【文章內(nèi)容簡介】 4/2/2023 24 暨南大學(xué) 一、聯(lián)產(chǎn)品的特點(diǎn) ? 聯(lián)產(chǎn)品通常具有以下三個特點(diǎn)： ? 1． 各種聯(lián)產(chǎn)品所使用的原材料 、 經(jīng)過的加工過程是相同的 ， 但是其產(chǎn)品性質(zhì)和用途卻有所不同甚至具有較大的差異 。 ? 2．在聯(lián)產(chǎn)品的生產(chǎn)過程中，原材料和其他費(fèi)用支出不能直接按產(chǎn)品分別進(jìn)行歸集。在聯(lián)產(chǎn)品分離點(diǎn)之前，只能以聯(lián)產(chǎn)品集合（而不是聯(lián)產(chǎn)品中的每種產(chǎn)品）作為成本計算對象，設(shè)置產(chǎn)品成本計算單，歸集各種聯(lián)產(chǎn)品共同發(fā)生的聯(lián)合成本。 4/2/2023 25 暨南大學(xué) 一、聯(lián)產(chǎn)品的特點(diǎn) ? 所謂 “ 分離點(diǎn) ” 是指從原材料投入生產(chǎn)后 ， 經(jīng)過同一生產(chǎn)過程 ， 開始分離各種聯(lián)產(chǎn)品的環(huán)節(jié) （ 或時點(diǎn) ） 。 ? 聯(lián)產(chǎn)品分離之后 ， 有的可以直接對外出售 ， 有的還需要進(jìn)一步加工并單獨(dú)發(fā)生相關(guān)成本 。 ? 所謂 “ 聯(lián)合成本 ” 是指各種聯(lián)產(chǎn)品在分離點(diǎn)之前發(fā)生的共同成本 。 4/2/2023 26 暨南大學(xué) 一、聯(lián)產(chǎn)品的特點(diǎn) ? 3． 各種聯(lián)產(chǎn)品均是企業(yè)的主要產(chǎn)品 。 但是 ， 由于在聯(lián)產(chǎn)品分離點(diǎn)之后 ， 有的產(chǎn)品還需要進(jìn)一步加工 ， 并發(fā)生相關(guān)的可歸屬成本；有的產(chǎn)品則可以直接對外出售 。因此 ， 成本管理上往往需要分別計算聯(lián)產(chǎn)品中各種產(chǎn)品的總成本 （ 包括在分離點(diǎn)之前發(fā)生的聯(lián)合成本中分配給有關(guān)產(chǎn)品的成本和在分離點(diǎn)之后發(fā)生的可歸屬的加工成本 ） 和單位成本 。 ? 所謂 “ 可歸屬成本 ” 是指各種聯(lián)產(chǎn)品在分離點(diǎn)之后單獨(dú)發(fā)生的加工成本 。 ? 從聯(lián)產(chǎn)品的生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求中，可以看出聯(lián)產(chǎn)品最適合采用分類法計算產(chǎn)品成本。 4/2/2023 27 暨南大學(xué) 二、聯(lián)產(chǎn)品成本的計算程序 ? 聯(lián)產(chǎn)品從原材料投入生產(chǎn) ， 到產(chǎn)品加工完畢并可以直接對外出售 ， 需要經(jīng)過分離前 、 分離時和分離后三個階段 。 ? ㈠ 在分離前歸集聯(lián)產(chǎn)品共同發(fā)生的聯(lián)合成本 ? 應(yīng)按聯(lián)產(chǎn)品設(shè)置產(chǎn)品成本計算單，并在產(chǎn)品成本計算單按成本項目歸集各種聯(lián)產(chǎn)品在分離前共同發(fā)生的聯(lián)合成本。因此，應(yīng)該考慮企業(yè)生產(chǎn)特點(diǎn)和成本管理要求，采用某種基本成本計算方法（主要是品種法），通過要素費(fèi)用的分配、跨期攤提費(fèi)用的歸集與分配、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配、制造費(fèi)用的歸集與分配，以及將生產(chǎn)費(fèi)用在本月完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配等，計算完工聯(lián)產(chǎn)品總成本。 4/2/2023 28 暨南大學(xué) 二、聯(lián)產(chǎn)品成本的計算程序 ? ㈡ 分離時將完工聯(lián)產(chǎn)品總成本分配于各種聯(lián)產(chǎn)品 。 ? 在聯(lián)產(chǎn)品的生產(chǎn)中 ， 分離點(diǎn)是聯(lián)合生產(chǎn)過程的結(jié)束 。 因此 ， 在分離點(diǎn)必須選擇適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?， 將完工聯(lián)產(chǎn)品的總成本在各種聯(lián)產(chǎn)品之間進(jìn)行分配 。 分離后 ， 如果聯(lián)產(chǎn)品直接用以對外出售 ， 其分配所得的聯(lián)合成本 ， 就是其產(chǎn)成品的總成本 ， 除以其數(shù)量就是產(chǎn)成品單位成本 。 4/2/2023 29 暨南大學(xué) 二、聯(lián)產(chǎn)品成本的計算程序 ? ㈢ 在分離后繼續(xù)歸集聯(lián)產(chǎn)品單獨(dú)發(fā)生的可歸屬成本 ， 并計算其完工產(chǎn)成品的成本 。 聯(lián)產(chǎn)品分離后 ， 如果還需要繼續(xù)加工 ， 應(yīng)重新按品種（ 或批別 、 生產(chǎn)步驟等 ） 設(shè)置產(chǎn)品成本計算單 ，并按品種法 （ 或分批法 、 分步法 ） 計算分離后的產(chǎn)品成本 。 ? 聯(lián)產(chǎn)品成本計算的關(guān)鍵是將分離點(diǎn)前共同發(fā)生的聯(lián)合成本在各聯(lián)產(chǎn)品之間進(jìn)行分配 。 常用的聯(lián)合成本的分配方法有系數(shù)法 、 實物量分配法 、售價比例分配法等 。 4/2/2023 30 暨南大學(xué) 二、聯(lián)產(chǎn)品成本的計算程序 ? 系數(shù)法 （ 即標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量比例分配法 ） 是指首先將各種聯(lián)產(chǎn)品的實際產(chǎn)量 ， 按事先規(guī)定的系數(shù)折算為相對產(chǎn)量 （ 即標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量 ） ；然后 ， 將聯(lián)產(chǎn)品的聯(lián)合成本 ， 按各種聯(lián)產(chǎn)品的相對產(chǎn)量 （ 即標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量 ） 比例進(jìn)行分配的一種方法 。 ? 實物量分配法是指將聯(lián)合成本按各種聯(lián)產(chǎn)品之間的重量比例 （ 或體積比例 、 數(shù)量比例等 ） 進(jìn)行分配的一種方法 。 ? 售價比例分配法是指將聯(lián)合成本按各種聯(lián)產(chǎn)品之間的銷售價格比例進(jìn)行分配的一種方法。 4/2/2023 31 暨南大學(xué) ? 第三節(jié) 副產(chǎn)品成本的計算 4/2/2023 32 暨南大學(xué) ? 副產(chǎn)品是指在主要產(chǎn)品的生產(chǎn)過程中，附帶生產(chǎn)出的一些非主要產(chǎn)品，或利用生產(chǎn)中的廢料等加工而成的產(chǎn)品。 ? 它是與主要產(chǎn)品經(jīng)過同一生產(chǎn)過程，使用相同的原材料，而產(chǎn)生出來的產(chǎn)品。如煉油企業(yè)在提煉原油的過程中所產(chǎn)生的渣油、石焦油；釀酒企業(yè)在釀造酒的過程中所產(chǎn)生的酒糟；制皂企業(yè)的在制皂生產(chǎn)過程中所產(chǎn)生的甘油；木材加工企業(yè)利用生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的木屑生產(chǎn)纖維板等。 4/2/2023 33 暨南大學(xué) 一、副產(chǎn)品的特點(diǎn) ? 聯(lián)產(chǎn)品通常具有以下四個特點(diǎn)： ? 1． 副產(chǎn)品與主要產(chǎn)品在分離點(diǎn)之前 ， 使用同樣的原材料 ， 經(jīng)過同一生產(chǎn)過程 。 但是 ， 副產(chǎn)品的價值較低 。 ? 2． 無法單獨(dú)歸集副產(chǎn)品在分離點(diǎn)之前所發(fā)生的各項費(fèi)用 。 副產(chǎn)品在與主產(chǎn)品分離之前 ， 通常不單獨(dú)發(fā)生費(fèi)用 ， 因此 ， 在分離點(diǎn)之前無法區(qū)分副產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用與主產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用 。 4/2/2023 34 暨南大學(xué) 一、副產(chǎn)品的特點(diǎn) ? 3． 雖然副產(chǎn)品價值較低 ， 但是具有一定的使用價值 ， 通?？梢宰?