） 對(duì)外投資（ 28條） 工程項(xiàng)目（ 27條） 固定資產(chǎn)（ 31條） 銷售與收款（ 20條） 籌資（ 20條） 成本費(fèi)用（ 20條）第二類：財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)規(guī)范 財(cái)務(wù)報(bào)告編制（ 27條） 1信息披露（ 15條）第三類：制度文件相關(guān)規(guī)范 1擔(dān)保（ 22條） 1合同（ 34條） 1預(yù)算（ 34條） 1對(duì)子公司控制（ 33條） 1人力資源政策（ 34條） 1計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)（ 43條） 商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引 ? 共 10章 142條? 第一章 總則（ 5條）? 第二章 內(nèi)控基本要求（ 25條）? 第三章 授信內(nèi)控（ 24條）? 第四章 資金業(yè)務(wù)的內(nèi)控（15條）? 第五章 存款與柜臺(tái)業(yè)務(wù)內(nèi)控（ 13條）? 第六章 中間業(yè)務(wù)內(nèi)控（ 19條）? 第七章 會(huì)計(jì)內(nèi)控（ 13條）? 第八章 計(jì)算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)控（15條）? 第九章 內(nèi)控監(jiān)督與糾正（6條）? 第十章 附則（ 5條） 關(guān)于建立企業(yè)內(nèi)部控制的 16個(gè)步驟確認(rèn)目標(biāo) /流程1. 企業(yè)目標(biāo)與內(nèi)控目標(biāo)2. 相關(guān)業(yè)務(wù)描述3. 確定詳細(xì)業(yè)務(wù)內(nèi)容4. 確定核心業(yè)務(wù)流程選擇績(jī)效測(cè)評(píng)方法，規(guī)范流程檢驗(yàn)實(shí)施結(jié)果反饋監(jiān)督設(shè)計(jì)內(nèi)控績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)16調(diào)整改進(jìn)Y N如何構(gòu)建第一道防線？ 業(yè)務(wù)流程借鑒業(yè)務(wù)流程借鑒 付款管理舉例付款管理舉例相關(guān)流程應(yīng)用付款管理流程（付款管理流程（ C21002002））? 規(guī)定了付款申請(qǐng)審規(guī)定了付款申請(qǐng)審批單需經(jīng)由部門總批單需經(jīng)由部門總經(jīng)理結(jié)合合同和預(yù)經(jīng)理結(jié)合合同和預(yù)算審批，然后經(jīng)過算審批，然后經(jīng)過財(cái)務(wù)部結(jié)合合同、財(cái)務(wù)部結(jié)合合同、預(yù)算和應(yīng)付帳款帳預(yù)算和應(yīng)付帳款帳齡分析審批同意后齡分析審批同意后方才會(huì)支付，以加方才會(huì)支付，以加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制最佳實(shí)踐 基本原理實(shí)施嚴(yán)格、深入實(shí)施嚴(yán)格、深入的政策以防止支的政策以防止支付欺詐和超額支付欺詐和超額支付。付。應(yīng)付帳款支付欺詐和超額支付現(xiàn)象較為普遍且其應(yīng)付帳款支付欺詐和超額支付現(xiàn)象較為普遍且其數(shù)額很大。數(shù)額很大。一些進(jìn)行詐騙的常用方法是偽造支票或偽造帳戶一些進(jìn)行詐騙的常用方法是偽造支票或偽造帳戶間的電子資金的轉(zhuǎn)移，并創(chuàng)建未經(jīng)認(rèn)可的應(yīng)付帳間的電子資金的轉(zhuǎn)移，并創(chuàng)建未經(jīng)認(rèn)可的應(yīng)付帳款以達(dá)到表面上的合法。公司可以采取很多種方款以達(dá)到表面上的合法。公司可以采取很多種方法來阻止支付欺詐和超額支付行為的發(fā)生，但根法來阻止支付欺詐和超額支付行為的發(fā)生，但根據(jù)一些令人不愉快的事實(shí)，最有效的治愈方法是據(jù)一些令人不愉快的事實(shí)，最有效的治愈方法是在問題產(chǎn)生的第一階段就阻止它，那就是，實(shí)施在問題產(chǎn)生的第一階段就阻止它，那就是，實(shí)施嚴(yán)格、深入的政策以阻止這些支付欺詐和超額支嚴(yán)格、深入的政策以阻止這些支付欺詐和超額支付的發(fā)生付的發(fā)生 業(yè)務(wù)流程圖舉例業(yè)務(wù)流程圖舉例右圖是業(yè)務(wù)流程圖的樣右圖是業(yè)務(wù)流程圖的樣本，明確了業(yè)務(wù)流程的本，明確了業(yè)務(wù)流程的部門和步驟，其主要要部門和步驟，其主要要素是：素是：? 業(yè)務(wù)流程涉及的部業(yè)務(wù)流程涉及的部門門? 工作內(nèi)容及步驟工作內(nèi)容及步驟? 部門間的相互關(guān)系部門間的相互關(guān)系? 業(yè)務(wù)文件業(yè)務(wù)文件 工作步驟工作步驟業(yè)務(wù)部門業(yè)務(wù)部門業(yè)務(wù)文件業(yè)務(wù)文件工作內(nèi)容工作內(nèi)容 業(yè)務(wù)流程圖業(yè)務(wù)流程圖 操作手冊(cè)舉例操作手冊(cè)舉例右圖是操作手冊(cè)的樣本右圖是操作手冊(cè)的樣本，明確了各部門職責(zé)，明確了各部門職責(zé)，減少了部門間的扯皮，減少了部門間的扯皮，其主要要素是：其主要要素是：? 業(yè)務(wù)流程范圍業(yè)務(wù)流程范圍? 控制目標(biāo)控制目標(biāo)? 涉及部門涉及部門? 特定政策特定政策? 流程說明流程說明? 表格填制方法表格填制方法? 職責(zé)分工職責(zé)分工? 時(shí)間要求時(shí)間要求? 系統(tǒng)操作說明系統(tǒng)操作說明 內(nèi)控制度的實(shí)例演示采購(gòu)和付款控制流程圖采購(gòu)和付款控制流程圖總經(jīng)理總經(jīng)理 配送中心配送中心主管主管 采購(gòu)員采購(gòu)員 采購(gòu)政策 采購(gòu)政策 選擇供應(yīng)商 供應(yīng)商檔案修改權(quán)建立供應(yīng)商檔案質(zhì)檢員參與 內(nèi)控制度的實(shí)例演示（續(xù)）請(qǐng)購(gòu)人請(qǐng)購(gòu)人 配送中心配送中心主管主管 采購(gòu)員采購(gòu)員 填制采購(gòu)申請(qǐng)單事業(yè)部事業(yè)部經(jīng)理經(jīng)理 總經(jīng)理總經(jīng)理 簽訂合同的要求 合同審批的權(quán)限簽訂合同的要求合同審批的權(quán)限 簽訂的合同 批準(zhǔn)采購(gòu)申請(qǐng)單 核準(zhǔn)采購(gòu)申請(qǐng)單 存檔 登記 選定供應(yīng)商 取消或修改訂單未完成訂單 未完成訂單 審核 內(nèi)控制度的實(shí)例演示（續(xù)）采購(gòu)控制說明采購(gòu)控制說明采購(gòu)政策控制目標(biāo)：明確采購(gòu)的職責(zé)和范圍控制要求：編號(hào)操作人業(yè)務(wù)操作 控制措施 總經(jīng)理制定采購(gòu)政策制定和修訂書面的采購(gòu)政策規(guī)定：? 采購(gòu)責(zé)任人和具體責(zé)任。? 供應(yīng)商選擇和采購(gòu)業(yè)績(jī)指標(biāo)。?各級(jí)有權(quán)審批的業(yè)務(wù)范圍和金額制度。 內(nèi)控制度的實(shí)例演示（續(xù)）選擇供應(yīng)商控制目標(biāo)：選擇可靠的供應(yīng)商，以最合理的價(jià)格購(gòu)得質(zhì)量合格的產(chǎn)品控制要求：編號(hào) 操作人 業(yè)務(wù)操作 控制措施 采購(gòu)員 尋找供應(yīng)商 建立程序以確保取得最佳質(zhì)量和價(jià)格? 將采購(gòu)價(jià)格與市場(chǎng)價(jià)格相比較。? 進(jìn)行價(jià)格趨勢(shì)分析。?衡量供應(yīng)商業(yè)績(jī)，建立穩(wěn)定關(guān)系。 配送中心主管選擇供應(yīng)商 制定并核準(zhǔn)選擇供應(yīng)商的標(biāo)準(zhǔn)，包括：? 供貨歷史。? 供貨能力和送貨頻率。? 產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)水平。? 來自其他客戶的評(píng)價(jià)。 質(zhì)檢員 選擇供應(yīng)商的質(zhì)量保證參與質(zhì)檢員與供應(yīng)商的選擇。 內(nèi)控制度的實(shí)例演示（續(xù)）選擇供應(yīng)商控制要求 ： (續(xù) )編號(hào) 操作人 業(yè)務(wù)操作 控制措施 采購(gòu)員 建立供應(yīng)商檔案編制供應(yīng)商清單，包括對(duì)現(xiàn)有供應(yīng)商的評(píng)價(jià)。定期審查主要供應(yīng)商的表現(xiàn)和交易情況，以幫助價(jià)格洽談。 配送中心主管供應(yīng)商檔案修改權(quán)限修改供應(yīng)商檔案僅限于經(jīng)核準(zhǔn)的人員 財(cái)務(wù)中心主管重要采購(gòu)的審核對(duì)重要采購(gòu)，審查采購(gòu)價(jià)格，并與市場(chǎng)價(jià)格比較。將所有比價(jià)證據(jù)和價(jià)格審核的