【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 2023年 8月 單位：件 項(xiàng) 目 第一車間 第二車間 第三車間 月初在產(chǎn)品數(shù)量 60 180 240 本月投入或上步轉(zhuǎn)入數(shù)量 880 800 800 本月完工轉(zhuǎn)入下步或交庫(kù)數(shù)量 800 800 880 月末在產(chǎn)品數(shù)量 140 180 160 2023年 9月 51 三 、 半成品按實(shí)際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)舉例 (二 )產(chǎn)品成本計(jì)算程序 A半成品的實(shí)際成本 第一車間為生產(chǎn)甲產(chǎn)品的第一生產(chǎn)步驟 ，沒有上步驟轉(zhuǎn)入費(fèi)用 ， 將 A半成品月初在產(chǎn)品成本和本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用記入第一車間基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬后 ， 即可采用約當(dāng)產(chǎn)量法將生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)數(shù)在本月完工半成品和月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配 ， 從而計(jì)算出 A半成品的實(shí)際總成本 。 2023年 9月 52 三 、 半成品按實(shí)際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)舉例 B半成品的實(shí)際成本 按照逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的原理 ， 計(jì)算第二車間所產(chǎn) B半成品成本時(shí) ， 除了歸集本步驟發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用以外 ， 還要加上上一步驟(第一車間 )轉(zhuǎn)入的 A半成品成本 。 因此 ， 在第二車間基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬中登記月初在產(chǎn)品成本和本月本步驟生產(chǎn)費(fèi)用以后 ， 還應(yīng)當(dāng)?shù)怯浬喜襟E轉(zhuǎn)入的 A 半成品總成本319048元 。 2023年 9月 53 三 、 半成品按實(shí)際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)舉例 的實(shí)際成本 按照逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的原理 ， 計(jì)算第三車間所產(chǎn)甲產(chǎn)品產(chǎn)成品成本時(shí) ， 除了歸集本步驟發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用以外 ， 還要加上上一步驟 (第二車間 )轉(zhuǎn)入的 B半成品成本 。 因此 ，在第三車間基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬中登記月初在產(chǎn)品成本和本月本步驟生產(chǎn)費(fèi)用以后 ， 還應(yīng)當(dāng)?shù)怯浬喜襟E轉(zhuǎn)入的 B半成品總成本488880元 。 2023年 9月 54 三 、 半成品按實(shí)際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)舉例 摘 要 直接材料 直接人工 制造費(fèi)用 合 計(jì) 月初在產(chǎn)品成本 15000 3200 1800 20230 本月生產(chǎn)費(fèi)用 160000 120230 60000 340000 生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì) 175000 123200 61800 360000 單位產(chǎn)品成本 完工半成品總成本 148936 113288 56824 319048 月末在產(chǎn)品成本 26064 9912 4976 40952 表 4 第一車間基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬 產(chǎn)品名稱： A半成品 2023年 8月 單位：元 2023年 9月 55 三 、 半成品按實(shí)際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)舉例 金馬公司甲產(chǎn)品產(chǎn)量資料 2023年 8月 單位：件 項(xiàng) 目 第一車間 第二車間 第三車間 月初在產(chǎn)品數(shù)量 60 180 240 本月投入或上步轉(zhuǎn)入數(shù)量 880 800 800 本月完工轉(zhuǎn)入下步或交庫(kù)數(shù)量 800 800 880 月末在產(chǎn)品數(shù)量 140 180 160 2023年 9月 56 三 、 半成品按實(shí)際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)舉例 摘 要 A半成品 直接人工 制造費(fèi)用 合 計(jì) 月初在產(chǎn)品成本 64000 10000 6000 80000 本月生產(chǎn)費(fèi)用 319048 100000 80000 499048 生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì) 383048 110000 86000 579048 單位產(chǎn)品成本 完工半成品總成本 312696 98880 77304 488880 月末在產(chǎn)品成本 70352 11120 8696 90168 表 5 第二車間基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬 產(chǎn)品名稱： B半成品 2023年 8月 單位：元 2023年 9月 57 三 、 半成品按實(shí)際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)舉例 金馬公司甲產(chǎn)品產(chǎn)量資料 2023年 8月 單位：件 項(xiàng) 目 第一車間 第二車間 第三車間 月初在產(chǎn)品數(shù)量 60 180 240 本月投入或上步轉(zhuǎn)入數(shù)量 880 800 800 本月完工轉(zhuǎn)入下步或交庫(kù)數(shù)量 800 800 880 月末在產(chǎn)品數(shù)量 140 180 160 2023年 9月 58 三、 半成品按實(shí)際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)舉例 摘 要 B半成品 直接人工 制造費(fèi)用 合 計(jì) 月初在產(chǎn)品成本 140000 12023 8000 160000 本月生產(chǎn)費(fèi)用 488880 160000 80000 728880 生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì) 628880 172023 88000 888880 單位產(chǎn)品成本 完工產(chǎn)品總成本 532127 157670 80669 770466 月末在產(chǎn)品成本 96753 14330 7331 118414 表 6 第三車間基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬 產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品 2023年 8月 單位：元 2023年 9月 59 四、成本還原舉例 (一 )成本還原的意義 成本還原是將產(chǎn)品成本構(gòu)成中的 “ 自制半成品 ” 項(xiàng)目的成本 ， 還原為按 “ 直接材料 ” 、 “ 直接人工 ” 和 “ 制造費(fèi)用 ” 等原始成本項(xiàng)目反映的成本 ， 從而反映產(chǎn)品成本的原始構(gòu)成 。 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法采用半成品成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)方式時(shí) ， 上一生產(chǎn)步驟轉(zhuǎn)入的自制半成品的成本 ， 綜合登記在本步驟產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬中的 “ 半成品 ” 或 “ 直接材料 ”成本項(xiàng)目 。 2023年 9月 60 四、成本還原舉例 采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法 ， 雖然可以簡(jiǎn)化成本核算工作 ， 但是最后步驟計(jì)算出的產(chǎn)品成本中 ， 除了本步驟發(fā)生的加工費(fèi)用是按原始成本項(xiàng)目反映的外 ， 前面各步驟發(fā)生的各種費(fèi)用都集中在 “ 半成品 ” 一個(gè)成本項(xiàng)目中 。表 6計(jì)算的甲產(chǎn)品實(shí)際總成本為 770466元 ，其中 “ 直接人工 ” 和 “ 制造費(fèi)用 ” 項(xiàng)目?jī)H238339元 ， 這顯然不符合甲產(chǎn)品成本構(gòu)成的實(shí)際情況 。 2023年 9月 61 四、成本還原舉例 也就是說 ， 半成品成本的綜合結(jié)轉(zhuǎn)不能提供完工產(chǎn)品按 原始成本項(xiàng)目 反映的成本資料 ， 不能據(jù)以從整個(gè)企業(yè)的角度來(lái)考核和分析產(chǎn)品成本的構(gòu)成 。 因此 ， 為了能夠從整個(gè)企業(yè)的角度來(lái)分析和考核 產(chǎn)品成本的構(gòu)成 ，尋求降低產(chǎn)品成本的途徑 ， 必須對(duì)產(chǎn)品成本中的 “ 自制半成品 ” 項(xiàng)目的成本進(jìn)行還原 ，借以反映產(chǎn)品成本原始構(gòu)成的實(shí)際情況 。 2023年 9月 62 四、成本還原舉例 (二 )成本還原的方法 成本還原是按 反工藝順序 進(jìn)行的 ， 即從最后一個(gè)生產(chǎn)步驟開始 ， 將其所耗用的上一生產(chǎn)步驟自制半成品的綜合成本 ， 按照上一生產(chǎn)步驟所產(chǎn)半成品的成本構(gòu)成 ， 分解還原為原來(lái)成本項(xiàng)目的成本 ， 直到第一生產(chǎn)步驟；然后 ， 將各生產(chǎn)步驟相同成本項(xiàng)目的成本數(shù)額加以匯總 ， 就可以求得成本還原以后產(chǎn)成品的實(shí)際總成本 ， 即按原始成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)成品實(shí)際總成本 。 這一實(shí)際總成本與成本還原前產(chǎn)成品的實(shí)際總成本一定是相等的 。 也就是說 ， 成本還原恢復(fù)了產(chǎn)成品成本的原始構(gòu)成情況 ， 但不會(huì)增加或減少產(chǎn)成品的實(shí)際總成本 。 2023年 9月 63 構(gòu)進(jìn)行成本還原 所謂半成品成本結(jié)構(gòu) ， 是指構(gòu)成半成品成本的 各成本項(xiàng)目金額 占 半成品總成本的比重 。 如第一車間本月完工 A半成品總成本為 319048元 ， 其中直接材料費(fèi)用148936元 ， 則直接材料費(fèi)用占 A半成品總成本的比重為： 148936/319048 100% ＝ % 四、成本還原舉例 2023年 9月 64 第一車間 A半成品成本結(jié)構(gòu) 四、成本還原舉例 成本項(xiàng)目 本月總成本 各成本項(xiàng)目比重 直接材料 148936 % 直接人工 113288 % 制造費(fèi)用 56824 % 合 計(jì) 319048 100% 2023年 9月 65 第二車間 B半成品成本結(jié)構(gòu) 四、成本還原舉例 成本項(xiàng)目 本月總成本 各成本項(xiàng)目比重 A半成品 312696 % 直接人工 98880 % 制造費(fèi)用 77304 % 合 計(jì) 488880 100% 2023年 9月 66 B半成品成本還原計(jì)算表 四、成本還原舉例 成本項(xiàng)目 還原前 B 半成品成本 B半成品 成本結(jié)構(gòu) 半成品 成本還原 B半成品 532127 A半成品 % 340348 直接人工 % 107649 制造費(fèi)用 % 84130 合 計(jì) 100% 532127 2023年 9月 67 A半成品成本還原計(jì)算表 四、成本還原舉例 成本項(xiàng)目 還原前 A 半成品成本 A半成品 成本結(jié)構(gòu) 半成品 成本還原 A半成品 340348 直接材料 % 158874 直接人工 % 120858 制造費(fèi)用 % 60616 合 計(jì) 100% 340348 2023年 9月 68 還原前后產(chǎn)品總成本對(duì)照表 四、成本還原舉例 成本項(xiàng)目 還原前總成本 還原后總成本 B半成品 532127 直接材料 158874 直接人工 157670 386177 制造費(fèi)用 80669 225415 合 計(jì) 770466 770466 2023年 9月 69 四、成本還原舉例 計(jì)算成本還原分配率進(jìn)行成本還原 半成品成本 還原分配率 ＝ 本月產(chǎn)成品所耗上 一步驟半成品成本 該步驟本月所 產(chǎn)半成品總成本 還原后各成本項(xiàng)目金額＝該步驟本月所產(chǎn)半成品總成本中各成本項(xiàng)目金額 還原分配率 2023年 9月 70 四、成本還原舉例 產(chǎn)品成本匯總表 成本項(xiàng)目 A半成品成本 B半成品成本 甲產(chǎn)品成本 A半成品 312696 B半成品 532127 直接材料 148936 直接人工 113288 98880 157670 制造費(fèi)用 56824 77304 80669 合 計(jì) 319048 488880 770466 2023年 9月 71 (1)計(jì)算成本還原分配率 B半成品成本還原分配率 ＝ 532127/488880＝ A半成品成本還原分配率 ＝ 340370/319048＝ 四、成本還原舉例 2023年 9月 72 四、成本還原舉例 (2)B半成品項(xiàng)目成本還原 還原后的 A半成品成本 ＝ 312696 ＝ 340370(元 ) 還原后的直接人工費(fèi)用