【文章內(nèi)容簡介】 料采購業(yè)務(wù)的核算 材料采用計劃成本核算時，材料的日常收發(fā)及結(jié)存，無論總分類核算還是明細(xì)分類核算，均按照計劃成本計價。 ① 企業(yè)應(yīng)先結(jié)合各種原材料的特點、實際采購成本等資料，確定原材料的計劃單位成本，計劃單位成本一經(jīng)確定，在年度內(nèi)一般不得隨意變更。 ②平時收到材料時，應(yīng)按其計劃成本和計劃成本與實際成本的差額，分別在“原材料”、“材料成本差異”賬戶中進(jìn)行分類登記。 ③平時發(fā)出的材料都按計劃成本計算，月末再將本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異額進(jìn)行分?jǐn)?，隨同本月發(fā)出材料的計 劃成本記入有關(guān)賬戶，將發(fā)出材料的計劃成本調(diào)整為實際成本。發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異額應(yīng)當(dāng)按月分?jǐn)?，不得在季末或年末一次分?jǐn)偂? 計劃成本核算與實際成本核算兩者的區(qū)別在于： 二、材料采購業(yè)務(wù)的核算 在原材料、商品等采用實際成本進(jìn)行日常核算的情況下，只有購入的原材料、商品等尚未到達(dá)或即使已經(jīng)到達(dá)但尚未驗收入庫時，才通過 “在途物資” 科目進(jìn)行核算；如果購入的原材料、商品等到達(dá)并驗收入庫，則無需通過“在途物資”科目，而直接按實際成本通過“原材料”科目進(jìn)行核算。 在原材料、商品等采用計劃成本進(jìn)行日常核算的情況下， 不論 購入的原材料、商品等 是否到達(dá)或驗收入庫， 在采購時都必須按實際成本通過 “材料采購” 科目進(jìn)行核算，并在購入的存貨驗收入庫時按計劃成本轉(zhuǎn)入“原材料”科目進(jìn)行核算。 二、材料采購業(yè)務(wù)的核算 核算各種庫存材料的收發(fā)與結(jié)存情況。按材料種類和規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬戶。 ① 原材料 ② 材料采購 核算企業(yè)購入材料的實際成本和結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的計劃成本，并據(jù)以計算、確定購入材料成本差異額。 借 原材料 貸 期初庫存材料計劃成本 驗收入庫材料計劃成本 增加額 已發(fā)出材料計劃 成本減少額 期末庫存材料計劃成本 資產(chǎn)類賬戶 借 材料采購 貸 期初在途材料實際成本 購入材料實際采購成本 結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料節(jié)約差額 結(jié)轉(zhuǎn)： 入庫材料計劃成本 入庫材料超支差額 期末在途材料實際成本 借 材料成本差異 貸 期初庫存材料的超支差異額 結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的超支差異額 結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異額 期初庫存材料的節(jié)約差異額 結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的節(jié)約差異額 結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料負(fù)擔(dān)的超支差異額 期末庫存材料的超支差異額 期末庫存材料的節(jié)約差異額 二、材料采購業(yè)務(wù)的核算 ③ 材料成本差異 核算企業(yè)已入庫各種材料的實際成本與計劃成本的差異額。 資產(chǎn)類賬戶 （ 1）購入材料的核算 【 例 721】 宏達(dá)有限責(zé)任公司購入甲材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為 80 000元，增值稅額為 13 600元，發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。另用現(xiàn)金 1 000元支付該批材料的運輸費。 借：材料采購 —— 甲材料 81 000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅） 13 600 貸：銀行存款 93 600 庫存現(xiàn)金 1 000 二、材料采購業(yè)務(wù)的核算 ? “ 原材料 ” 賬戶核算材料的計劃成本； ? “ 材料采購 ” 賬戶核算材料的實際成本； ? “ 材料成本差異 ” 賬戶核算實際成本與計劃成本的差額。 【 例 722】 承上例，宏達(dá)有限責(zé)任公司購入的甲材料已驗收入庫。該批材料的計劃成本為 80 000元。 或?qū)⑸鲜鰞晒P分錄合并為： 二、材料采購業(yè)務(wù)的核算 借：原材料 —— 甲材料 80 000 貸：材料采購 —— 甲材料 80 000 借：材料成本差異 1 000 貸：材料采購 —— 甲材料 1 000 借：原材料 —— 甲材料 80 000 材料成本差異 1 000 貸：材料采購 —— 甲材料 81 000 （ 2）發(fā)出材料的核算 借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)車間領(lǐng)用直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的） 制造費用（ 用于車間一般耗用的非直接材料 ） 銷售費用（ 企業(yè)銷售機構(gòu)耗用的材料 ） 管理費用（ 企業(yè)管理部門耗用的材料 ） 在建工程（ 建造工程耗用的材料 ）等科目 貸：原材料 二、材料采購業(yè)務(wù)的核算 結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的計劃成本 1 結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異 2 發(fā)出材料的計劃成本應(yīng)通過 “材料成本差異” 科目進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，將發(fā)出材料的計劃成本調(diào)整為實際成本，借記或貸記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”等科目，貸記或借記“材料成本差異”科目。發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異應(yīng)當(dāng)按期（月）分?jǐn)偅坏迷诩灸┗蚰昴┮淮斡嬎恪? 材料成本差異率的計算公式如下： 發(fā)出材料應(yīng)負(fù) 擔(dān)的成本差異 ＝ 發(fā)出材料的 計劃成本 材料成本 差異率 二、材料采購業(yè)務(wù)的核算 期初材料 成本差異率 ＝ 期初結(jié)存材料的成本差異 期初結(jié)存材料的計劃成本 100% 本期材料 成本差異率 期初結(jié)存材料 本期驗收入庫材 的成本差異 料的成本差異 期初結(jié)存材料 本期驗收入庫材 的計劃成本 料的計劃成本 ＝ ＋ ＋ 100% 發(fā)出材料的 實際成本 發(fā)出材料的 計劃成本 發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)? 的材料成本差異 ＝ + 【 例 723】 宏達(dá)有限責(zé)任公司根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，本月發(fā)出甲材料情況為：基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用 50 000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用 10 000元，車間管理部門領(lǐng)用 6 000元，公司行政管理部門領(lǐng)用 4 000元，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的計劃成本。 借：生產(chǎn)成本 —— 基本生產(chǎn)成本 50 000 輔助生產(chǎn)成本 10 000 制造費用 6 000 管理費用 4 000 貸：原材料 70 000 二、材料采購業(yè)務(wù)的核算 【 例 724】 承上例，宏達(dá)有限責(zé)任公司月初庫存甲材料的計劃成本 20 000元，成本差異節(jié)約額 440元（為負(fù)數(shù)），本月入庫甲材料的計劃成本 80 000元，本月入庫甲材料的成本差異超支額為 1 000元（為正數(shù)）。結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異額。 發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額＝ 70 000 %＝ 392（元） 借：生產(chǎn)成本 —— 基本生產(chǎn)成本 280 —— 輔助生產(chǎn)成本 56 制造費用 管理費用 貸：材料成本差異 392 二、材料采購業(yè)務(wù)的核算 － 440 ＋ 1 000 20 000 ＋ 80 000 100% ＝ % 材料成本 差異率 ＝ 一、產(chǎn)品生產(chǎn)過程發(fā)生的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 二、賬戶設(shè)置 第三節(jié) 生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算 三、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 計算、歸集和分配生產(chǎn)過程中發(fā)生的各 項直接和間接費用，并計算出產(chǎn)品成本。 車間領(lǐng)用材料生產(chǎn)產(chǎn)品 計算并發(fā)放職工工資 提取職工福利費等 發(fā)生各種制造費用等 轉(zhuǎn)制造費用，將其分配計入各種產(chǎn)品成本 計算完工產(chǎn)品成本并結(jié)轉(zhuǎn)已完工產(chǎn)品成本 一、產(chǎn)品生產(chǎn)過程發(fā)生的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容 1 一、產(chǎn)品生產(chǎn)過程發(fā)生的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 直接材料： 為生產(chǎn)產(chǎn)品而消耗的材料、燃料、動力等費用。 直接人工： 直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的工資、福利費等費用。 制造費用： 生產(chǎn)車間為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項間接費用。 其他直接支出： 其他直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的費用等。 勞動對象耗費的費用 （ 如各種材料 ） 勞動資料耗費的費用 （ 如固定資產(chǎn)的折舊 ） 活勞動耗費的費用 （ 如職工薪酬 、 福利 ） 其他費用（如辦公費、水電費） 1 2 3 4 企業(yè)在生產(chǎn)過程中要發(fā)生各種生產(chǎn)費用 2 生產(chǎn)費用按用途的分類，稱為產(chǎn)品成本項目。產(chǎn)品制造成本是按成本項目來進(jìn)行歸集和計算的。成本項目一般有： 一、產(chǎn)品生產(chǎn)過程發(fā)生的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 成本計算的方式 3 分配率 = 生產(chǎn)工人工資（工時）總額 當(dāng)月發(fā)生的制造費用總額 某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的費用 某產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資（工時）數(shù) = 分配率 直接費用： 直接材料、直接人工、其他直接支出可直接計入某種產(chǎn)品的成本。 制造費用： 若生產(chǎn)兩種以上產(chǎn)品，須通過分配的方式計入各種產(chǎn)品成本。 用來歸集和分配產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各項費用，并據(jù)以計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本的賬戶。按產(chǎn)品品種設(shè)置明細(xì)賬。 ① 生產(chǎn)成本 ② 制造費用 用來歸集和分配企業(yè)生產(chǎn)車間為組織、管理生產(chǎn)和提供服務(wù)而發(fā)生的各項間接生產(chǎn)費用。按不同車間設(shè)置明細(xì)賬 。 成本類賬戶 二、賬戶設(shè)置 借 生產(chǎn)成本 貸 期初在產(chǎn)品成本 直接材料 直接人工 制造費用 結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫產(chǎn)品 的生產(chǎn)成本 期末在產(chǎn)品成本 借 制造費用 貸 歸集本期發(fā)生的各 項制造費用 期末分配轉(zhuǎn)入 “ 生產(chǎn) 成本 ” 賬戶的制造費 用 二、賬戶設(shè)置 核算企業(yè)固定資產(chǎn)累計折舊的計提和轉(zhuǎn)銷情況，屬于“ 固定資產(chǎn) ” 的調(diào)整賬戶。 ③ 累計折舊 ④ 庫存商品 核算企業(yè)各種庫存商品增減變動及結(jié)存情況的賬戶。按商品的種類、品種和規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬 。 資產(chǎn)類賬戶 借 累計折舊 貸 固定資產(chǎn)累計折舊的減少或注銷 期初累計已提折舊額 計提的固定資產(chǎn)折舊額的增加 期末累計已提折舊額 借 庫存商品 貸 期初庫存商品成本 驗收入庫商品成本 的增加 庫存商品成本的減 少 期末庫存商品成本 借 應(yīng)付職工薪酬 貸 實際發(fā)放職工薪酬 期初應(yīng)付未付職工薪酬 本期應(yīng)付職工薪酬總額 期末應(yīng)付未付職工薪酬 核算企業(yè)承擔(dān)的應(yīng)付職工各種薪酬的提取、結(jié)算、使用等情況。按 “ 工資 ” 、 “ 職工福利 ” 、 “ 社會保險費 ” 、“ 住房公積金 ” 設(shè)置明細(xì)賬 。 ⑤ 應(yīng)付職工薪酬 負(fù)債類 核算企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的管理費用。按照費用項目設(shè)置明細(xì)賬戶。 ⑥ 管理費用 二、賬戶設(shè)置 損益類 借 管理費用 貸 發(fā)生的各項管理 費用的增加 轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤 ”賬 戶的管理費用減少 三、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 （一）材料費用的歸集和分配 （二）人工費用的歸集和分配 （三）制造費用的歸集和分配 （四）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn) 三、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 依據(jù) “發(fā)料憑證匯總表” 將本月發(fā)生的材料費用按其用途分配計入生產(chǎn)費用和其他有關(guān)費用。 領(lǐng)用材料 借：生產(chǎn)成本（ 直接用于某種產(chǎn)品生產(chǎn)的 ） 制造費用（ 生產(chǎn)車間為組織和管理生產(chǎn)而領(lǐng)用的 ） 管理費用（ 管理部門為組織和管理生產(chǎn)而領(lǐng)用的 ） 在建工程（ 建造在建工程領(lǐng)用的 ） 貸：原材料 對于有幾種產(chǎn)品共同耗用、應(yīng)由這些產(chǎn)品共同負(fù)擔(dān)的材料費，應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配之后，計入各有關(guān)成本計算對象；對于為創(chuàng)造生產(chǎn)條件等需要而間接消耗的各種材料費，應(yīng)先在 “制造費用” 賬戶中進(jìn)行歸集，然后再同其他間接費用一起分配計入有關(guān)產(chǎn)品成本中。 （一）材料費用的歸集和分配 【 例 725】 宏達(dá)有限責(zé)任公司 2023年 12月份倉庫發(fā)出材料情況