【文章內(nèi)容簡介】 tivity－ Based Costing ) 第 47頁 作業(yè)成本法的成因 傳統(tǒng)成本計算的弊端 ?產(chǎn)品成本信息失真 ?忽略了成本的事前控制 ?柔性制造系統(tǒng)的普及 ABC產(chǎn)生時代背景 ?科技進步 ?適時制 ?成本管理與控制 ABC的產(chǎn)生 ?“作業(yè)”概念（萌芽） ?作業(yè)成本觀點（發(fā)展） ?深入分析、探討（形成） ?研究高潮（完善） 作業(yè)成本法 （ ABC） 第 48頁 直接材料 直接人工 間接費用 車間 /部門成本庫 產(chǎn) 品 傳統(tǒng)成本會計的弊端 直接追溯 直接追溯 歸集 分配 產(chǎn)品成本信息的失真 第 49頁 間接費用的處理： 歸集到各個成本中心 分配到各個成本計算對象（ 產(chǎn)品 ） 直接人工工時 機器工時 其他 間接費用比重小，人工和材料比重大的情況下，此方法合理，成本信息準(zhǔn)確。 在現(xiàn)代化大生產(chǎn)方式下，一方面機器設(shè)備等流水線的成本越來越高，導(dǎo)致相應(yīng)的 制造費用等間接成本比重占產(chǎn)品成本的比重直線上升 ；另一方面，直接人工成本卻急劇下降。 客觀上要求成本計算的重點放在 間接成本費用 上來。 第 50頁 忽視了成本的事前控制 “柔性制造系統(tǒng)”的普及 個性化需求，小批量生產(chǎn) 。 在這種情況下，以經(jīng)濟批量概念為基礎(chǔ)的傳統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)成本制度，無法計算與產(chǎn)品無關(guān)的成本，從而失去了它存在的基礎(chǔ)，導(dǎo)致產(chǎn)品成本的失真。 BACK 第 51頁 作業(yè)成本法產(chǎn)生的背景 適時制 (JIT) ——要求以顧客需要為出發(fā)點，實現(xiàn)零庫存 。 “柔性制造系統(tǒng)”或“彈性制造系統(tǒng)” ( FMS)——要求 單件或小批量生產(chǎn) 。 會計實務(wù)界對完全成本法的追求 是作業(yè)成本法得以產(chǎn)生的現(xiàn)實土壤。 BACK 第 52頁 作業(yè)成本法的產(chǎn)生 萌芽 ：艾里克 科勒（美）首先使用“作業(yè)”這一概念。 發(fā)展 ：喬治 斯托布斯（美）提出一系列作業(yè)成本觀點。 形成 ：羅賓 庫伯（美）與羅伯特 卡普蘭對作業(yè)成本法的定義、運用程序、成本動因的選擇、成本庫的建立作了深入分析和探討。 完善 ：學(xué)界掀起研究高潮，作業(yè)成本法也由美國、加拿大、英國，迅速傳到亞洲、美洲、以及歐洲其他國家。 BACK 第 53頁 作業(yè)成本法的理論基礎(chǔ) 作業(yè)成本法的定義、本質(zhì) 作業(yè)成本法基本概念 第 54頁 作業(yè)成本法的概念： 是基于 作業(yè) 的成本核算方法，是指以作業(yè)為間接成本匯集對象，通過 資源動因 的確認(rèn)、計量，匯集資源成本到作業(yè)上，再通過 作業(yè)動因 的確認(rèn)計量，匯集作業(yè)成本到產(chǎn)品、顧客、服務(wù)或其他 成本計算對象 上去的一種間接成本分配方法。 作業(yè)成本法的本質(zhì)： 就是要確定分配間接費用的合理基礎(chǔ) ——作業(yè) ，并引導(dǎo)將注意力集中在發(fā)生成本的原因 ——成本動因 上，而不僅僅是關(guān)注成本結(jié)果本身。 基本思想 ——產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源。 BACK 第 55頁 作業(yè)成本法幾個基本概念 （一）資源：支持作業(yè)的成本費用來源。 （二）作業(yè) （三）作業(yè)鏈和價值鏈 （四）成本動因 第 56頁 （二）作業(yè) “作業(yè)”是最基本的概念，是進行作業(yè)成本計算的核心和基礎(chǔ)。 作業(yè)是企業(yè)為了某一特定目的而進行的資源耗費活動。 數(shù)量動因作業(yè) 批別動因作業(yè) 工時動因作業(yè) 價值管理作業(yè) （單位產(chǎn)品受益的作業(yè)，與產(chǎn)品產(chǎn)量成比例） （一批產(chǎn)品受益的作業(yè)，與產(chǎn)品批數(shù)成比例） （資源消耗與工時成比例） （負責(zé)綜合管理工作的部門作業(yè)） 共同消耗作業(yè) 第 57頁 （三）作業(yè)鏈、價值鏈 概念： 企業(yè)為了滿足顧客需要而建立的一系列有序的作業(yè)集合體。 這形成一個由此及彼、由內(nèi)向外的“作業(yè)鏈”。 價值在作業(yè)鏈上各作業(yè)之間的轉(zhuǎn)移形成一條“價值鏈”。 第 58頁 （四）成本動因 成本動因 ——作業(yè)被各種產(chǎn)品或勞務(wù)即最終成本計算對象 消耗的方式和原因。 資源動因 作業(yè)動因 成本動因在資源流 動中所處的位置 資源被各種作業(yè)消耗的方式和原因，反映作業(yè)對資源的消耗，資源成本分配到作業(yè)中心的標(biāo)準(zhǔn)。 各項作業(yè)被最終產(chǎn)品或勞務(wù)消耗的方式和原因，反映產(chǎn)品消耗作業(yè)情況，是作業(yè)中心成本分配到產(chǎn)品中的標(biāo)準(zhǔn)。 資源 作業(yè) 產(chǎn)品 BACK 第 59頁 作業(yè)成本法的思路、程序 作業(yè)成本法原理 作業(yè)成本法思路 作業(yè)成本法程序 第 60頁 作業(yè)成本法思路 產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源。 生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)發(fā)生，作業(yè)導(dǎo)致成本發(fā)生。 費用的分 配、歸集 作業(yè)成本法特點主要體現(xiàn)在對 間接制造費用 的核算上。 對直接材料、直接人工等直接成本的核算與傳統(tǒng)成本計算方法相同 。 第 61頁 傳統(tǒng)成本計算方法與作業(yè)成本計算法區(qū)別： 間接 費用 A部門 B部門 C部門 分配律 B 分配律 A 分配律 C 產(chǎn)品 或產(chǎn)品線 第一步：按生產(chǎn)部門歸集間接費用 第二步：按數(shù)量基礎(chǔ)分配間接費用 傳統(tǒng)成本計算法： 數(shù)量基礎(chǔ)分配率 第 62頁 間接 費用 A B C 分配律 分配律 分配律 產(chǎn)品 或產(chǎn)品線 第一步：按不同 作業(yè)的耗費歸集分配間接費用 第二步：按 作業(yè)成本動因分配率 分配間接費用 作業(yè)成本法： 作業(yè)基礎(chǔ)成本庫 作業(yè)成本動因分配率 第 63頁 作業(yè)成本法對間接費用的核算作了根本性變革，表現(xiàn)為： １、將制造費用由全程統(tǒng)一或按部門歸集和分配，改 為由 若干個成本庫 分別進行歸集和分配。 ２、增加分配標(biāo)準(zhǔn)，由單一標(biāo)準(zhǔn)分配改為按引起 間接費用發(fā)生的多種成本動因 進行分配。 資 源 作業(yè)１ 作業(yè)２ …… 作業(yè) n 作業(yè)３ A作業(yè)中心 B作業(yè)中心 ??. X作業(yè)中心 產(chǎn) 品 作業(yè)成本法基本思路 第 64頁 作業(yè)成本法基本程序 分析和確定作業(yè) 確認(rèn)資源動因 確認(rèn)作業(yè)動因 分配作業(yè)成本至成本計算對象 （供貨、生產(chǎn)、發(fā)貨、銷貨、 售后服務(wù)等作業(yè)） 分析和確定資源 分配資源耗費至作業(yè)成本庫 第 65頁 某作業(yè)中心成本分配率＝ 該作業(yè)中心的可追溯成本 該作業(yè)中心成本動因耗用總數(shù) 某產(chǎn)品應(yīng)分配的間接費用＝ 該產(chǎn)品耗用的成本動因數(shù)量＊該作業(yè)中心成本分配率 成本庫歸集的成本按各作業(yè)中心成本動因進行分配公式： BACK 第 66頁 作業(yè)成本法應(yīng)用舉例 某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，其中甲產(chǎn)品技術(shù)工藝過程較為復(fù)雜，生產(chǎn)批量較小；乙產(chǎn)品技術(shù)工藝過程較為簡單，生產(chǎn)批量較大。其他有關(guān)資料見表： 項目 甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品 合計 產(chǎn) 量 直接工時 直接材料 直接人工 1000 300 140 000 8 000 5000 900 260 000 19 000 400 000 27 000 成本合計 655 000 第 67頁 按作業(yè)成本法解決如下： 根據(jù)該企業(yè)的生產(chǎn)工藝流程和各項作業(yè)的成本動因性質(zhì)，企業(yè)設(shè)立了 材料采購、材料處理、設(shè)備調(diào)試、設(shè)備運行、質(zhì)量檢驗、產(chǎn)品分類包