第七章產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法(編輯修改稿)
2025-07-13 15:19 本頁面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)的成本還原 采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)法，各步驟耗用半成品的成本是以“半成品”或“直接材料”項(xiàng)目綜合反映的，這樣計(jì)算出來的產(chǎn)成品成本，不能提供按原始成本項(xiàng)目反映的成本資料。因此，為了能夠提供按原始成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)成品成本資料，以便從整個(gè)企業(yè)的角度考核和分析產(chǎn)品成本的構(gòu)成和水平，就必須對(duì)產(chǎn)成品成本中“半成品”成本項(xiàng)目進(jìn)行“還原”。 所謂成本還原就是從最后一個(gè)步驟起，將產(chǎn)成品成本中所耗上一步驟半成品的綜合成本，逐步分解還原為直接材料、直接人工、制造費(fèi)用等原始成本項(xiàng)目，從而求得按原始成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)成品成本。 還原分配率法 還原比重法 這種方法是按各步驟所耗上一步驟半成品費(fèi)用占上一步驟所產(chǎn)該種半成品總成本的比例(即還原分配率)進(jìn)行還原。 成本還原的計(jì)算程序如下： 第一步：計(jì)算成本還原分配率。計(jì)算公式如下：成本還原分配率＝本月產(chǎn)成品所耗上半步驟半成品費(fèi)用上步驟本月所產(chǎn)該種半成品成本合計(jì)第二步：計(jì)算半成品各成本項(xiàng)目還原值。其計(jì)算公式如下： 半成品某成本項(xiàng)目還原值＝上步驟完工半成品該成本項(xiàng)目金額成本還原分配率第三步：計(jì)算還原后產(chǎn)成品各成本項(xiàng)目金額。在成本還原基礎(chǔ)上，將各步驟還原前和還原后相同的成本項(xiàng)目加計(jì)，即可求得還原后產(chǎn)成品各成本項(xiàng)目的金額。第四步：如果成本計(jì)算有兩個(gè)以上的步驟，則需重復(fù)前三步驟進(jìn)行再次的還原，直至還原到第一步驟為止。以[例71]資料按還原分配率法進(jìn)行成本還原，編制“產(chǎn)品成本還原計(jì)算表”見表75。 表75 產(chǎn)品成本還原計(jì)算表產(chǎn)量：1 600件產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品 200年6月 單位：元行次項(xiàng)目還原 分配率半成品直接 材料直接 人工制造 費(fèi)用成本 合計(jì)①還原前產(chǎn)成品成本 448 000 88 000200 000736 000②本月所產(chǎn)半成品成本 108 00056 000116 000280 000③成本還原值448 000172 80089 600185 6000④還原后產(chǎn)成品成本 ?、?＝ ① ＋ ③ 172 800177 600385 600736 000⑤還原后產(chǎn)成品單位成本⑤ ＝ ④ 247。 1 600 108111241460本月第二車間生產(chǎn)的甲產(chǎn)成品成本中，所耗上一步驟(第一車間)A半成品的綜合成本為448 000元。 上一步驟(第一車間)本月所產(chǎn)A半成品的總成本為280 000元。A半成品成本還原分配率＝448 000247。280 000＝ 第③行的成本還原值：甲產(chǎn)成品所耗A半成品費(fèi)用中的直接材料＝108 000＝172 800(元)甲產(chǎn)成品所耗A半成品費(fèi)用中的直接人工＝56 000＝89 600(元)甲產(chǎn)成品所耗A半成品費(fèi)用中的制造費(fèi)用＝116 000＝185 600(元)第④行的還原后產(chǎn)成品各成本項(xiàng)目的成本金額：即：甲產(chǎn)成品的直接材料0＋172 800＝172 800(元)甲產(chǎn)成品的直接人工88 000＋89 600＝177 600(元)甲產(chǎn)成品的制造費(fèi)用200 000＋185 600＝385 600(元)還原以后的甲產(chǎn)成品成本總額＝172 800＋177 600＋385 600＝736 000(元) (四) 綜合結(jié)轉(zhuǎn)法的優(yōu)缺點(diǎn)可以在各生產(chǎn)步驟的產(chǎn)品成本明細(xì)賬中反映各該步驟完工產(chǎn)品所耗半成品費(fèi)用的水平和本步驟加工費(fèi)用的水平，有利于各個(gè)生產(chǎn)步驟的成本管理；以綜合方式結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本可以簡(jiǎn)化半成品成本結(jié)轉(zhuǎn)工作。 不能提供按原始成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)成品成本信息，因而難以從企業(yè)角度分析和考核產(chǎn)品成本的結(jié)構(gòu)和水平；如果管理上要求提供這方面的成本資料，還需要將綜合結(jié)轉(zhuǎn)算出的產(chǎn)成品成本進(jìn)行成本還原，從而增加核算工作量。 四、分項(xiàng)逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法(一) 分項(xiàng)逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點(diǎn)將上一生產(chǎn)步驟轉(zhuǎn)入下一生產(chǎn)步驟的半成品成本，按其原始成本項(xiàng)目，分別記入下一生產(chǎn)步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬中相應(yīng)的成本項(xiàng)目之中，分項(xiàng)反映各步驟所耗上一步驟所產(chǎn)半成品成本。實(shí)際上就是按產(chǎn)品的成本項(xiàng)目分項(xiàng)累計(jì)計(jì)算產(chǎn)品成本的方式。如果半成品通過半成品倉庫收發(fā)，在自制半成品明細(xì)賬中，要分成本項(xiàng)目設(shè)置并按成本項(xiàng)目登記半成品成本。 分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn) 按照半成品的實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn) 按照半成品的計(jì)劃成本結(jié)轉(zhuǎn) [例72] 以[例71]資料，假定第一車間生產(chǎn)的A半成品直接交第二車間繼續(xù)加工，本月本月第一車間完工入庫A半成品1 000件，第二車間完工入庫甲產(chǎn)成品1 200件。兩個(gè)車間月初、月末在產(chǎn)品定額成本以及本月生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生額資料同[例71]。(1)采用分項(xiàng)逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算產(chǎn)品成本。其計(jì)算過程見表76。表76基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬車間名稱：第一車間產(chǎn)品名稱：半成品A 單位: 元200年摘 要產(chǎn)量(件)直接材料直接人工制造費(fèi)用成本合計(jì)月日61月初在產(chǎn)品定額成本 38 00022 00046 000106 000630本月生產(chǎn)費(fèi)用 126 00060 000122 000308 000630生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)164 00082 000168 000414 000630完工半成品成本1 000 108 00056 000116 000280 000630半成品單位成本 10856116280630在產(chǎn)品定額成本 56 00026 00052 000134 000根據(jù)第一車間產(chǎn)品成本明細(xì)賬中完工轉(zhuǎn)出的A半成品成本，編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：基本生產(chǎn)成本——第二車間(甲產(chǎn)品) 280 000 貸：基本生產(chǎn)成本——第一車間(A半成品) 280 000(2)計(jì)算第二車間本月生產(chǎn)甲產(chǎn)成品的實(shí)際成本。第二車間生產(chǎn)的甲產(chǎn)成品成本，包括本步驟發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用和第一車間轉(zhuǎn)入的A半成品成本。其計(jì)算過程見表77。表77基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬車間名稱：第二車間產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品 單位: 元200年摘 要產(chǎn)量(件)原材料直接人工制造費(fèi)用成本合計(jì)月日61月初在產(chǎn)品定額成本 122 00024 00050 000196 000630本月生產(chǎn)費(fèi)用 —— 74 000177 000251 000630轉(zhuǎn)入A半成品費(fèi)用 108 00056 000116 000280 000630生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì) 230 000154 000343 000727 000630完工產(chǎn)成品成本1200178 000144 000316 000638 000630完工產(chǎn)成品單位成本 120630在產(chǎn)品定額成本 52 00010 00027 00089 000完工甲產(chǎn)成品直接材料成本＝230 00052 000＝178 000(元)完工甲產(chǎn)成品直接人工成本＝154 00010 000＝144 000(元)完工甲產(chǎn)成品制造費(fèi)用成本＝343 00027 000＝316 000(元)完工甲產(chǎn)成品總成本＝178 000＋
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